全面預(yù)算編制的方法【谷風(fēng)建筑】

1、第四章 全面預(yù)算編制的方法,1,向上文檔,第一節(jié) 全面預(yù)算編制 的基本方法,2,向上文檔,在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售預(yù)算一般是基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算是核心。 全面預(yù)算涉及計(jì)劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和成果。,3,向上文檔,例,福潤(rùn)（Fortune）公司是一家小型私營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)某種汽車(chē)配件。公司2010年末的資產(chǎn)負(fù)債表如下：,4,向上文檔,5,向上文檔,一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制1. 銷(xiāo)售預(yù)算,在全面預(yù)算體系中，銷(xiāo)售預(yù)算起著基礎(chǔ)和核心的作用。因?yàn)殇N(xiāo)售是企業(yè)的業(yè)務(wù)核心，其他一切工作都是為銷(xiāo)售服務(wù)。銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨、費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)。,6,向上文檔,編制銷(xiāo)售預(yù)算

2、要根據(jù)已確定的目標(biāo)利潤(rùn)和市場(chǎng)需求，預(yù)測(cè)目標(biāo)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格和回收貨款情況，編制出科學(xué)合理的銷(xiāo)售預(yù)算。 銷(xiāo)售預(yù)算通常按產(chǎn)品類(lèi)別編制，對(duì)數(shù)量、單價(jià)、金額和收入等幾個(gè)方面做出預(yù)算?？紤]到信用銷(xiāo)售，在編制銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)同時(shí)編制應(yīng)收款預(yù)算，作為銷(xiāo)售預(yù)算的一部分。,7,向上文檔,例,根據(jù)公司利潤(rùn)目標(biāo)，2011年各季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格及回收款情況分別如表1所示，則該公司2011年度產(chǎn)品銷(xiāo)售預(yù)算如下：,8,向上文檔,表1 福潤(rùn)公司銷(xiāo)售預(yù)算（2011年度） 產(chǎn)品名稱(chēng)： 單位：元,9,向上文檔,2. 生產(chǎn)預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，用來(lái)安排企業(yè)在預(yù)算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。 生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算銷(xiāo)售量、

3、期末預(yù)計(jì)產(chǎn)成品庫(kù)存和期初產(chǎn)成品庫(kù)存量，其編制基礎(chǔ)為： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 =預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量預(yù)計(jì)期初存貨量,10,向上文檔,例,福潤(rùn)公司第一季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為3000件，而期初庫(kù)存有50件，預(yù)計(jì)期末庫(kù)存需要200件，因此一季度的生產(chǎn)量預(yù)算安排量為3150件。具體的生產(chǎn)預(yù)算如表2。,11,向上文檔,表2 福潤(rùn)公司生產(chǎn)預(yù)算（2011年度）產(chǎn)品名稱(chēng)： 單位：件,12,向上文檔,3. 直接材料預(yù)算,完成生產(chǎn)預(yù)算后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料采購(gòu)預(yù)算。 直接材料采購(gòu)量，是以預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為基礎(chǔ)，根據(jù)單位產(chǎn)品的材料消耗定額確定預(yù)計(jì)材料需要量，然后再根據(jù)預(yù)計(jì)期初、期末的直接材料庫(kù)存量來(lái)決定材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)量。

4、,13,向上文檔,直接材料采購(gòu)預(yù)算就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的直接材料采購(gòu)量與材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)價(jià)格得出。其計(jì)算公式為： 預(yù)計(jì)采購(gòu)量 = 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額 預(yù)計(jì)期末材料存貨期初材料存貨 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額 = 預(yù)計(jì)采購(gòu)量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià),14,向上文檔,編制直接材料預(yù)算時(shí)應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購(gòu)的付款條件決定的實(shí)際支付情況，編制應(yīng)付賬款預(yù)算和有關(guān)現(xiàn)金支出預(yù)算作為直接材料預(yù)算的附表。,15,向上文檔,例,福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品要消耗毛胚0.5公斤，從鋼鐵廠(chǎng)采購(gòu)毛胚，單價(jià)為每公斤12元。材料的庫(kù)存量一般為下一季度生產(chǎn)計(jì)劃的15%，并根據(jù)每個(gè)季度的生產(chǎn)特點(diǎn)適當(dāng)調(diào)整，如第四季度生產(chǎn)量大，則第三季度的材料

