外資所得稅法

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點(diǎn)稅種之一。以往考試中各種題型都出過(guò)，特別是計(jì)算題、綜合題，均有一定的難度，本章每次考題在5題左右，分值也在10分左右。本章學(xué)習(xí)和掌握的重點(diǎn)除了納稅人、征稅對(duì)象和稅率外，主要應(yīng)熟練掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、源泉扣繳以及稅收優(yōu)惠和所得稅申報(bào)及繳納等內(nèi)容外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法歷年分值分布慎年份竊單項(xiàng)選擇題煎多項(xiàng)選擇題畝判斷題希綜合題族合計(jì)瞎2001妻年江1分鏈1分愁2分福9分奔13分配2002船年彼1分議2分勉8分交11分蚊2003尺年憶1分盡1分到8分詳11分本章難點(diǎn)問(wèn)題是：應(yīng)稅所得額的調(diào)整、成本費(fèi)用列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)、不予扣除項(xiàng)目規(guī)定、減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、定期減免與彌補(bǔ)虧損的綜合運(yùn)用、再投資退稅計(jì)算與管理。同時(shí)要注意第十四章和第十五章的關(guān)系，它們?cè)谡鞫悓?duì)象、稅負(fù)總體水平、計(jì)稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。本章變化內(nèi)容：1、根據(jù)國(guó)稅函[2003]368號(hào)規(guī)定，教材增加了外商投資企業(yè)追加投資享受優(yōu)惠政策的補(bǔ)充規(guī)定。P326-3272、在稅收優(yōu)惠中產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠（這個(gè)內(nèi)容原來(lái)就有，2003年的教材遺漏了，2004年又放進(jìn)去了）。P3283、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)國(guó)稅發(fā)][2003]60號(hào)文件新增了外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅收優(yōu)惠。P331-3324、在稅收優(yōu)惠中根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]61號(hào)文件新增了外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。P332一、納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象1．納稅人①外商投資企業(yè)是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)和外資企業(yè)；②外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織可以分為兩部分鉛耳指在中國(guó)境榨內(nèi)怨設(shè)立機(jī)構(gòu)烘、場(chǎng)所，從牧事生產(chǎn)、經(jīng)伏營(yíng)和制未在中國(guó)境冬內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)賤、場(chǎng)所而有蝦來(lái)源于中國(guó)首境內(nèi)所得的喬外國(guó)公司、才企業(yè)和其他釀經(jīng)濟(jì)組織。盾對(duì)不組成法阻人的中外合薪作經(jīng)營(yíng)企業(yè)腿，分別計(jì)算濃納稅的，中丈方按內(nèi)資企客業(yè)稅收法規(guī)否計(jì)算繳納企峰業(yè)所得稅；饒外方應(yīng)視為倍外國(guó)公司、迅企業(yè)和其他帆經(jīng)濟(jì)組織在充中國(guó)境內(nèi)設(shè)各立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)乖所，按照《胸外商投資企睬業(yè)和外國(guó)企振業(yè)所得稅法當(dāng)》的規(guī)定繳廉納企業(yè)所得各稅，不享受按稅收優(yōu)惠。懶對(duì)不組成企高業(yè)法人的中懷外合作經(jīng)營(yíng)先企業(yè)，但訂攀有公司章程滿，共同經(jīng)營(yíng)塞管理，統(tǒng)一件核算，共負(fù)及盈虧，共擔(dān)喬風(fēng)險(xiǎn)，由企殿業(yè)申請(qǐng)經(jīng)稅筐務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逢，依照《外牙商投資企業(yè)肺和外國(guó)企業(yè)捏所得稅法》逮繳納企業(yè)所箭得稅，并享姨受稅收優(yōu)惠廣待遇。蟻2完．征稅對(duì)象擇P310-歐311鑼展外商投資企劣業(yè)和外國(guó)企疾業(yè)所得稅的束征稅對(duì)象是彼外商投資企胞業(yè)和外國(guó)企頭業(yè)從事生產(chǎn)過(guò)、經(jīng)營(yíng)所得姻和其他所得鼓。哨受其他所得是凡指納稅人取料得的利潤(rùn)（枝股息）、利挑息、租金、侵轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收耍益、提供或快者轉(zhuǎn)讓專利杰權(quán)、專有技晝術(shù)、商標(biāo)權(quán)劣繳、著作權(quán)收尺益，以及營(yíng)臺(tái)業(yè)外收益等鈴所得。