河南羚銳制藥股份有限公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)建議書(shū)

1、信陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)建議書(shū) 信陽(yáng)銀行股份有限公司：信陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局于2011年7月5日布置了你公司及所屬成員企業(yè)（共計(jì)？家）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立和完善工作，并要求你公司根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的內(nèi)容和要求對(duì)2009年至2010年2個(gè)納稅年度的稅收政策執(zhí)行情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)自查、自測(cè)、自評(píng)、自糾工作。測(cè)評(píng)期間，我局組織專業(yè)化的專家團(tuán)隊(duì)對(duì)你公司進(jìn)行了實(shí)地的輔導(dǎo)，該項(xiàng)工作已于2011年11月10日結(jié)束?，F(xiàn)將我們?cè)谳o導(dǎo)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的你公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立和運(yùn)用過(guò)程及對(duì)稅收政策執(zhí)行中的主要問(wèn)題通報(bào)如下，并對(duì)你公司風(fēng)險(xiǎn)管理提出糾偏建議：1、 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性 你行公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與稅收之間的比例10:4

2、，可見(jiàn)稅收在公司經(jīng)營(yíng)的重要性， 你公司本次參加風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)的企業(yè)為？家，均未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但大部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度都屬剛剛建立，制度的有效性尚待進(jìn)一步檢驗(yàn)，制度的內(nèi)容還需進(jìn)一步細(xì)化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系仍需進(jìn)一步建立健全。本次自查測(cè)評(píng)，你公司總部比較負(fù)責(zé)，成員企業(yè)也比較認(rèn)真，能夠按照要求開(kāi)展工作，主管財(cái)務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題與稅務(wù)人員進(jìn)行探討和交流，達(dá)成共視，并自擬自查測(cè)評(píng)提綱，組織財(cái)務(wù)人員加班加點(diǎn)填寫(xiě)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理軟件，工作積極認(rèn)真負(fù)責(zé)，比較好地完成了自查、自測(cè)、自評(píng)工作，風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)取得了一定效果。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立運(yùn)用情況（一）企業(yè)采取的內(nèi)控管理軟件系統(tǒng)簡(jiǎn)介

3、企業(yè)從2002年起至今采用浪潮通軟erp制藥行業(yè)版進(jìn)行內(nèi)控管理，對(duì)企業(yè)的物流、資金流、信息流統(tǒng)一進(jìn)行管理，助推了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有序化、規(guī)范化，該系統(tǒng)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的集中控制提供了較好的軟件基礎(chǔ)。（二）在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容簡(jiǎn)介企業(yè)對(duì)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系較為積極主動(dòng)，制定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)、關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理考評(píng)規(guī)定、稅務(wù)自查及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)規(guī)定、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與溝通制度等制度，并將上述制度整理匯編成冊(cè)后打印下發(fā)。但按照“切合實(shí)際，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)”的原則，企業(yè)還需要進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。 （三）在運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷售過(guò)程中涉稅風(fēng)險(xiǎn)

4、的控制效果河南羚銳制藥股份有限公司作為上市公司，納稅遵從度較高，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷售過(guò)程中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制較為嚴(yán)格，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)亦有一定效果，但在風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)過(guò)程中，仍暴露出不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可見(jiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)尚缺乏系統(tǒng)性、有效性和動(dòng)態(tài)性。（四）存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)有限，在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面還存在著許多問(wèn)題，主要有：1、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備尚需完善（1）集團(tuán)總部和成員單位均沒(méi)有設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，普遍由財(cái)務(wù)部門處理涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)管理工作的獨(dú)立性和專業(yè)性不夠；（2）專職稅務(wù)工作人員少，很多單位都是會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員兼職處理涉稅事項(xiàng)，總部雖有一位稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員負(fù)責(zé)

