遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債及其在現(xiàn)金流量表部分的詳解

1、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債及其在現(xiàn)金流量表部分的詳解在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）下，改變了原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）（2005前）對(duì)所得稅的核算方法（即由企業(yè)自行選擇采用應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法），改為統(tǒng)一采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。這種核算方法，將會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間存在的差異，劃分為兩大類(lèi)：暫時(shí)性差異（注意，不是時(shí)間性差異，其范圍要大于時(shí)間性差異）、非暫時(shí)性差異，與原時(shí)間性差異和原永久性差異的分類(lèi)是不同的。如果通俗地講：當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。第一部分 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的名詞解釋與一

2、個(gè)小例題遞延所得稅資產(chǎn)（資料來(lái)源：/view/1160198.htm）一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等科目。 二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的，借記本科目，貸記“所

3、得稅遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應(yīng)減記的金額，借記“所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。遞延所得稅負(fù)債（資料來(lái)源：/view/1160270.htm）一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、遞延所

4、得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記本科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的，借記“所得稅遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記本科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將原有的“遞延稅款”科目，更名為“遞延所得稅負(fù)債”。 小例題：簡(jiǎn)單說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算過(guò)程這部分例題是屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

5、計(jì)的內(nèi)容，而暫時(shí)性差異、非暫時(shí)性差異等概念的詳解并未在本文檔中體現(xiàn)，請(qǐng)同學(xué)們進(jìn)一步查找相關(guān)資料后盡量理解，實(shí)在覺(jué)得有困難的同學(xué)，知道個(gè)大概，計(jì)算過(guò)程可忽略，但每部分的賬務(wù)處理要掌握！。 假設(shè)甲公司2007年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10 000 000元，所得稅率為33%，未來(lái)稅率預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生調(diào)整。 1、當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資1 800 000元，甲公司全年實(shí)發(fā)工資為2 000 000元。相關(guān)提取的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，稅法準(zhǔn)予全額稅前扣除。 2、企業(yè)擁有固定資產(chǎn)原值500 000 000元，會(huì)計(jì)處理采用加速折舊法計(jì)提折舊，當(dāng)年折舊額64 000 000元，累計(jì)折舊額

6、244 000 000元，無(wú)減值準(zhǔn)備；稅務(wù)處理采用平均年限法，當(dāng)年折舊額50 000 000元，累計(jì)稅前扣除折舊額150 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)處理不存在差異。 3、企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入準(zhǔn)備近期出售的某上市公司股票，購(gòu)置成本2 000 000元，年末市價(jià)2 600 000元。當(dāng)年未發(fā)生派發(fā)紅利等事項(xiàng)。 4、年初遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額26 400 000元，年初遞延所得稅負(fù)債賬面余額0元。 除上述事項(xiàng)之外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。另，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 1、按照當(dāng)期根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)：10 00

7、0 000元 加：工資費(fèi)用納稅調(diào)增額：200 000元（2 000 000 1 800 000） 加：折舊費(fèi)用納稅調(diào)增額：14 000 000元（64 000 000 50 000 000） 減：交易性金融資產(chǎn)納稅調(diào)減額：600 000元（2 600 000 2 000 000） 應(yīng)納稅所得額：23 600 000元 應(yīng)交所得稅：7 788 000元（23 600 000 * 33%） 借：所得稅費(fèi)用 7 788 000元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 7 788 000元 該分錄可理解為：根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)交所得稅，屬當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”科目。 2、按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與

8、計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，確認(rèn)暫時(shí)性差異及其遞延所得稅。 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 = 500 000 000 244 000 000 = 256 000 000元 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) = 500 000 000 150 000 000 = 350 000 000元 可抵扣暫時(shí)性差異 = 350 000 000 256 000 000 = 94 000 000元 （該可抵扣暫時(shí)性差異表明，企業(yè)未來(lái)在使用、處置該固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額94 000 000元） 遞延所得稅資產(chǎn) = 94 000 000 * 33% = 31 020 000元 （由于該固定資產(chǎn)在未來(lái)使用、處置時(shí)需依稅法規(guī)定調(diào)

