財會基礎(chǔ)課程（810頁）

1、財會基礎(chǔ)課程主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第一章 導(dǎo)論 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第

2、十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 第一節(jié) 概述x 第一節(jié)概述x一、長期負(fù)債的內(nèi)容長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。與其他負(fù)債相比，其特點是償還期限長，債務(wù)金額大。長期負(fù)債的種類有

3、長期借款、應(yīng)付長期債務(wù)、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等。二、長期負(fù)債的計價 長期負(fù)債按實際發(fā)生金額入賬，具體情況如下：1）長期借款的實際發(fā)生額為實際取得的貨幣資金（或其他資產(chǎn)）與其使用期間的利息之和。2）長期債券按照債務(wù)面值計價，若實收價款超過債券面值的差額，在債券到期的前分期沖減利息支出，若實收價款低于債券面值的差額，則在債券到期以前分期增加利息支出。3）長期應(yīng)付款中的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，其實際發(fā)生額包括引進(jìn)時支付外幣金額折合的人民幣值和歸還時匯率變動引起的外匯折算差額。設(shè)備引進(jìn)時發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費、安裝費等用人民幣支付的費用不屬于應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的計價范圍。4）長期應(yīng)付款中融資租入固定資產(chǎn)的租

4、賃費，應(yīng)以租入時實際發(fā)生的租賃費作為計價依據(jù)，包括手續(xù)費、利息、設(shè)備還款、運費途中保險、安裝調(diào)試費。5）償還長期負(fù)債時，如發(fā)生債券人因特殊情況（如該企業(yè)破產(chǎn)）無法支付，該負(fù)債可轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。 主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 第二節(jié) 長期借款的核算x 第二節(jié)長期借款的核算x一、長期

5、借款的種類及借款程序長期借款是指向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入償還期在一年以上的債券。長期借款按借款用途可分為基建借款、生產(chǎn)經(jīng)營借款、技術(shù)改造借款等；按有無抵押擔(dān)保，可分為抵押借款和無抵押借款；按償還方式，可分為定期償還借款和分期償還借款。銀行等金融結(jié)構(gòu)為降低貸款風(fēng)險，對借款企業(yè)提出了必要條件。這些條件包括：借款企業(yè)應(yīng)具有法人資格；借款企業(yè)在宏觀上其經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍應(yīng)符合國家政策，在微觀上，借款用途應(yīng)屬于銀行貸款辦法規(guī)定的范圍，并提供有關(guān)借款項目的可行性報告；借款企業(yè)具有一定的物資和財產(chǎn)保證，如果由第三方擔(dān)保，則擔(dān)保單位應(yīng)具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實力；借款企業(yè)每個經(jīng)營周期都應(yīng)有足夠的凈現(xiàn)金流入量的支付當(dāng)期本

6、息；借款企業(yè)應(yīng)在有關(guān)金融部門開立賬戶、辦理結(jié)算。企業(yè)申請借款程序：企業(yè)提出借款申請，并附資金使用的可行性報告；銀行或其他金融結(jié)構(gòu)審批；簽訂借款合同；發(fā)放貸款、監(jiān)督貸款的使用；按期歸還貸款本息。 二、長期借款核算的基本賬戶長期借款是通過長期借款帳戶進(jìn)行核算的。該科目貸方登記借入長期借款的本金數(shù)和發(fā)生的利息數(shù)；借方登記應(yīng)償還的本息數(shù)；余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。長期借款利息支出和外幣借款的外幣折合差額若與固定資產(chǎn)改建有關(guān)，在固定資產(chǎn)交付使用前計入固定資產(chǎn)價值，交付使用后計入當(dāng)期損益。長期借款這一科目應(yīng)按借款單位名稱或個人姓名設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、借款費用及其資

7、本化處理借款費用是指企業(yè)承擔(dān)的因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費用，包括：因借入資金而發(fā)生的利息，與外幣有關(guān)的匯兌損益。應(yīng)當(dāng)注意借款費用不包括因借款而發(fā)生的手續(xù)費、傭金等輔助費用。借款費用的處理方法如下：1）借款費用予以資本化，并計入資產(chǎn)價值。我國規(guī)定，與固定資產(chǎn)相關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的借款費用計入所取得資產(chǎn)的價值。2）借款費用計入當(dāng)期損益。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)流動負(fù)債性質(zhì)的借款費用、固定資產(chǎn)取得有關(guān)但發(fā)生在固定資產(chǎn)交付使用后的借款費用、不是用于固定資產(chǎn)的長期借款費用計入當(dāng)期損益?；I建期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)取得無關(guān)的借款費用，應(yīng)計入開辦費。 四、長期借款核算的賬務(wù)處理、長期借款的一般核算