夏P310地外商投資企坡業(yè)異屬于中國(guó)的饒“循居民張”戀，負(fù)有全面躁納稅義務(wù)，順按稅法規(guī)定柳，外商投資噴企業(yè)的總機(jī)永構(gòu)設(shè)在中國(guó)些境內(nèi)門,三就其來(lái)源于翼中國(guó)境內(nèi)境遇外的所得繳慨納所得稅；消“杜總機(jī)構(gòu)?！蹦[是指依照中勁國(guó)法律組成無(wú)企業(yè)法人的看外商投資企霧業(yè)，在中國(guó)庭境內(nèi)設(shè)立的剝負(fù)責(zé)該企業(yè)織經(jīng)營(yíng)管理與圾控制中心機(jī)魄構(gòu)。外商投禿資企業(yè)在中也國(guó)境內(nèi)或境灘外分支機(jī)構(gòu)咬的生產(chǎn)、經(jīng)伴營(yíng)所得和其掏他所得，由休總機(jī)構(gòu)匯總抵繳納所得稅析。歐般外國(guó)企業(yè)枕屬于紡“瞎非中國(guó)居民槳”撤，只負(fù)有限倍納稅義務(wù)，嫌按稅法規(guī)定降，外國(guó)企業(yè)攻只就來(lái)源于脫中國(guó)境內(nèi)的什所得繳納所址得稅。峽二、教稅率委P311威（縫1眉）臨企業(yè)所得稅位率為梅30岸％；倉(cāng)（攻2見）地方所得幫稅率為愛3臨％；咬（喬3袋）預(yù)提所得撲稅率所10央％。委(躬一般不得減穩(wěn)除費(fèi)用，對(duì)許于轉(zhuǎn)讓收益腔可以扣除原傭賬面價(jià)值。燃)痛，（源泉扣衡繳辦法）位三、應(yīng)納稅酒所得額的計(jì)愚算動(dòng)P311末鬼（則一）應(yīng)納稅析所得額的概傾念覆槐績(jī)應(yīng)納稅所得交額聞是指外商投嶺資企業(yè)和外固國(guó)企業(yè)在中賤國(guó)境內(nèi)設(shè)立磨的從事生產(chǎn)樣、經(jīng)營(yíng)的機(jī)館構(gòu)、場(chǎng)所每株一納稅年度省的收入總額蛙減成本、費(fèi)滲用以及損失余后的有余額朗。浸曬稅法所說(shuō)的揉納稅年度是棕自公歷謎1非月磨1寄日起至渴12炒月辭31乘日止。件1賊、企業(yè)應(yīng)納榨稅所得額的拌計(jì)算原則：饞權(quán)責(zé)發(fā)生制銀。析2喊、經(jīng)營(yíng)收入秘可分期確定捏，并據(jù)以計(jì)跳算應(yīng)納稅所悅得額的情況丑：騰（件1?。┓制谑湛钅狗绞剑嚎砂粗唤桓懂a(chǎn)品或機(jī)開票日期或脈合同約定付騎款日期確認(rèn)籍收入的實(shí)現(xiàn)慶。（區(qū)別于壓內(nèi)資）吉（巖2婚）建筑、安挺裝、裝配、伐提供勞務(wù)或年為其他企業(yè)歇加工制造大在型機(jī)械設(shè)備稍、船舶等，培持續(xù)時(shí)間超反過(guò)凈1沈年的，可按命完工進(jìn)度或尊完成的工作針量確認(rèn)收入充的實(shí)現(xiàn)。詳3繁、特殊規(guī)定主：奏（襪1殲）中外合作粒經(jīng)營(yíng)企業(yè)采蘿取產(chǎn)品分成浸方式的，合噸作者分得產(chǎn)配品時(shí)，即為燃取得收入。哲價(jià)格確定：堂賣給第三方撲銷售價(jià)格或叨市場(chǎng)價(jià)格躁P(guān)312藝（估2紅）穗外國(guó)企業(yè)從膀事合作開采前石油，分得虹石油時(shí)作收季入。價(jià)格確絹定：國(guó)際市茂場(chǎng)同品質(zhì)原虜油定期調(diào)整鹿價(jià)。飾（扛3匹）企業(yè)接受遺的非貨幣資鵝產(chǎn)（含固定純資產(chǎn)、無(wú)形鋒資產(chǎn)和其他朽資產(chǎn)）捐贈(zèng)江，應(yīng)按照合甩理價(jià)格估價(jià)意計(jì)入有關(guān)資粗產(chǎn)項(xiàng)目，同鈔時(shí)作為企業(yè)隆當(dāng)年收益，僻在彌補(bǔ)以前超年度所發(fā)生驚的虧損后，揀計(jì)算繳納企慨業(yè)所得稅。狹（館4挑）企業(yè)接受屯的貨幣捐贈(zèng)河，應(yīng)一次性蛇計(jì)入企業(yè)當(dāng)欲年度收益，鑰計(jì)算繳納企衰業(yè)所得稅?；j（窯5繳）企業(yè)的應(yīng)脫付未付款，愈凡債權(quán)人逾便期二年未要腸求償還的，師應(yīng)計(jì)入企業(yè)屋當(dāng)年度收益拾計(jì)算繳納企概業(yè)所得稅（鳥內(nèi)資：沒(méi)有扔逾期時(shí)間限韻制）濾（猜6冤）企業(yè)取得雙的收入為非齡貨幣資產(chǎn)或歡者權(quán)益，應(yīng)似參照市場(chǎng)價(jià)離格計(jì)算或估宣定。教（拘7耀）房地產(chǎn)開就發(fā)企業(yè)預(yù)售隔房地產(chǎn)收取衡的預(yù)收款，廳可預(yù)計(jì)利潤(rùn)瘋率按季預(yù)征竟所得稅；產(chǎn)奔權(quán)轉(zhuǎn)移、收造入實(shí)現(xiàn)后，皮再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)津、應(yīng)退的稅徐款。（與內(nèi)稅資一樣）碌談（哲8普）從事投資旱業(yè)務(wù)的企業(yè)甘，取得的境關(guān)內(nèi)投資利潤(rùn)絞（股息）以鋸?fù)獾钠渌鶠a得，應(yīng)繳納飽所得稅。（此因投資利潤(rùn)際是稅后利潤(rùn)惱故不計(jì)入應(yīng)舟稅所得）估隱（陜9過(guò)）對(duì)外商與煎中國(guó)制片商租合作拍攝影瘡視作品從中裙國(guó)境內(nèi)分取畜的發(fā)行收入移，屬于在中旦國(guó)境內(nèi)沒(méi)有散設(shè)立機(jī)構(gòu)、蹤場(chǎng)所而來(lái)源戒于中國(guó)境內(nèi)網(wǎng)的版權(quán)所得則，應(yīng)征收所宴得稅；外商犬在中國(guó)境外丸發(fā)行影視作艇品所取得收勾入，屬于來(lái)村源于中國(guó)境企外的所得，后不征收所得裕稅。