（最新）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度 一、總說明 (一)為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則，特制定本制度。 (二)本制度適應于設在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 (三)企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編

2、號，不應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。 (四)企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應于月份終了后10天內(nèi)報出；年度會計報表應于年度終了后35天內(nèi)報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 企業(yè)向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導、總會

3、計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應將其會計報表一并報送。 (五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會計科目 (一)會計科目表 序 號 編號 科目名稱 一、資產(chǎn)類 1 101 現(xiàn)金 2 102 銀行存款 3 109 其他貨幣資金 4 111 短期投資 5 112 應收票據(jù) 6 113 應收賬款 7 114 壞賬準備 8 115 預付賬款 9 119 其他

4、應收款 10 121 物資采購 11 123 采購保管費 12 124 庫存材料 13 125 庫存設備 14 129 低值易耗品 15 131 材料成本差異 16 133 委托加工材料 17 135 開發(fā)產(chǎn)品 18 136 分期收款開發(fā)產(chǎn)品 19 137 出租開發(fā)產(chǎn)品 20 138 周轉(zhuǎn)房 21 139 待攤費用 22 141 長期投資 23 151 固定資產(chǎn) 24 155 累計折舊 25 156 固定資產(chǎn)清理 26 159 固定資產(chǎn)購建支出 27 161 無形資產(chǎn) 28 171 遞延資產(chǎn) 29 181 待處理財產(chǎn)損溢 二、負債類 30 201 短期借款 31 202 應付票據(jù) 32 203

5、 應付賬款 33 204 預收賬款 34 209 其他應付款 35 211 應付工資 36 214 應付福利費 37 221 應交稅金 38 223 應付利潤 39 229 其他應交款 40 231 預提費用 41 241 長期借款 42 251 應付債券 43 261 長期應付款 三、所有者權(quán)益類 44 301 實收資本 45 311 資本公積 46 313 盈余公積 47 321 本年利潤 48 322 利潤分配 四、成本類 49 401 開發(fā)成本 50 407 開發(fā)間接費用 五、損益類 51 501 經(jīng)營收入 52 502 經(jīng)營成本 53 503 銷售費用 54 504 經(jīng)營稅金及附加

6、55 511 其他業(yè)務收入 56 512 其他業(yè)務支出 57 521 管理費用 58 522 財務費用 59 531 投資收益 60 541 營業(yè)外收入 61 542 營業(yè)外支出 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實際需要增減或合并下列會計科目： 1.有所屬內(nèi)部獨立核算單位的企業(yè)，可以增設“142撥付所屬資金”科目；附屬單位可以相應增設“302上級撥入資金”科目； 2.企業(yè)發(fā)生調(diào)進外匯業(yè)務的，可以增設“118外匯價差”科目； 3.企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨設置“ 120備用金”科目核算； 4.采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設“物資采購”和“材料成本差異”科目，增設“122在途

7、物資”科目； 5.根據(jù)需要，企業(yè)可以不設置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品”科目內(nèi)分別設置“成本差異”明細科目核算； 6.低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算； 7.預收、預付賬款不多的企業(yè)，可以不設置“預收賬款”、“預付賬款”科目，將預收、預付賬款業(yè)務在“應收賬款”、“應付賬款”科目核算； 8.企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設“205應付短期債券”科目； 9.企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”科目合并為“402開發(fā)費用”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“403土地開發(fā)”、“404房屋開發(fā)”、“405配套設施開發(fā)”、“406代建工程

8、開發(fā)”四個科目； 10.有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設的，可以增設“ 408工程施工”、“409施工間接費用”科目； 11.房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務以外的其他業(yè)務中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務，企業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應行業(yè)會計制度，增設有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算； 12.還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設有關(guān)會計科目進行核算。 (二)會計科目使用說明 第101號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核

9、算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別設置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)金日記賬”進行明細核。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。 企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機

10、構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣，設置“銀行存款日記賬”，進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并

11、登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外

12、匯牌價的差額，記入增設的“外匯價差”科目。買入外幣時按國家外匯牌價折合人民幣，借記本科目(外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記本科目(外幣戶)，同時，將應分攤的外匯價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“固定資產(chǎn)購建支出”、“財務費用”科，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外

13、幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目(外幣戶)，按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記本科目(人民幣戶)。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌

14、損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票、賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋

15、章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)

16、，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。 第111號科目短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等