8、過程1）長期借款取得時，以實際取得額入賬借：銀行存款貸：長期借款2）將借款轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的購置和安裝支出借：在建工程等科目貸：銀行存款3）核算應(yīng)予以資本化部分的利息，以發(fā)生的利息額入賬借：在建工程等科目貸：長期借款4）固定資產(chǎn)交付使用后，核算應(yīng)計入當(dāng)期損益部分的利息借：財務(wù)費用貸：長期借款5）歸還本息，以本息總額入賬借：長期借款 貸：銀行存款、定期償還的長期借款的賬務(wù)處理定期償還的長期借款是指到期一次性還本付息的借款。在借款使用期內(nèi)，應(yīng)按會計期間計提利息，這個會計期間一般以月為單位。例1：某工廠為建造倉庫，向建設(shè)銀行借入4年期借款2 000 000元，年利息6，每月計息一次，該項工程于第二年竣工

9、交付使用。借款于第四年一次性還本付息。會計處理為：1） 取得借款借：銀行存款 2 000 000貸：長期借款-建設(shè)銀行 2 000 0002）前兩年由于利息發(fā)生在工程竣工之前，所以利息支出應(yīng)予以資本化，計入在建工程科目 借：在建工程-倉庫 10 000貸：長期借款-建設(shè)銀行 10 0003）竣工交付使用后，利息支出應(yīng)計入當(dāng)期損益，通過財務(wù)費用科目核算借：財務(wù)費用-利息費用 10 000貸：長期借款-建設(shè)銀行 10 0004）第四年到期還本付息時借：長期借款-建設(shè)銀行 2 480 000貸：銀行存款 2 480 000、分期償還的長期借款的賬務(wù)處理分期償還的長期借款，是指一次取得長期借款，在使用

10、一段時期后開始分期償還的借款。例2：承例1，第三年末和第四年末各還全部本金的50。取得借款以及前三年利息計提的賬務(wù)處理同例1，到第三年末本息共計2 360 000元，第四年還需計提尚未還本金1 000 000元的利息60 000 元，全部本息為2 420 000元。 第三年末還本付息的賬務(wù)處理結(jié)果如下：借：長期借款-建設(shè)銀行 1360000貸：銀行存款 1360000第四年每月計提利息的賬務(wù)處理結(jié)果如下：借：財務(wù)費用-利息費用 5 000貸：長期借款-建設(shè)銀行 5 000第四年末還清本金和利息的賬務(wù)處理如第三年末。五、外幣長期借款的賬務(wù)處理對于這類長期借款，在賬務(wù)處理上應(yīng)注意一下五點：企業(yè)借入

11、外幣時，應(yīng)在長期借款賬戶下設(shè)外幣借款明細(xì)賬進(jìn)行核算，如借入美元，會計科目為：長期借款-美元借款；核算時須將外匯記賬匯率折合成記賬本位幣；外幣和折算的記賬本位幣在長期借款賬戶作雙重記錄，所謂雙重記錄，即登本位幣金額時，外幣金額也應(yīng)在括號內(nèi)顯示出來；還本付息時，應(yīng)按賬面匯率折合成記賬本位幣記賬；長期借款的賬面匯率，當(dāng)記賬記賬匯率的差額稱之為匯兌損益，與匯兌損益相關(guān)的賬戶有財務(wù)費用、在建工程等，核算時應(yīng)按具體情況登入賬戶?！纠?】 1998年1月1日向中國銀行借入長期借款us$200000元，用于購置外國機(jī)器設(shè)備，借款期3年，年利率3 .6，每年付息一次，第三年末一次性償還本金。該機(jī)器設(shè)備于第一年末

12、完工交付使用。借款時，記賬匯率為8.90元（按單利法計算）1）取得借款借：銀行存款-美元存款（us$200 000） 1 780 000貸：長期借款-美元借款（us$200 000） 1 780 0002）計提利息賬務(wù)處理每年利息計提金額為7 200美元、每月600美元、設(shè)每月計息時記賬匯率為8.90元。第一年每月計息：借：在建工程 5340貸：長期借款-美元借款（us$600） 5340第一年末（1999年1月1日）支付借款利息時，賬面匯率為8.80元：借：長期借款-美元借款（us$7 2008.90）64 080貸：銀行存款-美元存款（us$7 2008.90） 63 360在建工程 72