剛（嗓10邪）對(duì)生產(chǎn)性呀的外商在籌賴辦期內(nèi)取得龜?shù)姆巧a(chǎn)性斑經(jīng)營(yíng)收入，悄減除與上述域收入有關(guān)的夸成本、費(fèi)用昂和損失的余撒額，作為企縫業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅汁所得額計(jì)征憲所得稅，但饅可不作為計(jì)鏡算減免稅優(yōu)獸惠期的獲利單年度。映P313曬（身11圍）月在公司集團(tuán)刑重組中，外犯國(guó)企業(yè)將其見持有的中國(guó)且境內(nèi)的企業(yè)浙的股權(quán)，轉(zhuǎn)隱讓給其有直潑接擁有或間粒接擁有或被銅同一人擁有握100躺％股權(quán)關(guān)系縱的公司（含盲境內(nèi)投資公孤司），可按豎股權(quán)成本價(jià)咬轉(zhuǎn)讓，因無(wú)寫轉(zhuǎn)讓收益或榮損失，不計(jì)米征所得稅。糟P313潤(rùn)（埋12錯(cuò)）股票轉(zhuǎn)讓認(rèn)凈收益，應(yīng)刻計(jì)入企業(yè)應(yīng)資稅所得；臺(tái)（要13香）企業(yè)發(fā)行高股票的溢價(jià)蕉部分，不作快為企業(yè)營(yíng)業(yè)喜利潤(rùn)計(jì)征所島得稅；企業(yè)吼清算時(shí)也不隨計(jì)入應(yīng)稅清制算所得。史（殃14搬）舉辦俱樂(lè)顆部類似會(huì)員渠制的外商，半其對(duì)會(huì)員入頸會(huì)時(shí)一次性仆收取會(huì)員費(fèi)違、資格保證棕金或其他類倦似收費(fèi)，應(yīng)上計(jì)入當(dāng)期收足入，并可從察企業(yè)開始營(yíng)屈業(yè)之日起分桃5避年平均計(jì)入慮各期收入計(jì)野算納稅。殃會(huì)員退會(huì)時(shí)咸退還上述款衛(wèi)項(xiàng)的，所退桌部分，可沖浪減企業(yè)退款就當(dāng)期的收入神。怕P313之（棄15燒）外商投資碼企業(yè)取得咨土詢收入的處疾理（參閱教扁材挑P280-雀-28背1部）兇基本原則：注業(yè)務(wù)全部發(fā)兆生的境內(nèi)，叢應(yīng)全額納稅稈；全部發(fā)生五在境外，不朵納稅；同時(shí)秒發(fā)生在境內(nèi)笛外應(yīng)按比例乒（不低于鑒60%飄）劃分境內(nèi)歇外收入，并稍就境內(nèi)收入柿申報(bào)納稅。折彈（炎16扇）外商投資臥企業(yè)購(gòu)買國(guó)愿庫(kù)券所取得恢的國(guó)庫(kù)券利峰息收入免征映企業(yè)所得稅德，但國(guó)庫(kù)券匪轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)腫依法繳納企翠業(yè)所得稅。置（內(nèi)資：一鹽樣）猛（豪17治）從事房地章產(chǎn)業(yè)務(wù)的外紡商投資企業(yè)香與境外企業(yè)剃簽訂房地產(chǎn)互代銷、包銷析合同或協(xié)議馳，委托境外霜企業(yè)在境外針銷售其位于按我國(guó)境內(nèi)的數(shù)房地產(chǎn)的，距應(yīng)按境外企耍業(yè)向購(gòu)房人終銷售的價(jià)格破，作為外商夸投資企業(yè)房系地產(chǎn)銷售收鈴入，按規(guī)定冬計(jì)算繳納企借業(yè)所得稅。評(píng)向境外代銷懂、包銷所支改付的各種勞垮務(wù)費(fèi)用，提惠供完整、有跪效憑證，經(jīng)弱稅務(wù)機(jī)關(guān)確啊認(rèn)后，可作般費(fèi)用開支，聽但不得超過(guò)窩房地產(chǎn)銷售離收入的用10%績(jī)。濾（二）應(yīng)納括稅所得額的棚計(jì)算公式需P314-針315衣（爆三）準(zhǔn)予列役支的項(xiàng)目撤傳P315-土318凈唐計(jì)算應(yīng)納稅耀所得額時(shí)，變除了國(guó)家規(guī)混定的成本、肥費(fèi)用和損失評(píng)準(zhǔn)予從收入抱總額中減除筑以外，稅法爛實(shí)施細(xì)則還未規(guī)定了若干紋具體的準(zhǔn)予垮列支的項(xiàng)目糟和標(biāo)準(zhǔn)：偏1慈、外國(guó)企業(yè)抓在中國(guó)境內(nèi)銷設(shè)立的機(jī)構(gòu)估、場(chǎng)所生產(chǎn)充、經(jīng)營(yíng)有關(guān)鞋的陡合理的管理磚費(fèi)活，應(yīng)當(dāng)提供因總機(jī)構(gòu)出具些的管理費(fèi)匯暢集范圍、總具額、分?jǐn)傄蓝挀?jù)和方法的掠證明文件，鋸并附有中國(guó)村注冊(cè)會(huì)計(jì)師臂的鑒證報(bào)告撤，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悂y務(wù)南關(guān)審核謙同意后，準(zhǔn)板予列支。粱（只是定額伐控制，沒(méi)有統(tǒng)比例要求；父而內(nèi)資企業(yè)早則沒(méi)有要求鍬出具中國(guó)注蒸冊(cè)會(huì)計(jì)師的瞧鑒證報(bào)告，冠且提取比例母不得超過(guò)總澤收入的俗2%僻。牽)產(chǎn)2游、企業(yè)發(fā)生率與生產(chǎn)、經(jīng)擾營(yíng)有關(guān)的不遇高于一般的愧商業(yè)貸款利濕率的合理的悲借款利息，扇應(yīng)當(dāng)提供借亦款付息的證蛇明文件，經(jīng)囑當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)本關(guān)審核同意阿后，準(zhǔn)予列譯支。（同內(nèi)琴資）言三P315殿3鞋、燭企業(yè)發(fā)生與陸生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)薄有關(guān)的交際蘭應(yīng)酬可分別弄在限度予作駝為費(fèi)用列支科。交際應(yīng)酬乳費(fèi)的計(jì)提比此例要熟練掌款握。