5、庫(kù)存就應(yīng)適當(dāng)多一些。2003年底材料的庫(kù)存量是200公斤。 則福潤(rùn)公司的直接材料采購(gòu)預(yù)算如表3所示：,16,向上文檔,表3 福潤(rùn)公司直接材料預(yù)算（2011年度）,17,向上文檔,4. 直接人工預(yù)算,直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn)所需的直接人工小時(shí)以及相應(yīng)的成本。 與直接材料一樣，直接人工小時(shí)預(yù)算由人工與產(chǎn)出的關(guān)系決定。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)有：生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)耗用定額以及單位工時(shí)的工資率。具體計(jì)算公式如下： 預(yù)計(jì)直接人工成本 = 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時(shí)定額單位工時(shí)工資率,18,向上文檔,例,福潤(rùn)公司每生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要耗用直接人工0.5個(gè)小時(shí)，每小時(shí)的直接人工工

6、資為3元，該廠(chǎng)的直接人工預(yù)算如表4所示：,19,向上文檔,表4 福潤(rùn)公司直接人工預(yù)算（2011年度）,20,向上文檔,5. 制造費(fèi)用預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算列示所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成本。 一般將制造費(fèi)用按照成本性態(tài)分為兩類(lèi)：變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。 隨產(chǎn)量成比例變化的費(fèi)用如水電費(fèi)等是變動(dòng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用則在一定時(shí)期內(nèi)、一定產(chǎn)量?jī)?nèi)穩(wěn)定不變，如折舊費(fèi)等。 根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)可以確定這些制造費(fèi)用如何隨產(chǎn)量的變化而變化。,21,向上文檔,例,福潤(rùn)公司變動(dòng)制造費(fèi)用隨直接人工工時(shí)的變化而變化，每人工工時(shí)的變動(dòng)費(fèi)用分配率為2元。固定制造費(fèi)用假定每季度為5，000元，其中包括折舊費(fèi)2，000元。 福潤(rùn)公

7、司的制造費(fèi)用預(yù)算如表5所示：,22,向上文檔,表5 福潤(rùn)公司制造費(fèi)用預(yù)算（2011年度）,*來(lái)自直接人工預(yù)算表4。,23,向上文檔,6. 單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算,單位產(chǎn)品成本預(yù)算和期末存貨預(yù)算是編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算的重要資料來(lái)源，它也為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供了所需的信息。 該預(yù)算所需要信息可以從前面編制的直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算中得到。,24,向上文檔,例,福潤(rùn)公司的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算如表6。,25,向上文檔,表6 福潤(rùn)公司單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2011年度）,*計(jì)算方法為用制造費(fèi)用預(yù)算表5中的全年固定制造 費(fèi)用總額 / 全年直接人工總小時(shí)數(shù)。,26,向上文檔,7.

8、銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算,銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算是指企業(yè)制造業(yè)務(wù)范圍以外各種支出的預(yù)算。 與制造費(fèi)用一樣，銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用也可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。變動(dòng)費(fèi)用包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。固定費(fèi)用則包括管理人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)等。,27,向上文檔,例,福潤(rùn)公司的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算如表7所示：,28,向上文檔,表7 福潤(rùn)公司銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（2011年度） 單位：元,* 其中包括折舊費(fèi)1，000元。,29,向上文檔,8. 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算,根據(jù)前面給出的各個(gè)預(yù)算情況，就可以編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算。,30,向上文檔,例8 福潤(rùn)公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算如下： 表8 福潤(rùn)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算（2011年度）

9、 單位：元,* 期初產(chǎn)成品為55件，價(jià)值550元。,31,向上文檔,二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制,1. 資本支出預(yù)算的編制 2. 一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制,32,向上文檔,（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制1. 現(xiàn)金預(yù)算,現(xiàn)金流是一個(gè)企業(yè)的生命線(xiàn)，因此現(xiàn)金預(yù)算成為企業(yè)最重要的預(yù)算。 現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)各期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的規(guī)劃。它能夠反映某一時(shí)期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間與金額。,33,向上文檔,管理者要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算確定企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金需要量，制定籌資計(jì)劃，使現(xiàn)金流入和流出的金額滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)需要、時(shí)間分布合理，從而能需要時(shí)借入現(xiàn)金，現(xiàn)金盈余時(shí)償還借款。 現(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，它一般包括下面四個(gè)方面的內(nèi)容：