13、0（注：由于記賬匯率和賬面匯率不一致而產(chǎn)生的差額，是發(fā)生在設(shè)備未完工之前，所以匯兌損益記入在建工程科目）第二年每月計提的利息（仍設(shè)記賬匯率為8.90元）借：財務(wù)費用 5 340貸：長期借款-美元借款（us$6008.90元）5 340第二年末（2000年1月1日）支付借款利息時，當(dāng)時賬面匯率為9.00元：借：長期借款-美元借款（us$7 2008.90） 64 080財務(wù)費用 720貸：銀行存款-美元存款（us$7 2008.90） 64 8003）第三年末，還本付息的賬務(wù)處理：設(shè)當(dāng)時的賬面匯率為8.90元借：長期借款-美元借款（us$07 2008.90） 貸：銀行存款-美元存款（us$7

14、2008.90） 080 主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 第三節(jié) 應(yīng)付債券的核算x 第三節(jié)應(yīng)付債券的核算x一、 應(yīng)付債券的種類及發(fā)行程序應(yīng)付債券是企業(yè)以發(fā)行債券的形式，向社會籌資所形成的一種長期負(fù)債，其實質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。 企業(yè)債券必須記載以下幾方面內(nèi)容：） 發(fā)行債券企業(yè)的名稱

15、、地址；2） 債券的票面額及票面利率；3） 還本付息的期限和方式；4） 發(fā)行債券的日期和編號；5） 發(fā)行企業(yè)的印鑒和法定代表人的簽字；6） 審批機(jī)關(guān)文號、日期。企業(yè)債券按不同的標(biāo)準(zhǔn)可作出多種分類，現(xiàn)將分類歸納如下：1）按發(fā)行方式劃分。可分為記名企業(yè)債券和無記名企業(yè)債券。前者應(yīng)記錄債券持有者的姓名，后者無需記錄持有者的姓名。2）按有無擔(dān)保劃分。可分為有擔(dān)保企業(yè)債券和無擔(dān)保企業(yè)債券。有擔(dān)保企業(yè)債券以某種特定財產(chǎn)作為執(zhí)行債券協(xié)議的保證而發(fā)行的企業(yè)債券。按抵押資產(chǎn)的不同，又可分為不動產(chǎn)抵押債、動產(chǎn)抵押債、證券擔(dān)保債、設(shè)備信托債和其他擔(dān)保債。按同一財產(chǎn)多次作為公司債的抵押品的次序，又可分為第一抵押公司債

16、，第二抵押公司債。第二抵押公司債的償還排在第一抵押公司債之后。無擔(dān)保企業(yè)債券是完全以的企業(yè)信用作為擔(dān)保而發(fā)行的債券。3）按償還方式劃分?？煞譃槎ㄆ趦斶€債券和分期償還企業(yè)債券。前者指在同一個到期日全部清償?shù)钠髽I(yè)債券；后者指分期分批償還本金的企業(yè)債券。企業(yè)債券發(fā)行的程序如下：1） 發(fā)行債券議案經(jīng)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或董事會決定；2） 須經(jīng)職代會或股東會批準(zhǔn)；3） 企業(yè)應(yīng)經(jīng)合格的資信評級機(jī)構(gòu)進(jìn)行評級；4） 報經(jīng)中央銀行或其分支機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；5） 印制確定金額的債券；6） 選擇發(fā)行代理機(jī)構(gòu)、簽代發(fā)協(xié)議； 7） 公開發(fā)行債券。 二、 企業(yè)債券發(fā)行價格的確定企業(yè)債券發(fā)行價格的確定，應(yīng)首先理解終值、現(xiàn)值、復(fù)利現(xiàn)值和復(fù)利