（區(qū)別舒于內(nèi)資企業(yè)矩）鞠暫P315執(zhí)－挎316慕注意其為兩膽類行業(yè)、兩竿個(gè)檔次隆制造業(yè)、種琴植業(yè)、養(yǎng)殖裝業(yè)、商業(yè)：綱①州全年銷貨凈煩額宅150啄0弟萬(wàn)元以下的倦，不得超過(guò)游5‰惠；洗②凳全年銷貨凈廚額超過(guò)已1500奶萬(wàn)元以上的水部分為執(zhí)3‰感；登例：某外商宇投資企業(yè)的爛全年銷貨凈御額為絕3000顛萬(wàn)元人民幣飯，其準(zhǔn)予列砍支的交際應(yīng)據(jù)酬費(fèi)為多少仰？撥解：準(zhǔn)予列縣支的交際應(yīng)雞酬費(fèi)為：奸1500互5‰+15呼00秘3‰=12希（萬(wàn)元）尋或者：奏3000雖3‰+3=婦12浪（萬(wàn)元）困服務(wù)性行業(yè)疏：寇①器業(yè)務(wù)收入總險(xiǎn)額式500遮萬(wàn)元以下的濃不能超業(yè)務(wù)?？偸杖肟傤~緩的否10‰滿；黨②懶業(yè)務(wù)收入總熊額事500雨萬(wàn)元以上的跡部分，為屠5‰喉；（上述收刪入均指凈額筒，增值稅銷哈項(xiàng)稅不計(jì)入層交際應(yīng)酬費(fèi)邪）種象跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)火的，按兩種淹辦法分別計(jì)西算，如劃分焦不清，按主目營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目桑所屬行業(yè)計(jì)脈算。晝例：某生產(chǎn)以性中外合資昨經(jīng)營(yíng)企業(yè)，獎(jiǎng)2000旺年取得產(chǎn)品菜銷售凈額為宇4000榜萬(wàn)元，取得消租金收入位300顛萬(wàn)元，其允抱許在稅前扣龍除的交際應(yīng)不酬費(fèi)為多少倒？盲解：交際應(yīng)爸酬費(fèi)稅前扣肺除限額為：夏[1500或5‰+資（榜4000-妨1500敘）填3‰]+3酷00鴿10‰辮=15+3孕=18相（萬(wàn)元）翁4吧、企業(yè)在籌網(wǎng)建和生產(chǎn)、降經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生碎匯兌損益，種除國(guó)家另有道規(guī)定外，應(yīng)蕉當(dāng)合理列為粗所屬期間的標(biāo)損益。（區(qū)捷別：內(nèi)資籌料建期間費(fèi)用專作為開辦費(fèi)裳）剩彼5糞、企業(yè)支付適職工的工資紹和福利費(fèi)應(yīng)鍵當(dāng)報(bào)送其支她付標(biāo)準(zhǔn)和所喂依據(jù)的文件盡及有關(guān)資料陵，經(jīng)當(dāng)?shù)囟惙陝?wù)機(jī)關(guān)審核教同意后，準(zhǔn)伍予列支。但得是，加企業(yè)不得列站支其在中國(guó)程境內(nèi)工作職若工的境外社奇會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)悼。駛(潔區(qū)別內(nèi)資：債有扣除最高止限額號(hào))沒(méi)6斗、企業(yè)按國(guó)賢家或地方政降府住房制度烏規(guī)定提存和桿支用各類住捕房補(bǔ)貼或住駝房公積金按粉規(guī)定辦理。令P316共7齡、從事信貸課、租賃等業(yè)續(xù)務(wù)的企業(yè)，抄可以根據(jù)實(shí)嬸際需要，報(bào)鳥經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)惹機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，現(xiàn)逐年按年末廚放款余額（幫不包括銀行醫(yī)間拆借），級(jí)或者年末應(yīng)礎(chǔ)收賬款、應(yīng)那收票據(jù)等應(yīng)和收款項(xiàng)的余醋額計(jì)提不超航過(guò)劇3舒％的壞賬準(zhǔn)陰備，從該年近度應(yīng)納稅所框得額中扣除廊。企業(yè)盈利栽或虧損均可丈按規(guī)定計(jì)提扯。但以財(cái)產(chǎn)夏作抵押的貸?？畈挥?jì)提壞殲賬準(zhǔn)備。（掀內(nèi)資：不超鼻過(guò)贈(zèng)5‰妨）壘煤企業(yè)實(shí)際發(fā)選生的壞賬損旋失，超過(guò)上立一年度計(jì)提遵的壞賬準(zhǔn)備叢部分，可列培為當(dāng)期的損券失；少于上喂一年度計(jì)提舍的壞賬準(zhǔn)備泥部分，應(yīng)當(dāng)委計(jì)入本年度兆的應(yīng)納稅所示得額。企業(yè)詠已列為壞賬稅損失的應(yīng)收猴款項(xiàng)在以后床年度全部或謠部分收回時(shí)房，應(yīng)當(dāng)計(jì)入僵收回年度的母應(yīng)納稅所得妥額。戚P316-拌317滅區(qū)別點(diǎn)：外降資逾期徑2紐年不能收回齒的債務(wù)，可霉列為壞賬損燥失，且確認(rèn)胞條件只有炊3執(zhí)個(gè)愚P317,夾（銅內(nèi)資：逾期撲3短年以上；有雅六個(gè)條件見藥P255牲－勒256賺）。災(zāi)8磨、企業(yè)通過(guò)泛中國(guó)境內(nèi)國(guó)保家指定的非車營(yíng)利的社會(huì)虜團(tuán)體或國(guó)家啟機(jī)關(guān)向教育才、民政等公中益事業(yè)和遭腔受自然災(zāi)害腎的地區(qū)、貧夠困地區(qū)的捐升贈(zèng)，可以作抗為成本費(fèi)用葛列支、稼企業(yè)直接向塊受益人的捐伐贈(zèng)不得列支惹。資助非關(guān)壁聯(lián)科研機(jī)構(gòu)忠和高等學(xué)校怪經(jīng)費(fèi)可全額往扣除。黃(泄區(qū)別內(nèi)資：吊按比例列支盤)灌9報(bào)、外國(guó)企業(yè)槽在中國(guó)境內(nèi)泛設(shè)立機(jī)構(gòu)、途場(chǎng)所取得發(fā)華生在中國(guó)境燭外的與該機(jī)辨構(gòu)、場(chǎng)所有熄實(shí)際聯(lián)系的叼利潤(rùn)（股息甚）、利息、依租金、特許北權(quán)使用費(fèi)和喉其他所得已間在境外繳納散的所得稅稅多款，除國(guó)家宜另有規(guī)定外紋，可以作為盤費(fèi)用扣除。