10、,34,向上文檔,（1）現(xiàn)金收入,計(jì)劃期間的期初現(xiàn)金余額加上本期預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金收入，主要來(lái)自銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的收回。 應(yīng)收賬款的回收取決于企業(yè)的信用政策和對(duì)客戶(hù)的討價(jià)還價(jià)能力。,35,向上文檔,（2）現(xiàn)金支出,計(jì)劃期內(nèi)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如直接材料、直接人工、支付制造費(fèi)用及銷(xiāo)售和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、償還應(yīng)付款、交納稅金、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和支出利潤(rùn)等。所有不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金支出的費(fèi)用都應(yīng)排除在外，如折舊費(fèi)。 借款利息通常不放在這一部分，而是放在下一項(xiàng)，即現(xiàn)金盈余或短缺項(xiàng)中。,36,向上文檔,（3）現(xiàn)金盈余或短缺,將現(xiàn)金收入總額減去現(xiàn)金支出總額，如果有現(xiàn)金盈余可以用來(lái)償還借款或進(jìn)行短期投資，此時(shí)這部分

11、反映的是償還的現(xiàn)金金額，包括利息費(fèi)用。 如果出現(xiàn)金短缺，則需要進(jìn)行融資，此時(shí)這部分反映的是借入的現(xiàn)金金額。,37,向上文檔,（4）期末現(xiàn)金余額,現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容及計(jì)算過(guò)程為： 期初現(xiàn)金余額 現(xiàn)金收入 = 可供使用的現(xiàn)金 現(xiàn)金支出 = 現(xiàn)金盈余或短缺 借款（ 還款） = 期末現(xiàn)金余額,38,向上文檔,例,根據(jù)前面各個(gè)預(yù)算表，編制福潤(rùn)公司現(xiàn)金預(yù)算如表9所示。,39,向上文檔,表9 福潤(rùn)公司現(xiàn)金預(yù)算（2011年度）,40,向上文檔,* 此處從制造費(fèi)用中扣除了每季折舊費(fèi)2000元。 * 此處從銷(xiāo)售及管理費(fèi)用中扣除了每季折舊 費(fèi)1000元。,41,向上文檔,2. 預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)損益表是企業(yè)營(yíng)業(yè)預(yù)算的

12、總結(jié)，它反映了企業(yè)在下一預(yù)算年度內(nèi)各種經(jīng)營(yíng)情況的表現(xiàn)及最終的盈利情況，它能夠直觀地說(shuō)明預(yù)算對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)。預(yù)計(jì)損益表是在前面各種營(yíng)業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。,42,向上文檔,例10 福潤(rùn)公司2011年度的預(yù)計(jì)損益表如表10。 表10 福潤(rùn)公司預(yù)計(jì)損益表（2011年度） 單位：元,43,向上文檔,3. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映了如果按照預(yù)算進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，在預(yù)算期終了時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目與當(dāng)期情況相比會(huì)有什么樣的變化，體現(xiàn)了預(yù)算對(duì)企業(yè)價(jià)值的最終影響。它是以期初的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期間的各有關(guān)預(yù)算資料來(lái)編制。,44,向上文檔,例11 福潤(rùn)公司2011年度的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

13、 表11 福潤(rùn)公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（2011年度）,注：表中各項(xiàng)括號(hào)內(nèi)的數(shù)字表示該欄數(shù)據(jù)所依據(jù)的預(yù)算表號(hào)，如1表示預(yù)算表1。,45,向上文檔,第二節(jié) 其他預(yù)算方法,一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)預(yù)算管理的挑戰(zhàn) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理方法提出了挑戰(zhàn)。這些變化包括：,46,向上文檔,1. 全球化帶來(lái)需求的多樣性。 2. 信息化使企業(yè)與供應(yīng)商及客戶(hù)的距離縮短，客戶(hù)訂單可以帶動(dòng)整個(gè)流程的運(yùn)轉(zhuǎn)，不必再像過(guò)去一樣，全憑經(jīng)營(yíng)預(yù)算把產(chǎn)品和服務(wù)推入價(jià)值鏈。,47,向上文檔,3. 對(duì)非財(cái)務(wù)績(jī)效的重視。除考慮股東利益外，員工、債權(quán)人、社區(qū)、政府等利益相關(guān)者的價(jià)值增加同樣成為企業(yè)的目