17、終值等概念，并能熟練地掌握它們之間的轉(zhuǎn)換運算，尤其是債券發(fā)行價格確定的三種情況：現(xiàn)值（現(xiàn)值是指未來某一時點的一定量現(xiàn)金折合到現(xiàn)在的價值。）和終值（終值是指現(xiàn)在一定量的現(xiàn)金在未來某一時點上的價值（即本金和利息之和），又稱到期值。）的換算，在單利情況下的計算公式是：終值現(xiàn)值（1年利率期數(shù)）現(xiàn)值終值（1年利率期數(shù)）這一計算公式只在少數(shù)企業(yè)應(yīng)用，按照國際慣例，換算現(xiàn)值一般采用復(fù)利法。在復(fù)利情況下計算公式是：復(fù)利終值現(xiàn)值（1年利率）n復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利終值（1年利率）n其中：n表示計息期數(shù)債券發(fā)行價格債券面值的現(xiàn)值各期利息的現(xiàn)值從債券的發(fā)行價格與債券面值的構(gòu)成作比較分析，可以發(fā)現(xiàn)兩者的差異在于一是按市場利率計

18、算價值；一是按票面利率計算價值。由此而出現(xiàn)的情況是：1）票面利率等于市場利率，債券面值與發(fā)行價格完全相等，債券按面值發(fā)行即所謂平價發(fā)行。2）票面利率高于市場利率，據(jù)此計算發(fā)行價格低于債券面值即折價發(fā)行。3）票面利率低于市場利率，據(jù)此計算發(fā)行價格高于債券面值，即溢價發(fā)行。例1某企業(yè)發(fā)行面值1 000元的債券100份，計人民幣100 000元，票面利率10，每年付息兩次，四年期滿，假定債券發(fā)行時的市場利率分別為10、12、8，該債券的發(fā)行價格應(yīng)分別是：1） 市場利率10，等于票面利率，債券發(fā)行價格等于票面價格。2） 市場利率為12，高于票面利率，債券的發(fā)行價格為：每期利率為6，查得每一元的現(xiàn)值系數(shù)

19、和年金現(xiàn)值系數(shù)分別是0.6274和6.210，則：債券售價100 0000.62745 0006.21093 70元這時債券只能按照93 750元出售、折價6 20元。3）市場利率為8時，低于票面利率，每期利率為4，期數(shù)8期，每1元的現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.7310和6.733、則：債券售價100 0000.73105 0006.733106 675元這時債券的發(fā)行價格為106 675元、可溢價6 765元。 三、 應(yīng)付債券核算的賬務(wù)處理發(fā)行長期債券核算的基本賬戶是：應(yīng)付債券、財務(wù)費用。應(yīng)付債券按債券面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)計利息及債券種類設(shè)立明細(xì)賬戶。1應(yīng)付債券平價發(fā)行的賬務(wù)處理

20、收到認(rèn)購債券款：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券每月計提債券利息：借：財務(wù)費用（或在建工程）貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息每半年或每一年付息一次借：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息貸：現(xiàn)金（或銀行存款）2應(yīng)付債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理收到認(rèn)購款時：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-債券面值-債券溢價每月計提債券利息：借：財務(wù)費用（或在建工程）貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息每半年付息一次：借：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息貸：現(xiàn)金（或銀行存款）3應(yīng)付債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理收到認(rèn)購款時：借：銀行存款應(yīng)付債券-債券折價 貸：應(yīng)付債券-債券面價每月計提債券利息：借：財務(wù)費用（或在建工程）貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息每半年付息一次借：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息貸：現(xiàn)金（或銀行存

21、款）4應(yīng)付債券溢價折價攤銷的賬務(wù)處理債券的溢價折價攤銷，就是在整個債券存續(xù)期間，發(fā)行企業(yè)在確定并支付每期利息的同時，把債券溢價在各期利息費用中扣除，而把債券折價轉(zhuǎn)作各期利息費用。債券的溢折價的攤銷，有直線法和實際利率法兩種。直線法是將債券溢折價平均分?jǐn)傆诟髌?，其計算公式為：每期?yīng)分配溢折價債券溢價（或折價總額）應(yīng)攤銷期數(shù)；實際利率法是首先計算該債券的實際利率，再以期初應(yīng)付債券的現(xiàn)值計算各期利息費用，將該利息費用與票面利息的差額作為當(dāng)期應(yīng)攤的溢折價。 溢價攤銷的賬務(wù)處理：借：財務(wù)費用/在建工程（合計之和）貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息（票面利息）折價攤銷的賬務(wù)處理：借：財務(wù)費用/在建工程（合計之和）貸：