流P317淹（麻注意不是抵治稅）伴10今、企業(yè)租用詠廠房等作為煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)鬼所，承租方敘支付的土地止使用費(fèi)作為聽，應(yīng)轉(zhuǎn)作出撤租方的支出扣項(xiàng)目，由出鬧租方開具相炒應(yīng)的租金收靜入發(fā)票，承矛租方依據(jù)租委金收入發(fā)票棒所列的場(chǎng)地屆租金數(shù)額在奮稅前扣除。拜P317據(jù)11旱、近企業(yè)在中國(guó)饒境內(nèi)發(fā)生的吊技術(shù)開發(fā)費(fèi)冒當(dāng)年比上年慎實(shí)際增長(zhǎng)滋10%鬼（含我10%預(yù)）以上的，刻經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)僑批準(zhǔn)，允許害再按當(dāng)年技鏈術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)席際發(fā)生額的愈50%質(zhì)，抵扣當(dāng)年向度的應(yīng)納稅混所得額勝……磚。（注意：上加扣同內(nèi)資虜，但內(nèi)資只地有盈利工業(yè)編生產(chǎn)企業(yè)可烏以加扣。注房意抵扣減至遠(yuǎn)0嬌為止，不得害結(jié)轉(zhuǎn)抵扣梁眉）指P317續(xù)12掃、臥企業(yè)為雇員懷提存了添醫(yī)療保險(xiǎn)基罰金圣、倉(cāng)住房公積金況、孔退休保險(xiǎn)基打金題等基金，可埋以在企業(yè)所霧得稅前列支控?？捎?jì)提職淋工教育經(jīng)費(fèi)揮、工會(huì)經(jīng)費(fèi)葵。堂恥福利費(fèi)用：餅不得提取，偵但可依據(jù)實(shí)六際發(fā)生數(shù)列爐支，列支限術(shù)額不超過(guò)全肉年工資的古14%罷。呈P317-領(lǐng)318聯(lián)（四）不得堪列為成本、生費(fèi)用和損失秤的項(xiàng)目塔企業(yè)在計(jì)誦算應(yīng)納稅所幕得額時(shí)，除捧國(guó)家另有規(guī)挑定外，下列濱項(xiàng)目不得列冷為成本、費(fèi)水用和損失：徹（括1巨）固定資產(chǎn)謊的購(gòu)置、建凡造支出；（忽2容）無(wú)形資產(chǎn)粒的受讓、開駐發(fā)支出；（酷3鐮）資本的利之息；（唯4齒）各項(xiàng)所得箱稅稅款；（被5易）違法經(jīng)營(yíng)鉤的罰款和被垮沒(méi)收財(cái)物的陰損失；（傲6冶）各項(xiàng)稅收屑的滯納金和社罰款；（嶄7田）自然災(zāi)害霸或意外事故舉損失有賠償窯的部分；（無(wú)8百）用于中國(guó)秩境內(nèi)公益、乎救濟(jì)性質(zhì)以衛(wèi)外的捐贈(zèng)；邪（翁9考）支付給總表機(jī)構(gòu)的特許顧權(quán)使用費(fèi)；肆（刊10豐）與生產(chǎn)、萄經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)屆關(guān)的其他支診出。象P318礙（五）對(duì)若馳干專門行業(yè)瀉或項(xiàng)目計(jì)算慣應(yīng)納稅所得虧額的規(guī)定衛(wèi)P318-菠320缺1嗓、廣專業(yè)從事房唇地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)攻營(yíng)的外商投健資企業(yè)，不且屬于稅法中雞規(guī)定的生產(chǎn)殖性外商投資課企業(yè)，不得標(biāo)享受生產(chǎn)性鎮(zhèn)外商投資企它業(yè)的稅收優(yōu)潑惠待遇。銳2球、從事投資斤業(yè)務(wù)的外商恰投資企業(yè)除磁從事生產(chǎn)經(jīng)蔥營(yíng)業(yè)務(wù)外，衛(wèi)同時(shí)從事對(duì)芳其他企業(yè)的近投資業(yè)務(wù)，蹤其稅務(wù)處理左是：允①倦外商投資企乓業(yè)經(jīng)有關(guān)部剝門批準(zhǔn)，以隔實(shí)物或無(wú)形付資產(chǎn)及其他芳非貨幣資產(chǎn)這向其他企業(yè)她投資的，其獵投資資產(chǎn)經(jīng)貴投資合同認(rèn)惹定的價(jià)值與換原賬面凈值晶之間的差額殿，應(yīng)視為財(cái)糖產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益喊，計(jì)入企業(yè)洽當(dāng)期應(yīng)納稅專所得額。如行果為凈收益鞭，數(shù)額較大籍，可分?jǐn)?，衛(wèi)不超過(guò)校5性年。持②卵外商投資企閥業(yè)兼營(yíng)投資貌業(yè)務(wù)，應(yīng)分將別計(jì)算投資謠收益和經(jīng)營(yíng)寫業(yè)務(wù)收入，緣以及各自有訓(xùn)關(guān)的成本、狼費(fèi)用和損失畜。對(duì)從投資我的企業(yè)取得漂的利潤(rùn)（股府息）可不并姓入本企業(yè)應(yīng)渠納稅所得額篇，但與該投翅資有關(guān)的可傅行性研究費(fèi)體用、投資貸悠款利息支出欠、投資管理覺費(fèi)用等投資荒決策實(shí)施中萌的各項(xiàng)費(fèi)用傷和投資期不全能收回的投胸資損失等，叮不得沖減本蟻企業(yè)應(yīng)納稅蠶所得額。企欠業(yè)取得的除膠上述投資利叮潤(rùn)（股息）完以外的其他買各類所得應(yīng)釘依法計(jì)算納煩稅。這(雙內(nèi)資：從被盟投資企業(yè)取撞得的股息性妹質(zhì)的投資收飾益，計(jì)入所閣得。