5、稅務(wù)工作，但其工作側(cè)重于納稅申報(bào)等日常性事務(wù)，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，且系統(tǒng)培訓(xùn)不夠；（3）稅務(wù)管理崗位的職責(zé)不明確，未能有效開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策等重要工作；（4）財(cái)務(wù)部門（稅務(wù)管理崗位）跟業(yè)務(wù)部門溝通不夠，未能從源頭識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)。2、重要業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的涉稅控制需要細(xì)化（1）對(duì)具體業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)控制有一定基礎(chǔ)，但管理措施仍不夠細(xì)化；（2）缺乏覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程風(fēng)險(xiǎn)控制流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。（五）主要涉稅問(wèn)題由于上述風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致一些涉稅問(wèn)題的出現(xiàn)，其中本次風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)各成員單位出現(xiàn)比例較高的問(wèn)題包括：1、增值稅主要問(wèn)題：采用賒銷方式銷售貨物，有合同到期日未收到款項(xiàng)未

6、確認(rèn)收入，沒(méi)有及時(shí)申報(bào)納稅的情況；生產(chǎn)用煤由職工食堂使用，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2、企業(yè)所得稅主要問(wèn)題：投資收益未按規(guī)定及時(shí)納稅；銷售費(fèi)用發(fā)票違規(guī)；研發(fā)機(jī)構(gòu)房屋建筑物的折舊作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)糾偏建議根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，我們提出以下的糾偏建議： （一）及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)漏洞進(jìn)行有效的防范和堵塞。（二）合理設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和配備涉稅管理人員組織機(jī)構(gòu)和人力資源保證，是做好稅務(wù)工作的前提，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。目前你公司在稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上存在一定問(wèn)題，改進(jìn)任務(wù)較重，需要引起管理層重視。建議你公司根據(jù)實(shí)際情況和管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，在集團(tuán)總部和

7、重點(diǎn)成員企業(yè)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，并配備一定數(shù)量的具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員專職從事涉稅事項(xiàng)的管理工作，明確稅務(wù)管理部門和涉稅工作人員的工作職責(zé)和權(quán)限，同時(shí)要建立健全監(jiān)督制約機(jī)制。稅務(wù)管理部門和涉稅工作人員要加強(qiáng)與企業(yè)管理層和其他業(yè)務(wù)部門的溝通，以保證信息傳遞和流程的暢通，積極參與企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮在重要業(yè)務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)崗位，負(fù)責(zé)搜集涉稅信息、處理有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。集團(tuán)總部要加強(qiáng)對(duì)成員單位的管理和指導(dǎo)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)處理涉稅事項(xiàng)。稅務(wù)管理部門可以采用矩陣式管理模式，在接受本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，按照集團(tuán)總部稅務(wù)部的要求統(tǒng)一開(kāi)展涉稅事項(xiàng)處理工作，強(qiáng)化稅務(wù)管理工作的專業(yè)性和獨(dú)立性

8、。（三）細(xì)化業(yè)務(wù)流程的涉稅控制，實(shí)現(xiàn)管理環(huán)節(jié)前移將稅務(wù)控制延伸到具體的業(yè)務(wù)流程，從源頭控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最關(guān)鍵、最有效的手段。建議你公司從細(xì)化涉稅信息數(shù)據(jù)的分類和歸集方面入手，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)管控措施，前移管理環(huán)節(jié)。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于你公司主要業(yè)務(wù)是醫(yī)藥制造業(yè)，因此，以下業(yè)務(wù)流程的涉稅控制建議主要是針對(duì)醫(yī)藥制造業(yè)

9、，其他企業(yè)應(yīng)參照實(shí)施。1、合同控制建立合同會(huì)審制度，在合同擬定以后、生效之前，由公司稅務(wù)部門會(huì)同合同關(guān)鍵條款涉及的各專業(yè)部門，如法務(wù)、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門一起，對(duì)合同條款涉及的稅務(wù)問(wèn)題逐一審核，形成記錄，通報(bào)各業(yè)務(wù)部門和具體經(jīng)辦人員。要特別關(guān)注企業(yè)重大投資、關(guān)聯(lián)交易等合同協(xié)議。 2、采購(gòu)和付款控制訂單處理環(huán)節(jié)：采購(gòu)部門定期匯總采購(gòu)訂單，從請(qǐng)購(gòu)來(lái)源上初步區(qū)分采購(gòu)是否為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所用，是否為增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目所用，是否為固定資產(chǎn)購(gòu)置或在建工程所用，并及時(shí)將相關(guān)信息傳遞到財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門。驗(yàn)收環(huán)節(jié)：質(zhì)量管理部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、使用部門和采購(gòu)部門共同驗(yàn)收后，將驗(yàn)收過(guò)程中的異常情況及時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)和稅務(wù)部門。需要進(jìn)