22、應(yīng)付債券-債券折價（折價攤銷）應(yīng)付債券-應(yīng)計利息（票面利息）5債券延遲發(fā)行的賬務(wù)處理債券發(fā)行不一定能在某一時期全部售出，不同的出售期，計息額時間不同，賬務(wù)處理也有差異。1）若平價發(fā)行時，取得認(rèn)購債券款：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-債券面值其他應(yīng)付款-應(yīng)付利息發(fā)放第一期利息：借：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息其他應(yīng)付款-應(yīng)付利息貸：銀行存款（或現(xiàn)金）2）若溢價發(fā)行時，取得認(rèn)購債券款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付利息應(yīng)付債券-債券面值-債券溢價發(fā)放第一期利息時，分錄同平價發(fā)行3）若折價發(fā)行時，取得認(rèn)購債券款：借：銀行存款應(yīng)付債券-債券折價貸： 應(yīng)付債券-債券面值其他應(yīng)付款-應(yīng)付利息發(fā)放第一期利息時，分錄同平

23、價發(fā)行。注：推遲發(fā)行到期以后的各存續(xù)期內(nèi)，賬務(wù)處理同正常發(fā)行。6債券到期清償和提前收兌的賬務(wù)處理1）債券到期清償?shù)馁~務(wù)處理。債券可以一次償還，也可以分期償還。我國目前基本上采取到期一次性還本付息的方式。采用這種償還方式，在債券整個償還期內(nèi)，溢價或折價應(yīng)攤銷的數(shù)額已全部攤銷完畢。因此，應(yīng)付債券的賬面價值已等于其面值。此時無論時平價、溢價還是折價發(fā)行債券，都可以按債券面值歸還本息，并在賬面上注銷。其賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券-債券面值貸：銀行存款2）債券提前收兌的賬務(wù)處理。企業(yè)債券提前收兌的價格會高于賬面價值，高出部分即企業(yè)債券收兌損失。損失不大時可直接計入財務(wù)費用（或在建工程）；損失巨大時，則應(yīng)

24、作為非常項目列入營業(yè)外支出。會計處理如下： 借：應(yīng)付債券-債券面值營業(yè)外支出（財務(wù)費用或在建工程）貸：應(yīng)付債券-債券折價銀行存款（或現(xiàn)金） 主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 第四節(jié) 長期應(yīng)付款的核算x 第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算x一、長期應(yīng)付款核算的基本賬戶長期應(yīng)付款，是指除長期借款和應(yīng)

25、付債券以外的各種長期負(fù)債，包括補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款設(shè)置長期應(yīng)付款帳戶進(jìn)行核算，該帳戶下面按長期應(yīng)付款的種類開設(shè)明細(xì)賬。該賬戶貸方登記長期應(yīng)付款及其利息支出；借方登記歸還長期應(yīng)付款的本息；貸方余額表示尚未償還的長期付款的本息。如果舉借的借款以外幣結(jié)算，記賬時折合本位幣，外幣折合差額登記在長期應(yīng)付款的貸方。 二、長期應(yīng)付款的賬戶處理、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的賬務(wù)處理應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是指企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外的設(shè)備，同外商簽訂的加工裝配和出口合同所發(fā)生的應(yīng)付款項。此款項用加工裝配工繳費收入和出口產(chǎn)品所得收入歸還。 用人民幣支付引進(jìn)設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費

26、等，可以向銀行借入進(jìn)口設(shè)備人民幣借款，屬于長期借款，不在長期應(yīng)付款-補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款科目核算。引進(jìn)設(shè)備到達(dá)國內(nèi)后，大多需要建造配套設(shè)施和安裝設(shè)備，這就要用到在建工程賬戶核算工程成本。工程成本計算要反映引進(jìn)設(shè)備的價值，及圍繞引進(jìn)設(shè)備而發(fā)生的國外和國內(nèi)的各項費用支付，還要反映配套設(shè)施建造和設(shè)備安裝的花費。隨同設(shè)備引進(jìn)的專用工具和零配件等，在設(shè)備交付使用時應(yīng)單獨結(jié)轉(zhuǎn)材料、低值易耗品賬戶。引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款的會計處理為：引進(jìn)設(shè)備時，將發(fā)生的外幣金額折合為人民幣：借：在建工程等貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款引進(jìn)設(shè)備時的人民幣費用支出：借：在建工程等貸：銀行存款等設(shè)備交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