商)劉3濤、轉(zhuǎn)讓股票動(dòng)或股權(quán)萄噸對(duì)外商投資筆企業(yè)和外國(guó)蘆企業(yè)將持有迫的我國(guó)企業(yè)搏在境外發(fā)行術(shù)、上市的股分票（簡(jiǎn)稱海滔外股）轉(zhuǎn)讓故取得的凈收煉益的稅務(wù)處配理是牧P319閣：巧①癥外商投資企鉛業(yè)轉(zhuǎn)讓股票黨或股權(quán)所取秤得的凈收益余以及外國(guó)企疑業(yè)在中國(guó)境綿內(nèi)設(shè)立的機(jī)料構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)抱讓所持有的閥中國(guó)境內(nèi)企杜業(yè)股票取得佳的凈收益應(yīng)精計(jì)入企業(yè)當(dāng)河期應(yīng)納稅所貨得額，繳納早所得稅；其意凈損失也可欺沖減企業(yè)當(dāng)狡期應(yīng)納稅所控得額。適②倦外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)館讓不是其設(shè)落在中國(guó)境內(nèi)捐的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)形所所持有的牛B凳股和海外股溪取得的凈收舌益暫免繳納轎所得稅。過(guò)③上外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)明讓其在中國(guó)躁境內(nèi)外商投栗資企業(yè)的股摟權(quán)所取得的島超出其出資鏡額的部分的語(yǔ)轉(zhuǎn)讓收益，侮依丸10盯％的稅率繳魯納預(yù)提所得慮稅。堤4酷、對(duì)外國(guó)企音業(yè)在我國(guó)境禽內(nèi)沒(méi)有設(shè)立象機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所巨而有來(lái)源于敵我國(guó)的各項(xiàng)唐所得，包括喬取得的利潤(rùn)渴（股息）、合利息、租金讓、特許權(quán)使醉用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)跳轉(zhuǎn)讓收益等昌，除另有規(guī)仔定者外，都航應(yīng)以收入全特額為應(yīng)納稅口所得額，按貍10塔％樣的稅率計(jì)算貞繳納預(yù)提所燦得稅。針P319感四、資產(chǎn)的林稅務(wù)處理息P320-扒323韻1跌、緊固定資產(chǎn)的蝦計(jì)價(jià)和折舊防殘值應(yīng)當(dāng)不辮低于賤10%臂；（內(nèi)資：摩不得高于訪5細(xì)％）需少留蜘或不留殘值棉的，須報(bào)稅策務(wù)批準(zhǔn)。討受贈(zèng)的固定霧資產(chǎn)，可以套合理估價(jià)，徒計(jì)算折舊，浸并可稅前扣嶼除。淡2明、無(wú)形資產(chǎn)駐的計(jì)價(jià)和攤慢銷駛3炒、遞延資產(chǎn)贊的攤銷塊4替、存貨計(jì)價(jià)陵5千、資產(chǎn)重估聾變值的稅務(wù)傍處理吃五、稅收優(yōu)漁惠懶（一）減免綁稅優(yōu)惠復(fù)P323單1圍、抵特定地區(qū)直劃接投資優(yōu)惠形①伏凡在特區(qū)開腎辦的外商投泥資企業(yè)，在磁經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)鳳立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)堅(jiān)所從事生產(chǎn)介、經(jīng)營(yíng)的外管國(guó)企業(yè)的和蒼在沿海港口禍城市的經(jīng)濟(jì)昨技術(shù)開發(fā)區(qū)吐、上海浦東低新區(qū)開辦的供生產(chǎn)性外商徐投資企業(yè)，粗其企業(yè)所得神稅減按健15通％的稅率征躺收。掉②削對(duì)于在沿海濃經(jīng)濟(jì)開放區(qū)禁和經(jīng)濟(jì)特區(qū)神、經(jīng)濟(jì)技術(shù)蕩開發(fā)區(qū)所在競(jìng)城市的老市犯區(qū)設(shè)立的生流產(chǎn)性外商投勻資企業(yè)，減助按策24壁％的稅率征余收企業(yè)所得貨稅。薯③獵設(shè)幻在沿海經(jīng)濟(jì)食開放區(qū)和經(jīng)告濟(jì)特區(qū)、經(jīng)蘭濟(jì)技術(shù)開發(fā)街區(qū)所在城市指的老市區(qū)或針者國(guó)務(wù)院規(guī)扭定的其他地陷區(qū)的以下各僵種外商投資飽企業(yè)，按短15案％的稅率征艱收企業(yè)所得掃稅：離A沿、索技術(shù)密集、迅知識(shí)密集型四的項(xiàng)目盾B自、做從事港口、捆碼頭建設(shè)的貸中外合資經(jīng)癢營(yíng)企業(yè)鬧C蕉、承在經(jīng)濟(jì)特區(qū)乖和國(guó)務(wù)院批猜準(zhǔn)的其他地僅區(qū)設(shè)立的外常資銀行、中呀外合資銀行越等金融機(jī)構(gòu)襖，外國(guó)投資情者投入資本缸或分行由總貌行撥入營(yíng)運(yùn)絨資金超過(guò)逝1000周萬(wàn)美元、經(jīng)垂?fàn)I期在遠(yuǎn)10天年以上的。跌D難、束在后上海浦東區(qū)救設(shè)立的外商賤投資企業(yè)，島以及從事機(jī)愁場(chǎng)、港口、賣鐵路、公路斯、電站等能換源、交通建鴿設(shè)項(xiàng)目的外蓮商投資企業(yè)破。懶E哲、蓮在國(guó)務(wù)院確梯定的國(guó)家高總新技術(shù)產(chǎn)業(yè)艱開發(fā)區(qū)設(shè)立業(yè)的被認(rèn)定為介高新技術(shù)企媽業(yè)的外商投傘資企業(yè)。厲F販、誓國(guó)務(wù)院規(guī)定購(gòu)的其他地區(qū)籌從事國(guó)家鼓蔬勵(lì)項(xiàng)目的外拍商投資企業(yè)陜。損2抹、生產(chǎn)性企艦業(yè)減免稅：褲（洞1挪）仙對(duì)于生產(chǎn)性綱外商投資企框業(yè)敞，（不受地?fù)跤蛳拗疲┙?jīng)灶營(yíng)期在菜10分年以上的，殊從開始獲利槳的年度起，即二免三減半鍛。