14、標(biāo)。 4. 掌握客戶(hù)未來(lái)需求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品的生命周期不斷縮短，在科技創(chuàng)新瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須掌握客戶(hù)未來(lái)的需要。,48,向上文檔,面對(duì)這些挑戰(zhàn)，以傳統(tǒng)的固定預(yù)算為主的全面預(yù)算體系有些力不從心，難以有效實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與控制的職能。這也是在實(shí)踐中許多企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行很好的預(yù)算管理，或者干脆放棄預(yù)算管理的原因。 由于這些經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，使傳統(tǒng)的預(yù)算管理存在一些內(nèi)在的沖突，如不解決，會(huì)影響預(yù)算管理的有效性，具體表現(xiàn)在：,49,向上文檔,預(yù)算規(guī)劃階段預(yù)算剛性與戰(zhàn)略柔性的沖突,通常認(rèn)為，預(yù)算管理最值得稱(chēng)道的優(yōu)點(diǎn)之一是其與企業(yè)戰(zhàn)略的銜接，但在頻繁變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，戰(zhàn)略的全局性、長(zhǎng)期性、綜合性等特點(diǎn)，尤

15、其是戰(zhàn)略柔性很難在強(qiáng)調(diào)細(xì)節(jié)的預(yù)算中體現(xiàn)。,50,向上文檔,2. 預(yù)算編制階段成本與效益的沖突,預(yù)算編制是一個(gè)復(fù)雜、漫長(zhǎng)的過(guò)程，“費(fèi)時(shí)費(fèi)力，似乎永遠(yuǎn)結(jié)束不了”。在這個(gè)過(guò)程中，如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)預(yù)算的全面、細(xì)致，就可能因成本過(guò)高而失去意義。,51,向上文檔,3. 預(yù)算執(zhí)行階段管理控制與機(jī)會(huì)收益的沖突,預(yù)算作為績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的行為產(chǎn)生約束。使得管理者不會(huì)去考慮預(yù)算之外的收益，從而損害了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。,52,向上文檔,4. 預(yù)算控制階段財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)的沖突,53,向上文檔,為解決這些問(wèn)題，實(shí)踐中產(chǎn)生了許多對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)的、新的預(yù)算方法，比較成熟的有： 彈性預(yù)算 零基預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)算

16、概率預(yù)算,54,向上文檔,二、彈性預(yù)算,1. 彈性預(yù)算與固定預(yù)算 彈性預(yù)算是與固定預(yù)算相對(duì)的概念。 傳統(tǒng)的固定預(yù)算是根據(jù)未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能發(fā)生的變化而編制的一種預(yù)算。 這種預(yù)算用來(lái)考核非盈利組織或業(yè)務(wù)水平較為穩(wěn)定的企業(yè)是比較合適的，比如目前政府部門(mén)的預(yù)算都是固定預(yù)算。,55,向上文檔,由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印比較深，目前我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)也都實(shí)行的是固定預(yù)算。 但目前在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變的情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量經(jīng)常變動(dòng)，固定預(yù)算就暴露出了不足。為彌補(bǔ)固定預(yù)算編制方法的缺陷，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了彈性預(yù)算方法。,56,向上文檔,彈性預(yù)算是在按照成本性態(tài)，將各

17、種費(fèi)用劃為分變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，按照業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)而編制的預(yù)算。 彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種間接費(fèi)用或者利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。 彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。在企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)量不斷變化時(shí)，預(yù)算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化做機(jī)動(dòng)的調(diào)整。,57,向上文檔,2. 彈性預(yù)算的編制,在編制彈性預(yù)算時(shí)，固定費(fèi)用一般不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，所以只需將變動(dòng)費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加以調(diào)整即可。 因此在編制彈性預(yù)算時(shí)首先應(yīng)將有關(guān)預(yù)算中的全部成本費(fèi)用分為固定和變動(dòng)兩部分，若明細(xì)項(xiàng)目中有屬于混合成本性質(zhì)的費(fèi)用，則必須先進(jìn)行分解。 對(duì)于固