27、設(shè)備投產(chǎn)后用產(chǎn)品償還借款：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：長期應(yīng)付款-引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理融資租賃是指租賃期限占資產(chǎn)大半使用時間內(nèi)，出租方將風(fēng)險和所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的一種現(xiàn)代租賃方式，又稱為金融租賃。采用融資租入固定資產(chǎn)，可以改善企業(yè)的財務(wù)狀況，使設(shè)備保持一流水平，降低無形耗費帶來的損失，加速資金周轉(zhuǎn)，提高年利潤水平。這種租賃發(fā)展到現(xiàn)在已有很多種類，如托拉斯租賃、分成租賃、回租等，很多公司已提供了個性化租賃。 融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：1）企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)需要安裝的設(shè)備：借：在建工程貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃費設(shè)備不需安裝時，則：借：固定資產(chǎn)-

28、融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃費發(fā)生安裝調(diào)試費用：借：在建工程貸：銀行存款工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)貸：在建工程支付融資租賃費用時：借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃費貸：銀行存款結(jié)清租金和價款后，正式轉(zhuǎn)移所有權(quán)：借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第

29、九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 第五節(jié) 遞延稅款和住房周轉(zhuǎn)金的核算x 第五節(jié)遞延稅款和住房周轉(zhuǎn)金的核算x一、遞延稅款核算概述遞延稅款是本期稅前會計利潤小于或大于納稅所得，所產(chǎn)生的時間性差異而影響的納稅額。由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生的差異，可分為永久性差異和時間性差異。永久性差異主要基于會計利潤與計稅利潤兩者包括內(nèi)容、確認(rèn)收支渠道及收支標(biāo)準(zhǔn)不同而導(dǎo)致的差異。永久性差異主要同企業(yè)收益性收支的項目有關(guān)，差異的產(chǎn)生不僅限于本會計期間，以后會計期內(nèi)也可能產(chǎn)生，差異發(fā)生后不能夠在以后重新轉(zhuǎn)回。時間性差異又名暫時性支出，是指企業(yè)計算會計利潤與計算納稅所得，因采用計算時期不同（即確認(rèn)的收支時間不

30、同）而造成的差異。時間性差異導(dǎo)致的原因多是資本性支出，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)乃至存貨等，因價值折舊、攤銷，計價方式可能符合會計法規(guī)定，但不符合稅法所致。這種差異在某一時期產(chǎn)生后，可以在以后若干期內(nèi)重新轉(zhuǎn)回。核算遞延稅款的基本賬戶是遞延稅款。該賬戶借方反映本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；其貸方反映本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期已轉(zhuǎn)銷確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的借方金額。期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額，既可在借方，也可在貸方。 二、遞延稅款核算的賬務(wù)處理處理永

31、久性差異，可用應(yīng)付稅款法；處理時間性差異，可用納稅影響會計法。1應(yīng)付稅款法的賬務(wù)處理1）按納稅所得計算應(yīng)交所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2）實際上繳所得稅時借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3）期末，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅科目借方余額借：本年利潤貸：所得稅、納稅影響會計法的賬務(wù)處理1）按稅前會計利潤借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅遞延稅款2）本期發(fā)生的遞延稅款，以后各期轉(zhuǎn)銷入所得稅，若遞延稅款為貸方余額。借：遞延稅款貸：所得稅 或：借：所得稅貸：遞延稅款3）實際上繳所得稅時借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款4）期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額借：本年利潤貸：所得稅 三、住房周轉(zhuǎn)金

32、核算的帳務(wù)處理企業(yè)從各種來源取得用于職工住房方面的資金，稱為住房周轉(zhuǎn)金。在資產(chǎn)負(fù)債表中，住房周轉(zhuǎn)金賬戶的期末余額包括在其他長期負(fù)債項目內(nèi)。核算住房周轉(zhuǎn)金的基本賬戶是住房周轉(zhuǎn)金。核算方法如下：1）企業(yè)取得自營和委管住房的租金借：現(xiàn)金或銀行存款貸：住房周轉(zhuǎn)金2）企業(yè)經(jīng)財政部門核定在成本費用中列出的資金借：管理費用貸：住房周轉(zhuǎn)金3）企業(yè)收到上級主管部門下?lián)艿淖》恐苻D(zhuǎn)金和城市住房基金撥款借：銀行存款貸：住房周轉(zhuǎn)金4）企業(yè)取得住房周轉(zhuǎn)金存款的利息借：銀行存款貸：住房周轉(zhuǎn)金5）企業(yè)用住房周轉(zhuǎn)金發(fā)放住房補(bǔ)貼和繳納住房公積金借：住房周轉(zhuǎn)金貸：現(xiàn)金和銀行存款或應(yīng)付工資6）企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金用于代管住房支出借：住房周