10、行稅務(wù)處理的異常情況包括：非正常損失、退貨或折讓（不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），溢余等。付款環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)部門對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明、訂單合同等相關(guān)憑證把關(guān)，對(duì)不合規(guī)范的發(fā)票必須要求重開(kāi)；準(zhǔn)確區(qū)分不得抵扣的增值稅專用發(fā)票；準(zhǔn)確區(qū)分退貨和返利、折扣等對(duì)應(yīng)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、存貨管理方面存貨的保管環(huán)節(jié)：設(shè)置控制點(diǎn)，記錄和歸集非正常損失和溢余，報(bào)告財(cái)務(wù)稅務(wù)部門做相關(guān)涉稅處理。領(lǐng)用和發(fā)出環(huán)節(jié)：設(shè)置控制點(diǎn)，準(zhǔn)確分類和歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用，應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用和非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用，退貨、返利和折讓。達(dá)到如下控制目標(biāo)：退貨、返利和折讓及非正常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅

11、額不得抵扣。 4、銷售與收款方面銷售發(fā)貨與退貨：設(shè)置記錄發(fā)貨去向的控制點(diǎn)，準(zhǔn)確分類并歸集機(jī)構(gòu)間移送貨物、贈(zèng)送他人貨物、銷貨退回等；記錄和歸集殘次品、廢品、材料、邊角料直接出貨銷售；審核銷貨退回憑據(jù)。收款與記賬：改進(jìn)財(cái)務(wù)部門同銷售、發(fā)貨以及稅務(wù)部門的溝通，確保機(jī)構(gòu)間移送貨物等視同銷售信息及時(shí)準(zhǔn)確傳遞到財(cái)務(wù)部門，準(zhǔn)確計(jì)提銷項(xiàng)稅。增加控制點(diǎn)，確保殘次品、廢品、材料、邊角料的銷售及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)提銷項(xiàng)稅。增加控制點(diǎn)，確保采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天未收到貨款的全部作銷售收入處理并準(zhǔn)確計(jì)繳相關(guān)稅收；增加控制點(diǎn)，確保問(wèn)題賬款和壞賬發(fā)生時(shí)，相關(guān)涉稅處理正確。5、成本費(fèi)用方面加強(qiáng)成本

12、費(fèi)用的入賬依據(jù)，對(duì)發(fā)票真實(shí)性和合法性在入賬環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。除采購(gòu)部門把關(guān)以外，財(cái)務(wù)部門在記錄處理原材料、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用時(shí)，對(duì)發(fā)票的有效性和合法性二次把關(guān)。加強(qiáng)成本費(fèi)用核算控制，在確保成本計(jì)價(jià)方法準(zhǔn)確、收入和成本費(fèi)用匹配、成本計(jì)價(jià)方法不隨意改變的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)控制基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)以及贈(zèng)送和對(duì)外投資的貨物不直接計(jì)入成本費(fèi)用，銷貨退回不是只沖減銷售收入而不沖減銷售成本等等。增加控制點(diǎn)，準(zhǔn)確劃分和歸集以下費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息、從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。6、關(guān)聯(lián)交易方面制定符合稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策；在重大關(guān)聯(lián)交易發(fā)生前，可咨詢河南省國(guó)稅局大企業(yè)稅收管理處，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要說(shuō)明的是，我們對(duì)你公司風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的評(píng)估，只是建立在本次自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)督導(dǎo)和復(fù)核反饋情況以及前期初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)之上，缺乏對(duì)你公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的完整了解，尤其是對(duì)各成員企業(yè)的深入了解，因此，上述建議有些只是總體框架層面上的建議，而不是具體的操作指導(dǎo)。你公司應(yīng)參考上述建議，結(jié)合你公司實(shí)際情況，制定落實(shí)措施。如果你公司認(rèn)為有必