18、定成本部分，在一定范圍內(nèi)，無(wú)論業(yè)務(wù)量如何變化都無(wú)需改變?cè)瓉?lái)的預(yù)算數(shù)。,58,向上文檔,對(duì)于變動(dòng)成本部分，根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)測(cè)，計(jì)算出不同的費(fèi)用預(yù)算水平。計(jì)算方法如下： 假定費(fèi)用預(yù)算總額為C，其中固定費(fèi)用預(yù)算為a，單位變動(dòng)費(fèi)用為b，業(yè)務(wù)量為x（預(yù)測(cè)的不同業(yè)務(wù)量水平分別用x1、x2、x3等來(lái)表示），變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算即為bx（不同業(yè)務(wù)量水平下的變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算為bx1、bx2、bx3），費(fèi)用預(yù)算總額用公式表示為：C=abx。只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)期，不必每期重復(fù)編制。,59,向上文檔,編制彈性預(yù)算的基本步驟是： （1）選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位； （2）確定適用的業(yè)務(wù)量范圍； （3）

19、逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系； （4）計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本。,60,向上文檔,彈性預(yù)算比固定預(yù)算更貼近現(xiàn)實(shí)，預(yù)算水平與實(shí)際水平的差異明顯小于固定預(yù)算。預(yù)算的作用就是計(jì)劃、控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)。彈性預(yù)算比固定預(yù)算能更好地實(shí)現(xiàn)這幾方面的作用。,61,向上文檔,例,某企業(yè)2010年6月預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為1000小時(shí)，根據(jù)歷年同期市場(chǎng)變化及企業(yè)生產(chǎn)情況，估計(jì)業(yè)務(wù)量會(huì)在900到1200小時(shí)之間變動(dòng)。 選擇直接人工工時(shí)作為業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位，分別編制該企業(yè)的固定預(yù)算（表12）和彈性預(yù)算（表13）。,62,向上文檔,表12 固定預(yù)算成本與實(shí)際成本比較 單位：元,63,向上文檔,表13 彈性預(yù)算與實(shí)際預(yù)算成本

20、比較 單位：元,64,向上文檔,三、滾動(dòng)預(yù)算,滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限（如1年）的預(yù)算。 其基本特點(diǎn)是，凡預(yù)算執(zhí)行過(guò)一段時(shí)間后（如一個(gè)月或一個(gè)季度），即根據(jù)前一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對(duì)剩余時(shí)間的預(yù)算（通常11個(gè)月或三個(gè)季度）加以修訂，并自動(dòng)后續(xù)一個(gè)月或一個(gè)季度，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持一年的預(yù)算期。,65,向上文檔,滾動(dòng)預(yù)算是相對(duì)定期預(yù)算的概念提出的。傳統(tǒng)預(yù)算以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為預(yù)算期進(jìn)行編制，因而也稱(chēng)為定期預(yù)算。定期預(yù)算便于將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果同預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，但其缺點(diǎn)較明顯是： （1）準(zhǔn)確性較差。由于預(yù)算期較長(zhǎng)，

21、因而編制預(yù)算時(shí)，難于預(yù)測(cè)未來(lái)預(yù)算期的某些活動(dòng)，特別是對(duì)預(yù)算期的后半階段，往往只能提出較粗略的預(yù)算，使預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來(lái)種種困難；,66,向上文檔,（2）靈活性較差。事先預(yù)見(jiàn)到的預(yù)算期內(nèi)的某些活動(dòng)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中往往會(huì)有所變動(dòng)，而原有預(yù)算卻未能及時(shí)調(diào)整。從而使原有預(yù)算顯得不相適應(yīng)； （3）前瞻性較差。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于預(yù)算期固定，管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動(dòng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定與有序發(fā)展。,67,向上文檔,滾動(dòng)預(yù)算正是為彌補(bǔ)定期預(yù)算的這些不足而發(fā)展起來(lái)的。其優(yōu)點(diǎn)主要有： （1）保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，以動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)規(guī)劃企業(yè)的未來(lái)。 （2）各