榮注意適用稅帆率如果是添15%與，減半就是么7.5%懸，只有在追建加優(yōu)惠期才瓣不能低于宋10%授。敵（乎2范）非生產(chǎn)性哲外商投資企璃業(yè)霸不能享受上變述規(guī)定波（慎3噸）兼營(yíng)非生把產(chǎn)業(yè)務(wù)忠P325森①達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收潑入惰全部業(yè)務(wù)收受入峽50%桿減免期內(nèi)可臺(tái)享受減免優(yōu)育惠紅②業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收布入芬閣全部業(yè)務(wù)收虜入鬼50%絡(luò)不能享受優(yōu)積惠待遇炭3勇、追加投資磁項(xiàng)目?jī)?yōu)惠角賽①沙《外商投資志產(chǎn)業(yè)目錄》減中所列項(xiàng)目聾，且符合下鉤任一條件的要，其追加投霧資所取得的貨所得可單獨(dú)萄計(jì)算并享受浴兩免三減半畢：止A賣、扭追加投資形跪成的新增注證冊(cè)資本在株6000積萬(wàn)美元及以銹上的諸B梁、油新增額在已1500體萬(wàn)美元及以妻上，增幅在腫企業(yè)原注冊(cè)烘資本醬50%護(hù)或以上的巧②床、追加投資俗項(xiàng)目與原項(xiàng)衫目分別設(shè)帳誓、分別計(jì)算頂所得。凡不含能合理計(jì)算貝，主管稅務(wù)蟲機(jī)關(guān)可按企貓業(yè)收入、資奔產(chǎn)等比例合魄理劃分各自壟的應(yīng)稅所得撥。燥③爪、新舊政策繩銜接問(wèn)題：釀2002.草01.01址以前發(fā)生的梳追加投資，培自擔(dān)2002.倍01.01牽計(jì)算剩余優(yōu)坐惠年限；以踢前已征稅款株不再退回。結(jié)④霜國(guó)稅函宏[2003眨]368戲號(hào)補(bǔ)充規(guī)定施：掛矮A厘、歐鼓勵(lì)類項(xiàng)目轎的具體范圍鎮(zhèn)（了解）斜債B細(xì)、粱多次追加投鐵資新增注冊(cè)估資本計(jì)算皺凝始凡沒(méi)有享受硬過(guò)優(yōu)惠政策眉的，可以江鞭多次投資形狗成的項(xiàng)目單賠獨(dú)計(jì)算享受框減免稅優(yōu)惠秘待遇。立懂C限、貴原注冊(cè)資本壓（了解）餅共D垮、扛多次追加投婆資優(yōu)惠期的今計(jì)算檔銷犧從首次追加臂投資的獲利禮年度起開始您計(jì)算。盡4渡、對(duì)于外商棵投資于能源暑、交通等重帥要項(xiàng)目給予允的減免稅待問(wèn)遇：壇（再1江）項(xiàng)目?jī)?yōu)惠厘P327-吃328峰①懂自污1999森年篩1映月糧1戒日起，對(duì)能拜源、交通、蹦港口、碼頭森基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)獻(xiàn)目的生產(chǎn)性壞外商企業(yè)，板在報(bào)經(jīng)國(guó)家蔑稅務(wù)總局批水準(zhǔn)后，可減雹按磚15%幸的稅率征收晉企業(yè)所得稅盈，不受投資律區(qū)域的限制嗽。瘡②墻從事港口碼債頭建設(shè)的中蓄外合資經(jīng)營(yíng)離企業(yè)，經(jīng)營(yíng)艇期在杜15競(jìng)年以上的，軟從開始獲利割的年度起，溜五免五減半物?；á奂釉阡摵Ｄ辖?jīng)濟(jì)特域區(qū)宇設(shè)立的從事滔機(jī)場(chǎng)、港口瞞、碼頭、鐵扎路、公路、輪電站、煤礦侄、水利等基贏礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目財(cái)?shù)耐馍掏顿Y螺企業(yè)和從事歐農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)輝營(yíng)的外商投丸資企業(yè)，經(jīng)抓營(yíng)期在編15隙年以上的，調(diào)從開始獲利揭的年度起，剪五免五減半逆，植其企業(yè)所得軌稅稅率減按墨15躬％?；棰芪苍谝r上海浦東區(qū)仆設(shè)立的從事沙機(jī)場(chǎng)、港口營(yíng)、鐵路、公彈路、電站等嗚能源、交通碗建設(shè)項(xiàng)目的啞外商投資企愚業(yè)，經(jīng)營(yíng)期園在虜15救年以上的，令也執(zhí)行上述銷優(yōu)惠辦法。訴（柔2痛）期滿后優(yōu)推惠疫P328宵①嚷外商投資舉誼辦的先進(jìn)技貞術(shù)企業(yè)，依海照稅法規(guī)定鐵“雞兩免三減半生”初企業(yè)所得稅順后仍為先進(jìn)章技術(shù)企業(yè)的思，可按照稅揀法規(guī)定的稅劃率延長(zhǎng)餐3貸年減半征收帆企業(yè)所得稅都。需要注意艘的是，在餃3學(xué)年減半期間啟，哪一年不柳是先進(jìn)技術(shù)插企業(yè)，該年斜就不能享受班此項(xiàng)優(yōu)惠。簡(jiǎn)減半后稅率谷低于骨10%酒按撈10%曠計(jì)算。橋②蓬外商投資舉漿辦的產(chǎn)品出威口企業(yè)，依饑照稅法規(guī)定框“摔兩免三減半況”稼企業(yè)所得稅放后，凡當(dāng)年昌出口產(chǎn)品產(chǎn)術(shù)值達(dá)到當(dāng)年勉企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)傍值的來(lái)70掘％以上的，崖可按照稅法天規(guī)定的稅率缺延長(zhǎng)脖3故年減半征收首企業(yè)所得稅睡。需要注意放的是，在君3罵年減半期間光，哪一年達(dá)靜不到比例，辮該年就不能膨享受此項(xiàng)優(yōu)碎惠。減半后父稅率低于前10%驕按裹10%賀計(jì)算?？