關(guān)于我國轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制探討

1、關(guān)于我國轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制探討關(guān)于我國轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制探討內(nèi)容摘要：為了獲得更多的利潤，跨國公司在各關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，運(yùn)用了各種手段進(jìn)行避稅活動(dòng)。轉(zhuǎn)移定價(jià)是其中的重要方式。轉(zhuǎn)移定價(jià)嚴(yán)重影響了國際間稅收的正常分配秩序，對(duì)各國稅收管理提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)此，我國必須在法律上對(duì)其給予必要的規(guī)制。關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移定價(jià) 避稅 跨國公司 轉(zhuǎn)移定價(jià)的特征和方法 （一）轉(zhuǎn)移定價(jià)的特征 轉(zhuǎn)移定價(jià)（transfer pricing）也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓價(jià)格，它是指跨國公司內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在經(jīng)濟(jì)往來中人為確定內(nèi)部價(jià)格，并依此價(jià)格進(jìn)行商品和勞務(wù)交易。即他們不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同

2、利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。轉(zhuǎn)移定價(jià)具有以下特征：轉(zhuǎn)移定價(jià)具有隱蔽性。轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國公司內(nèi)部配置資源的手段，是內(nèi)部企業(yè)之間的商品、勞務(wù)、技術(shù)等交易價(jià)格，這種價(jià)格是以跨國公司整體利益最大化為原則，是由少數(shù)上層決策人員決定的。收入與支出的跨國不正常分配。轉(zhuǎn)移定價(jià)使跨國公司的正常經(jīng)營狀況不能真實(shí)的反映出來，導(dǎo)致稅收權(quán)益在國家間轉(zhuǎn)移。一方面給跨國公司帶來了巨大利潤，另一方面卻給一些東道國帶來了經(jīng)濟(jì)損失。轉(zhuǎn)移定價(jià)與成本和市場(chǎng)價(jià)格的偏離性。 轉(zhuǎn)移定價(jià)與成本相脫節(jié)，與市場(chǎng)價(jià)格的偏差較大，超出了價(jià)格本身的離散范圍。 （二）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的方法

3、 跨國公司針對(duì)不同的交易對(duì)象，一般采取六種方法利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅。 有形資產(chǎn)銷售中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)?？鐕緝?nèi)部交易的有形資產(chǎn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易時(shí)，利用非獨(dú)立成交價(jià)格來進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)整個(gè)經(jīng)營戰(zhàn)略的目的。 固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)?？鐕疽圆晦D(zhuǎn)移有形資產(chǎn)所有權(quán)的方式將該資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給另一國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，收取一定的租金，從而達(dá)到跨國公司整體利潤的最大化。 利用無形資產(chǎn)交易進(jìn)行避稅。由于無形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)定比較困難，而且無形資產(chǎn)很少在非關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行交易，因此，跨國公司一般通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取高或低的特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、許可費(fèi)來降低或者增加自身利潤額，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化，來達(dá)到

4、避稅的目的。 以支付管理費(fèi)的形式避稅。管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，由于國際上沒有具體規(guī)定管理費(fèi)支付的標(biāo)準(zhǔn)，這就給關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在支付管理費(fèi)時(shí)，不按正常交易價(jià)格收取或支付服務(wù)費(fèi)用，為轉(zhuǎn)移利潤、減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。 通過貸款的方式避稅。在借貸款業(yè)務(wù)中，跨國公司可以通過人為地增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到減稅的目的。因?yàn)橘J款利息可作為費(fèi)用在所得稅前扣除，而股息則不能扣除。跨國公司可通過安排其所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貸款業(yè)務(wù)來選擇最佳收益。 服務(wù)收費(fèi)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。跨國公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)，通過提高或壓低勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法，來影響企業(yè)之間的收入和費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利潤、逃避