22、級(jí)管理人員始終以未來(lái)12個(gè)月或更長(zhǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)作為決策的出發(fā)點(diǎn)，能夠周密考慮和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，將長(zhǎng)期計(jì)劃與短期預(yù)算很好地結(jié)合起來(lái)，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。,68,向上文檔,（3）由于隨時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算和實(shí)際情況更為接近，從而有利于發(fā)揮預(yù)算的控制與指導(dǎo)作用。 （4）滾動(dòng)預(yù)算可以使投資者、銀行信貸部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)等外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有連貫的認(rèn)識(shí)。,69,向上文檔,70,向上文檔,在編制滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，要求頭幾個(gè)月的預(yù)算盡量詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以粗略一些。每過(guò)一個(gè)月或一個(gè)季度，根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂剩余月份的預(yù)算，并自動(dòng)延長(zhǎng)一月或一季。原來(lái)較粗略的預(yù)算部

23、分需要補(bǔ)充細(xì)化，后續(xù)的預(yù)算仍然較粗略。如此反復(fù)，不斷滾動(dòng)。 滾動(dòng)預(yù)算也有其不足之處，表現(xiàn)為：編制較為復(fù)雜，工作量較大，尤其在手工編制預(yù)算的企業(yè)更是如此；可能遇到經(jīng)理人員的消極抵制；預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相脫節(jié)，不便于業(yè)績(jī)考核。,71,向上文檔,四、零基預(yù)算,1. 零基預(yù)算與增量預(yù)算 零基預(yù)算是1970年美國(guó)德州儀器公司的派爾最先提出的，在20世紀(jì)七、八十年代曾風(fēng)行一時(shí)。 零基預(yù)算是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小逐項(xiàng)審議，確定收支水平的預(yù)算。,72,向上文檔,零基預(yù)算是針對(duì)傳統(tǒng)的增量預(yù)算的不足提出的。 傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法是以現(xiàn)有的費(fèi)用水平

24、為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量預(yù)期的變化，對(duì)現(xiàn)有費(fèi)用水平作適當(dāng)調(diào)整，以確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。 增量預(yù)算的基本假定是： （1）現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的； （2）在未來(lái)會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在； （3）現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用； （4）增加費(fèi)用預(yù)算能使收益增加。,73,向上文檔,因此，增量預(yù)算方法不關(guān)心現(xiàn)有費(fèi)用應(yīng)否繼續(xù)存在下去，而主要關(guān)注預(yù)算應(yīng)增加多少。這種方法在指導(dǎo)思想上，是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性作為出發(fā)點(diǎn)，從而使原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支也繼續(xù)存在下去，甚至有增無(wú)減，造成資金的巨大浪費(fèi)。,74,向上文檔,零基預(yù)算能夠較好解決增量預(yù)算的這些問(wèn)題。它不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)

25、，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)時(shí)一樣，一切以“零”為起點(diǎn)，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行評(píng)定分級(jí)，據(jù)以判定其開(kāi)支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目根據(jù)其輕重緩急加以安排，從而提高資金的使用效益、節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。 零基預(yù)算由于沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，以“零”為起點(diǎn)來(lái)觀察分析一切費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，確定預(yù)算金額，因而具有以下優(yōu)點(diǎn)：,75,向上文檔,（1）有更大的適用性,直接成本（如直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用）支出計(jì)劃，不宜用零基預(yù)算法編制，因?yàn)橹苯映杀九c產(chǎn)量的關(guān)系是顯而易見(jiàn)的，增量預(yù)算更合適。 零基預(yù)算法更適宜編

26、制間接成本的支出計(jì)劃，因?yàn)檫@類(lèi)成本支出彈性很大，是否合理沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn)。零基預(yù)算一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。零基預(yù)算特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門(mén)，具有克服資金浪費(fèi)的缺點(diǎn)。,76,向上文檔,（2）有助于溝通、協(xié)調(diào),零基預(yù)算法要求高層管理人員與基層部門(mén)及人員就所有成本項(xiàng)目的分析、判斷交換意見(jiàn)，因而增進(jìn)了高層管理者與基層部門(mén)的溝通，增進(jìn)了高層管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及成本運(yùn)用情況的了解，同時(shí)激勵(lì)了基層單位參與預(yù)算的積極性和主動(dòng)性。,77,向上文檔,（3）提高管理效率,零基預(yù)算比增量預(yù)算更能提高管理效率。它要求管理人員考慮節(jié)約成本的各種方案，那些不能為