17、。 二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但尚未支取的股利，應作為其他應收賬款處理，按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款應收股利”科目。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸記“其他應收款應收股利”科目，按其差額，借記或貸記“投資收

18、益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應按短期投資種類設置明細賬。 第112號科目 應收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收賬款”、“經(jīng)營收入”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼

19、現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、

20、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第113號科目應收賬款 一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務等業(yè)務，應向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。 二、企業(yè)發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、提取壞賬準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞賬的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞

21、賬的應收賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應按債務人設置明細賬，進行明細核算。 第114號科目壞賬準備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。 不提壞賬準備的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，應直接計入管理費用，不在本科目核算。 二、企業(yè)提取的壞賬準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目。采用應收賬款百分比法提取壞賬準備的企業(yè)，年度終了，應按規(guī)定的比例提取壞賬準備。企

22、業(yè)于第一年提取壞賬準備時，借記“管理費用壞賬損失”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞賬準備時，如應提取壞賬準備的金額大于本科目賬面余額的，應當按其差額，借記“管理費用壞賬損失”科目，貸記本科目；如應提取的壞賬準備金額小于本科目賬面余額的，應按其差額，借記本科目，貸記“管理費用壞賬損失”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。 三、本科目期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準備。 第115號科目預付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預

23、付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。 預付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。 二、本科目應設置以下兩個明細科目： 1.預付承包單位款； 2.預付供應單位款。 三、企業(yè)預付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付承包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目；企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價款時，根據(jù)承包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算工程款，借記“開發(fā)成本”科目，貸記“應付賬款應付工程款”科目，同時，從應付的工程款中扣回預付的工程款和備料款，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。 企業(yè)預付給供應單位的貨款，借記本科目

24、，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資的發(fā)票賬單，根據(jù)發(fā)票賬單的應付金額，借記“物資采購”科目，貸記“應付賬款”科目；同時，將預付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。 預付賬款不多的企業(yè)，也可將預付的賬款直接記入“應付賬款”科目的借方，不設置本科目。 四、本科目應按工程承包單位和物資供應單位名稱設置明細賬，進行明細核算。 第119號科目其他應收款 一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括應收的各種賠款、罰款、存出保證金、應收股利、備用金、應向購房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅以及應向職工收取的各種墊付款項等。 單設“備用金

25、”科目的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位使用的備用金，不在本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬。 第121號科目物資采購 一、本科目核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。 委托外單位加工材料的加工成本，應直接在“委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。 二、購入物資的采購成本包括：(1)買價；(2)運雜費；(3)流通環(huán)節(jié)交納的稅金、外匯價差；(4)采購保管費，即企業(yè)的材料物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應和保管過程中發(fā)生的各項費用。其中第1、3項應直接計入

26、材料物資的采購成本；運雜費能分清負擔對象的，直接計入有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負擔對象的，按材料物資的重量或買價的比例等分攤標準，分攤計入各有關(guān)材料物資的采購成本。采購保管費一般應先通過“采購保管費”科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。 三、本科目的使用方法如下： 1.根據(jù)發(fā)票、賬單支付物資價款和各項費用、稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 2.物資到達并已驗收入庫，而發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付時，可暫不記賬，等發(fā)票賬單到達時，再按發(fā)票賬單金額記賬，

27、借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 3.企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預付貨款時，借記“預付賬款預付購貨款”科目，貸記“銀行存款”科目；物資驗收入庫后，再根據(jù)審核無誤的發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目，同時將預付貨款自“預付賬款預付購貨款”科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目。補付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 4.購入材料物資在途中的短缺和損耗，應查明原因及時處理。合理損耗(定額內(nèi)損耗)記入物資材料的采購成本，能夠確定應由供應單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，借記“應付賬款”、“其他應付款”科目，貸記本科目。尚待查明原因才能轉(zhuǎn)銷的損失，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損

28、溢”科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。屬于自然災害造成的損失，應扣除殘料價值和保險公司賠償款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，屬于無法收回的超定額損耗，計入物資采購成本。 5.月份終了，分配計入物資采購成本的采購保管費，借記本科目，貸記“采購保管費”科目。 6.月份終了，將驗收入庫的物資登記入賬： (1)驗收入庫的設備，按實際成本，借記“庫存設備”科目，貸記本科目。 (2)驗收入庫的材料和低值易耗品，采用計劃成本進行材料物資日常核算的，按計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。同時，將實際成本與計劃成