33、轉(zhuǎn)金貸：現(xiàn)金或銀行存款7）企業(yè)購建住房和住房使用權(quán)，應(yīng)由住房周轉(zhuǎn)金負(fù)擔(dān)的部分借：住房周轉(zhuǎn)金貸：資本公積8）計算應(yīng)由住房周轉(zhuǎn)金分擔(dān)的住房借款利息借：住房周轉(zhuǎn)金貸：長期借款9）企業(yè)出售公房的使用權(quán)借：銀行存款貸：住房周轉(zhuǎn)金10）出售住房所有權(quán)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)清理有關(guān)賬戶核算，處理發(fā)生的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：住房周轉(zhuǎn)金 主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章

34、第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 第六節(jié) 專項應(yīng)付款的核算x 第六節(jié)專項應(yīng)付款的核算x專項應(yīng)付款是指長期負(fù)債項目的一種，用以核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項撥款及小型租賃企業(yè)的承租收入。一般設(shè)置專項應(yīng)付款這一基本賬戶，下轄專項撥款和承租收入兩個明細(xì)賬戶。 一、專項撥款的賬務(wù)處理、專項撥款的含義專項撥款是指企業(yè)主管部門或者有關(guān)方面撥給企業(yè)用于完成專項任務(wù)的撥款。現(xiàn)階段主要有工業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)的新產(chǎn)品試制費撥款、中間試驗費撥款和重要科研補(bǔ)助費的科技三項費用撥款等?？萍既椯M用撥款要求企業(yè)按撥款項目指定的用途，合理而節(jié)約地使用。撥款項目完成后，屬于核銷的內(nèi)容，經(jīng)批準(zhǔn)后，

35、直接沖銷該項撥款。剩余款項需要上交者，直接交付給撥款部門；否則可轉(zhuǎn)作資本公積增加?？萍既椯M用撥款，是以負(fù)債的名義在專項應(yīng)付款賬戶之下核算的，但它不同于一般的負(fù)債，不必用資產(chǎn)來償還。、專項撥款的核算1）接受專項撥款的財務(wù)處理借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款-科技三項費用撥款2）專項撥款核算的賬務(wù)處理借：專項應(yīng)付款-科技三項費用撥款貸：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品3）專項撥款結(jié)余的賬務(wù)處理借：專項應(yīng)付款-科技三項費用撥款貸：資本公積 二、應(yīng)付承租收入的賬務(wù)處理、應(yīng)付承租收入的含義企業(yè)租賃經(jīng)營，是指在保證企業(yè)所有權(quán)不變的前提下，企業(yè)的所有者將企業(yè)資產(chǎn)整體或劃出部分承租給承租者。承租者可以是個人也可以是集體。一般情況下

36、，年資金額應(yīng)不低于租賃資產(chǎn)的評估金額與同檔次銀行貸款利率計算的利息。另外，承租必須進(jìn)行財產(chǎn)抵押，設(shè)置風(fēng)險抵押保證金。抵押的財產(chǎn)在某些地方（如廣東?。┮?guī)定為租賃資產(chǎn)的30、應(yīng)付承租收入的賬務(wù)處理1）承租方應(yīng)得收入的賬務(wù)處理借：利潤分配-分給承租方的利潤貸：專項應(yīng)付款-應(yīng)付承租收入2）發(fā)給承租方應(yīng)得款項得賬務(wù)處理借：專項應(yīng)付款-應(yīng)付承租收入貸：銀行存款3）租賃期滿后給企業(yè)承租收入得賬務(wù)處理借：專項應(yīng)付款-應(yīng)付承租收入貸：盈余公積-一般盈余公積 主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié)

37、 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 教學(xué)目的與要求x 教學(xué)目的與要求x 1、 了解企業(yè)長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、遞延稅款和住房周轉(zhuǎn)金的內(nèi)容和特點； 2、 掌握企業(yè)一年以上的借款、發(fā)行債券、應(yīng)付融資租賃費和小型企業(yè)租賃收入等長期債務(wù)的核算方法。 主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第

38、十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 內(nèi)容提要x 內(nèi)容提要x 1 長期負(fù)債的概念與內(nèi)容； 2 長期負(fù)債的計價； 3 長期借款的內(nèi)容及其賬務(wù)處理； 4 應(yīng)付債券的內(nèi)容及其賬務(wù)處理； 5 長期應(yīng)付款的內(nèi)容及其賬務(wù)處理； 6 專項應(yīng)付款的內(nèi)容及其賬務(wù)處理。 主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第