27、企業(yè)增加價(jià)值的活動(dòng)，或者成本效益欠佳的活動(dòng)會(huì)被放棄，從而提高了管理效率。,78,向上文檔,（4）有利于成本控制,編制零基預(yù)算會(huì)促使管理人員分析判斷成本支出的合理性，對(duì)管理活動(dòng)導(dǎo)致的成本支出有更清醒的認(rèn)識(shí)，因而提高了成本控制的效果。 增量預(yù)算法僅僅要求對(duì)預(yù)算支出的增量進(jìn)行分析，對(duì)全部成本項(xiàng)目而言，其控制效果較差。,79,向上文檔,2. 零基預(yù)算的編制,零基預(yù)算的編制可分三步進(jìn)行： 第一步，確定任務(wù)。 高層管理人員必須首先確定預(yù)算期內(nèi)各部門(mén)需要完成的任務(wù)和工作，詳細(xì)分析采用哪些方式完成這些任務(wù)，并從中選擇成本最低方案。 部門(mén)經(jīng)理則需要考慮本部門(mén)應(yīng)完成的業(yè)務(wù)量及相應(yīng)成本支出，提出降低成本的對(duì)策和措施

28、，以便整個(gè)企業(yè)的獲利水平最大化。,80,向上文檔,第二步，方案評(píng)價(jià)。 對(duì)每一項(xiàng)需完成的任務(wù)進(jìn)行成本收益分析，將有關(guān)的費(fèi)用與收益進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而對(duì)各個(gè)費(fèi)用開(kāi)支方案進(jìn)行評(píng)價(jià)。成本超過(guò)收益的方案舍棄不用。然后，把收益超過(guò)成本的各個(gè)方案，按照收益率高低排序，從中選擇可行的費(fèi)用開(kāi)支方案。 第三步，擇優(yōu)分配。 將企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源按照選出的方案在各部門(mén)之間進(jìn)行分配。資源分析需考慮不同業(yè)務(wù)量的成本收益計(jì)算結(jié)果，盡可能減少完成每項(xiàng)任務(wù)的預(yù)算支出，以使企業(yè)的效益最大化。,81,向上文檔,零基預(yù)算的不足之處在于： （1）業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員會(huì)認(rèn)為零基預(yù)算是對(duì)他的一種威脅，因此拒絕接受； （2）工作量較大，費(fèi)用較昂貴； （3）

29、評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀性，易于引起部門(mén)間的矛盾； （4）易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長(zhǎng)期利益。,82,向上文檔,例,假設(shè)某企業(yè)按零基預(yù)算法編制銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算。該企業(yè)用于銷(xiāo)售和行政管理方面開(kāi)支的預(yù)算為30，000元。銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制步驟如下： 第一步，銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)根據(jù)本部門(mén)的具體任務(wù)和預(yù)算目標(biāo)，提出本部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算方案，認(rèn)為必須開(kāi)支的費(fèi)用項(xiàng)目及數(shù)額如表14所示。,83,向上文檔,表14 銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)費(fèi)用項(xiàng)目及其數(shù)額 單位：元,84,向上文檔,第二步，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)研究，認(rèn)為銷(xiāo)售及管理人工資、差旅費(fèi)等3項(xiàng)開(kāi)支，屬于約束性費(fèi)用，在預(yù)算期是必須全額保證的。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

30、則屬酌量性費(fèi)用，在滿(mǎn)足約束性費(fèi)用資金需求的前提下，將剩余的資金按照它們對(duì)企業(yè)收益的影響程度來(lái)?yè)駜?yōu)分配。酌量性費(fèi)用的重要性程度，可根據(jù)有關(guān)的歷史資料，通過(guò)下面的 “成本收益分析”的程序來(lái)確定，見(jiàn)表15。,85,向上文檔,表15 酌量性費(fèi)用的“成本收益”分析,重要性系數(shù)由各項(xiàng)目的成本收益率為權(quán)重， 通過(guò)加權(quán)平均得出。,86,向上文檔,第三步，將預(yù)算期實(shí)際可運(yùn)用的資金，在各費(fèi)用項(xiàng)目之進(jìn)行分配。具體如下： 全額滿(mǎn)足7項(xiàng)約束性費(fèi)用的資金需求，即： 1150034003200=18100元 剩余資金：3000018100=11900元，在酌量性費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配： 廣告費(fèi)分配到的資金數(shù)=119000.65=7735元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)分配到的資金數(shù)=119000.35=4165元,87,向上文檔,五、概率預(yù)算,概率預(yù)算（probabilistic budget）是為應(yīng)