9、減應(yīng)納稅所得額，即意味著企業(yè)未來(lái)可少交所得稅31 020 000元，由此形成當(dāng)期期末企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分，其實(shí)就是以后有少交的權(quán)利，對(duì)企業(yè)是個(gè)資源，符合資產(chǎn)的定義，所以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?。?當(dāng)期應(yīng)增計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn) = 31 020 000 26 400 000 = 4 620 000元 （由于企業(yè)當(dāng)期期初已存在遞延所得稅資產(chǎn)26 400 000元，因此，只需在此基礎(chǔ)上補(bǔ)計(jì)至31 020 000元即可） 解析：這部分的理解有些類(lèi)似于壞賬準(zhǔn)備，我們得出的31 020 000相當(dāng)于是余額，而由于有期初余額的存在，所以做賬的數(shù)據(jù)是當(dāng)期增加數(shù)要倒軋得出。遞延所得稅資產(chǎn)期初

10、：2 640 000本期應(yīng)增加：？期末：31 020 000解析畢！交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 = 2 600 000元 交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) = 2 000 000元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 = 2 600 000 2 000 000 = 600 000元 （該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異表明，企業(yè)未來(lái)在出售該金融性交易資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額600 000元） 遞延所得稅負(fù)債 = 600 000 * 33% = 198 000元 （由于該交易性金融資產(chǎn)在未來(lái)出售時(shí)需依稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即意味著企業(yè)未來(lái)應(yīng)多交所得稅198 000元，由此形成當(dāng)期期末企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的

11、所得稅，以后要交，是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債?。?當(dāng)期應(yīng)增計(jì)的遞延所得稅負(fù)債 = 198 000 0 = 198 000元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 4 620 000元 貸：所得稅費(fèi)用 4 422 000元 貸：遞延所得稅負(fù)債 198 000元 該分錄可理解為：上述增計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，屬于當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，應(yīng)記入當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”科目。 至于工資費(fèi)用的納稅調(diào)整問(wèn)題，由于該差異屬于原永久性差異，不影響未來(lái)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，因此，不形成暫時(shí)性差異。從暫時(shí)性差異計(jì)算公式來(lái)看，由于相關(guān)工資已發(fā)放，則應(yīng)付職工薪酬（工資部分）賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，不存在暫時(shí)性差異。 在本例中，當(dāng)

12、期所得稅費(fèi)用最終確認(rèn)了3 366 000元（7 788 000 4 422 000），除以當(dāng)期稅率33%得10 200 000元，正好等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)10 000 000元與屬于原永久性差異的工資費(fèi)用納稅調(diào)增額200 000元的之和。（需要指出，這樣的驗(yàn)算說(shuō)明只是為了更清楚地反映資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)于原時(shí)間性差異及原永久性差異的核算原理及方法，并不表明任何企業(yè)任何情況下均可進(jìn)行如此的簡(jiǎn)單驗(yàn)算，這是由資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)理論所導(dǎo)致的，也是與原利潤(rùn)表債務(wù)法的實(shí)質(zhì)性區(qū)別之一）第二部分 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的規(guī)定（摘自現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，電子文檔已經(jīng)給過(guò)大家了，文件名“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2

13、008講解”，在“網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)”的教學(xué)材料下的“補(bǔ)充習(xí)題集及CPA會(huì)計(jì)教材第12章”部分）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加） 遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。(例3219)207年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為5000

14、元；207年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為12500元，增加了7500元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元，使資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。遞延所得稅資產(chǎn)增加的7500元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣減。遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少） 遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。第三部分 直接分析法作業(yè)解析查資產(chǎn)負(fù)債表得知遞延所得稅資產(chǎn)年末比年初增加了7500，進(jìn)一步查“所得稅費(fèi)用的組成”也得到證實(shí)，里面有個(gè)“遞延所得稅收益”7500也就是說(shuō)，企業(yè)一定做了如下會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn) 7500 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 7500其實(shí)這“所得稅費(fèi)用的組成”里面說(shuō)的的遞延所得稅收益的提法不太準(zhǔn)確，應(yīng)該還是用遞延所得稅費(fèi)用，準(zhǔn)則科目就是如此