29、本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方或貸方。采用實際成本進行材料物資日常核算的，按實際成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。 本科目的期末余額為貨款已經(jīng)支付而物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。 四、本科目應按物資品種設置明細賬進行明細核算。 五、材料物資的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本，具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。 六、材料物資品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進

30、行材料物資的日常核算。 采用計劃成本進行材料物資日常核算的企業(yè)，材料物資計劃單位成本應盡可能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 第123號科目采購保管費 一、本科目核算企業(yè)為采購、驗收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種費用。 采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資、福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費(減檢驗試驗收入)、材料整理及零星運費、材料物資盤虧及毀損(減盤盈)等。 二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費，應于月份終了時全部分配計入本月購入的各種物資的實際采購成本。為使年度內(nèi)各月材料物資采購成本能均衡負擔，采購保管費也可按計

31、劃分配率進行分配，按計劃分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額，平時可留在本科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負債表時，列入“待攤費用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費用處理。年度終了時，本科目的余額應全部計入物資的采購成本，不留余額。 三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用，貸方核算已分配計入物資采購成本的采購保管費，采用按計劃分配率分配采購保管費的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)的差額。 四、本科目應按采購保管費費用項目設置明細賬進行明細核算。 第124號科目庫存材料 一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H

32、成本。 企業(yè)購入的低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目核算。 二、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“物資采購”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目，按計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“委托加工材料”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 投資人投入的材料，按確認價值，借記“庫存材料”科目，貸記“實收資本”科目。 領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料，按計劃成

33、本或?qū)嶋H成本，借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”、“委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購建支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)撥給承包單位抵作預付備料款或預付工程款的材料，借記“預付賬款”科目，貸記本科目；銷售的各種材料，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 月份終了，計算發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。 三、采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法”、“個別計價法”、“

34、后進先出法”等方法進行計價。對不同材料可以采用不同的計價方法，材料的計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應會計報告中加以說明。 四、企業(yè)的各種材料，應定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)材料盤盈、盤虧或毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的材料，應分攤的材料成本差異，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。 五、本科目應按材料保管地點、類別、品名和規(guī)格，設置有數(shù)量有金額的明細賬進行明細核算。 第125號科目庫存設備 一、本科目核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設備的實際成本。 二

35、、購入并已驗收入庫的設備，借記本科目，貸記“物資采購”科目。 設備出庫交付安裝時，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目。 三、庫存設備發(fā)生盤盈、盤虧或毀損，應查明原因，及時處理。 盤盈的設備，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的設備，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再進行處理。 四、對外銷售不需用的多余設備，按其售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售設備的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 五、本科目應按設備的存放地點和設備的類別、名稱等設置有數(shù)量有金額的明細賬進行明細核算。 第129號科目低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在

36、庫低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。 二、購入、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“庫存材料”科目的有關(guān)規(guī)定，進行核算。 三、企業(yè)應根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次攤銷、分次攤銷等不同的攤銷方法。 一次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，應將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“采購保管費”、“開發(fā)間按費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“采購保管費”、“開發(fā)間按費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。 分次攤銷

37、的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目時，借記“采購保管費”、“開發(fā)間接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記入有關(guān)成本費用科目。 四、在用低值易耗品， 以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 五、低值易耗品的明細核算比照材料科目進行。 六、本科目的期末余額，反映期末在庫未用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本

38、。 第131號科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 二、外購材料的成本差異，應自“物資采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應自“庫存材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動，差異

39、率的計算公式如下： 本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)100% 上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本100% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“開發(fā)成本”、“委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購建支出”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。 五、本科目應分別材料類別或品種進行明細核算。

40、第133號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。 二、發(fā)給外單位加工的材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“庫存材料”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費用和應負擔的往返運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料和剩余材料的計劃成本，借記“庫存材料”科目，按實際成本，貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本、實際成本和成

41、本差異等資料。 四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第135號科目 開發(fā)產(chǎn)品 一、本科目核算企業(yè)已完開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。包括土地、房屋、配套設施和代建工程等。 開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，并已驗收合格合乎設計標準，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 二、企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“開發(fā)成本”科目。 月份終了，企業(yè)應結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目。 采用分期收款結(jié)算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)，在將開發(fā)產(chǎn)品移交使用單位或辦妥分期收款銷售合同后，將分期收款開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，借記“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。 企業(yè)將開發(fā)