5、稅收。 跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的危害 減少避稅所在國的稅收收入，損害避稅所在國的財(cái)政利益。不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭，違背了稅負(fù)公平原則，造成了企業(yè)之間的稅負(fù)不公。在國際市場(chǎng)上，稅負(fù)的輕重是影響競(jìng)爭勝敗的一個(gè)重要因素，那些進(jìn)行國際避稅的納稅人，由于實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于一般正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭優(yōu)勢(shì)，那些誠實(shí)守法的納稅人便處于不利的競(jìng)爭地位。 侵犯一國的稅收權(quán)益。避稅實(shí)質(zhì)侵犯一國的稅收權(quán)益，一定程度造成資本的外流，這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也妨害吸收外國資金技術(shù)的發(fā)展中國家預(yù)期取得的經(jīng)濟(jì)效益?？鐕静扇「鞣N手段轉(zhuǎn)移利潤，將資金抽逃，這樣就很容易引起避稅所在國政府的行政干預(yù)，比如制定

6、法令進(jìn)行外匯管制，調(diào)節(jié)匯率高低水平等，這都會(huì)在一定程度上影響正常的資金流轉(zhuǎn)，造成國際資本流動(dòng)秩序的混亂，妨害正常的國際經(jīng)濟(jì)合作與交往。 對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)造成不利影響。一些惡意利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅方式對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整是消極的。當(dāng)總供給大于總需求即出現(xiàn)總需求不足時(shí)，一般通過減稅方式刺激需求，使供給與需求達(dá)到平衡。但出現(xiàn)避稅形式，則可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)需求的過度刺激，會(huì)在一定程度上抵消宏觀經(jīng)濟(jì)政策工具的作用效果，使宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)難以完全實(shí)現(xiàn)，某些受政策鼓勵(lì)的行業(yè)可能因在競(jìng)爭中處于不利地位而達(dá)不到既定發(fā)展水平，而相反一些受限制的行業(yè)則受市場(chǎng)信息不對(duì)稱所影響而盲目發(fā)展，造成稅收杠桿政策的失調(diào)。 世界各國對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法

7、律規(guī)制介紹 世界各國對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的法律規(guī)制措施主要包括單邊規(guī)制和國際協(xié)調(diào)兩個(gè)方面。 單邊規(guī)制是指一國通過單方面的稅收立法進(jìn)行的規(guī)制。美國首先于 1968 年制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度，而后經(jīng)合發(fā)組織（oecd）也對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題發(fā)表了一系列重要文件，其成員國紛紛制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，主要涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，追溯期。 國際協(xié)調(diào)。國際協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)為在稅收協(xié)定中制定相應(yīng)的規(guī)制稅收逃避的條款，特別是反避稅條款。相關(guān)國家簽訂稅收協(xié)定的一個(gè)重要目的以及稅收協(xié)定本身應(yīng)有的重要作用就是防止稅收逃避，它一般采取以下兩種方法：一是通過簽訂有關(guān)公約和協(xié)定達(dá)到防止避稅的目的，二是通過對(duì)

8、濫用稅收協(xié)定的行為進(jìn)行法律規(guī)制。 我國轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制措施 目前，我國外企出現(xiàn)大面積“制造虧損”的畸形現(xiàn)象。據(jù)國稅總局估算，跨國公司每年避稅給我國造成的稅收損失在300億元以上，其中，轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅的金額占總避稅金額的60以上。因此，我國必須完善轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律。 我國對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法工作源于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的反避稅實(shí)踐，深圳市在1988年初制定并實(shí)施的深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法，實(shí)際上就是我國最早的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制法規(guī)。1991年我國制定了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，其中第13條規(guī)定了全面的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。1992年10月，國家稅務(wù)總局制定發(fā)布了關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法，除了解釋性地列舉了“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的八種具體情形外，還對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理作了一些具體規(guī)定。1998年出臺(tái)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程首次與國際上通常認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程接軌。第27條體現(xiàn)了“最優(yōu)法原則”，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格可根據(jù)個(gè)案情況選擇相應(yīng)的調(diào)整方法。在采用可比非受控價(jià)格法時(shí)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須考慮可比性因素，這是“可比性原則”的典型運(yùn)用。第28條第一次明確提出了可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加成法，其定義和操作與美國法的規(guī)定相似。另外，規(guī)程還注意區(qū)分有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的交易，并針對(duì)無形資產(chǎn)交易的特點(diǎn)設(shè)計(jì)了一些考慮項(xiàng)