39、十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 關(guān)鍵名詞x 關(guān)鍵名詞x 1、長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。與其他負(fù)債相比，其特點是償還期限長，債務(wù)金額大。長期負(fù)債的種類有長期借款、應(yīng)付長期債務(wù)、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等。 2、長期借款是指向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入償還期在一年以上的債券。 3、借款費用是指企業(yè)承擔(dān)的因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費用，包括：因借入資金而發(fā)生的利息，與外幣有關(guān)的匯兌損益。應(yīng)當(dāng)注意借款費用不包括因借款而發(fā)生的手續(xù)費、傭金等輔助費用。 4、應(yīng)付債券是企業(yè)以發(fā)行債券的形式，向

40、社會籌資所形成的一種長期負(fù)債，其實質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。 5、有擔(dān)保企業(yè)債券是以某種特定財產(chǎn)作為執(zhí)行債券協(xié)議的保證而發(fā)行的企業(yè)債券。 6、無擔(dān)保企業(yè)債券是完全以的企業(yè)信用作為擔(dān)保而發(fā)行的債券。 7、長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期負(fù)債，包括補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。 8、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是指企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外的設(shè)備，同外商簽訂的加工裝配和出口合同所發(fā)生的應(yīng)付款項。 9、遞延稅款是本期稅前會計利潤小于或大于納稅所得，所產(chǎn)生的時間性差異而影響的納稅額。10、永久性差異主要基于會計利潤與計稅利潤兩者包括內(nèi)容、確認(rèn)收支渠道及收支標(biāo)準(zhǔn)不同而導(dǎo)致的差異。永久

41、性差異主要同企業(yè)收益性收支的項目有關(guān)，差異的產(chǎn)生不僅限于本會計期間，以后會計期內(nèi)也可能產(chǎn)生，差異發(fā)生后不能夠在以后重新轉(zhuǎn)回。 11、時間性差異又名暫時性支出，是指企業(yè)計算會計利潤與計算納稅所得，因采用計算時期不同（即確認(rèn)的收支時間不同）而造成的差異。時間性差異導(dǎo)致的原因多是資本性支出，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)乃至存貨等，因價值折舊、攤銷，計價方式可能符合會計法規(guī)定，但不符合稅法所致。這種差異在某一時期產(chǎn)生后，可以在以后若干期內(nèi)重新轉(zhuǎn)回。 12、住房周轉(zhuǎn)金是企業(yè)從各種來源取得用于職工住房方面的資金。 13、專項撥款是指企業(yè)主管部門或者有關(guān)方面撥給企業(yè)用于完成專項任務(wù)的撥款?，F(xiàn)階段主要有工業(yè)

42、企業(yè)、施工企業(yè)的新產(chǎn)品試制費撥款、中間試驗費撥款和重要科研補(bǔ)助費的科技三項費用撥款等。 主菜單 章節(jié)目錄 教學(xué)目的與要求 內(nèi)容提要 關(guān)鍵名詞 本章小結(jié) 強(qiáng)化訓(xùn)練 強(qiáng)化訓(xùn)練參考答案 模擬試卷 節(jié)菜單 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié) 第六節(jié) 章菜單 第一章 第十章 第二章 第十一章 第三章 第十二章 第四章 第十三章 第五章 第十四章 第六章 第十五章 第七章 第十六章 第八章 第十七章 第九章 第十八章 第十章 長期負(fù)債的核算 本章小結(jié)x 本章小結(jié)x（一）基本概念1 長期負(fù)債 是預(yù)期超過一年償還的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付長期債券、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等。一般按實際發(fā)生額計價。2 長期借款 是向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入償還期在一年以上的債務(wù)。3 應(yīng)付債券 是以發(fā)行債券的形式，向社會籌集資金所形成的一種長期負(fù)債。應(yīng)付債券實質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)，持券人擁有收取利息和到期收回本金的權(quán)利，發(fā)行者則負(fù)有按期還本付息的責(zé)任。4 長期應(yīng)付款 是企業(yè)與其他單位往來發(fā)生的付款期限在一年以上的債務(wù)。包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。（二）長期借款的核算1企業(yè)申請長期借款的條件：1）借款企業(yè)實行獨立核算、自負(fù)盈虧，具有法人資格，有健全的組織機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的企業(yè)管