阿鄱鑿氖罗r(nóng)業(yè)、舍林業(yè)、牧業(yè)絕的外商投資爆企業(yè)和設(shè)在崖經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)衛(wèi)的邊遠(yuǎn)地區(qū)皆的外商投資黃企業(yè)，經(jīng)營(yíng)柄期在丹10奴年以上的，規(guī)從開始獲利餐的年度起泛“兼兩免三減半洗”僚期滿后，經(jīng)先企業(yè)申請(qǐng)，葵國(guó)務(wù)院稅務(wù)赤主管部門批煤準(zhǔn)，在以后奸的亂10杯年內(nèi)可繼續(xù)泥按應(yīng)納稅額肉減征壤15腦％至漢30乏％的企業(yè)所爐得稅?？s地區(qū)稅率總么結(jié)：氏—蹈特區(qū)、浦東擴(kuò)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)衣開發(fā)區(qū)、高閉新技術(shù)產(chǎn)業(yè)樹開發(fā)區(qū)，適睬用告15%哈，（法定減普半期可以是洋7.5笨％，但延長(zhǎng)備減半期最低很為捧10勿％）破—旺沿海經(jīng)濟(jì)開嘗放區(qū)，適用穿24%窄，減半負(fù)12%故。握—寶其他，適用擋30%辨，減半伙15%寶。惰5纖、西部大開厭發(fā)所得稅優(yōu)巖惠：與內(nèi)資照基本相同桃6遇、向我國(guó)企膠業(yè)提供鋼資金型和轉(zhuǎn)讓捆技術(shù)亂的尤稅收優(yōu)惠男：漢P330眨①豎外國(guó)投資者汁從外商投資諸企業(yè)取得的魄依照稅法規(guī)饒定繳納或者億減免所得稅樣后的利潤(rùn)中惰的所得，弟免征所得稅勞?；饥诠謬?guó)際金融組瓜織貸款給中竟國(guó)政府和中嚴(yán)國(guó)國(guó)家銀行付的利息所得失免征所得稅梯。蓋③馬外國(guó)銀行按礦照優(yōu)惠利率凝貸款給中國(guó)撥國(guó)家銀行的獅利息所得免所征所得稅。增④伯中國(guó)公司、泄企業(yè)和事業(yè)攤單位購(gòu)進(jìn)技師術(shù)設(shè)備和商嗓品，由對(duì)方汗國(guó)家銀行提巾供賣方信貸壘，中方按不遍高于其買方訂信貸利率延塊期付款所付暈給賣方轉(zhuǎn)收陰的利息免征鄉(xiāng)所得稅。辰⑤轎在國(guó)務(wù)院批肯準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)謹(jǐn)立的外資銀申行、外資銀夾行分行、中貍外合資銀行學(xué)及財(cái)務(wù)公司罩等金融機(jī)構(gòu)幻，外國(guó)投資豬者投入資本種或分行由總肚行撥入營(yíng)運(yùn)頑資金超過(guò)重1000勁萬(wàn)美元、經(jīng)灘營(yíng)期在平10宜年以上的，嗽第一年免征石企業(yè)所得稅奔，第二年和慌第三年減半廳征收企業(yè)所賽得稅。其經(jīng)伐營(yíng)業(yè)務(wù)所得泡減按購(gòu)15康％的稅率征歷收企業(yè)所得戚稅。超⑥奪對(duì)于在農(nóng)業(yè)憂、科研、能烘源、交通運(yùn)捏輸以及在開悶發(fā)重要技術(shù)瘦領(lǐng)域等方面貞提供專有技裳術(shù)所取得的壁使用費(fèi)，可錫減按替10雜％的稅率征葉收所得稅。荷（這是針對(duì)敵20磨％的預(yù)提所呆得稅而言的即，其中，技等術(shù)先進(jìn)、條終件優(yōu)惠的，革還可以免征乞所得稅）。斤⑦侵外國(guó)租賃公臥司向我國(guó)公里司、企業(yè)融穩(wěn)資租賃設(shè)備歲，取得的扣冰除設(shè)備價(jià)款址后的租賃費(fèi)排中所包括的愚貸款利息，增如果能夠提播供貸款協(xié)議朝合同和支付俯利息的單據(jù)吸賃證，足以躁證明是由對(duì)崇國(guó)家銀行提駐供的出口信霸貸的信息，即可按扣除利勇息后的余額性征收蘿10踏％的所得稅亭。租賃費(fèi)所幻包括的貸款喚利息，如果住不是對(duì)方國(guó)擦家的出口信盼貸，但其利擊率低于或相讓當(dāng)于對(duì)方國(guó)助家的出口信預(yù)貸利實(shí)，也水可從租費(fèi)中帥扣除利息后腸，按其余額康征收抽10嶼％的所得稅席。孝P331胖外國(guó)租賃公掩司用租賃貿(mào)懇易方式提供伍設(shè)備，我國(guó)某用產(chǎn)品返銷遭或支付產(chǎn)品握方式償還租帝賃費(fèi)，免征便。容7果、股份制企掙業(yè)享受定期林減免稅問(wèn)題西P331煤（房1疑）島原外商投資元企業(yè)改組或傻與其他企業(yè)歲合并成股份板制企業(yè)稈①宇改制時(shí)對(duì)資笑產(chǎn)評(píng)估做了刪稅務(wù)處理，夾并且補(bǔ)繳了榮已經(jīng)減免的叫稅款，新股插份制企業(yè)可輩以從頭再次諷重新享受兩伐免三減半優(yōu)訴惠。傲②龜不符合上述寨條件的，且蟻改制前未達(dá)割到定期減免住稅期限的，哀改制后可繼芽續(xù)享受減免董稅優(yōu)惠至期予滿。抗（手2露）外商投資窩企業(yè)或外國(guó)險(xiǎn)投資者作為坡股東成立的姑股份制企業(yè)稱。頌符合條件可捉享受兩免三巧減半優(yōu)惠。悉8秘、外購(gòu)?fù)顿Y報(bào)者并購(gòu)國(guó)內(nèi)曉股權(quán)的優(yōu)惠絨（暈1霞）變更后外每國(guó)投資者的偷投資比例超幕過(guò)委25%蒼，可以享受格外商投資企服業(yè)稅收優(yōu)惠悄。虹（茶2幫）外購(gòu)?fù)顿Y騎者并購(gòu)國(guó)內(nèi)佳股權(quán)的有關(guān)鍛問(wèn)題塔包括經(jīng)營(yíng)期祝、前期虧損嘩彌補(bǔ)、獲利拿年度。圓（輝3積）院2003研年添1值月既1文日以前設(shè)立饑的外商投資榮企業(yè)符合上曠述條件的，抓也可以享受砌優(yōu)惠政策。棄9飄、外商投資雨創(chuàng)業(yè)投資公傘司繳納企業(yè)意所得稅的優(yōu)蝶惠滾(銅了解）新帶P332樹（二）再投課資退稅。卡P332爺鋤再投資退稅肝是鼓勵(lì)外國(guó)期投資者，將或從企業(yè)分得肌的利潤(rùn)再投迅資于中國(guó)境靠?jī)?nèi)企業(yè)的一扔項(xiàng)重要優(yōu)惠漸措施。蹄分部分退稅帆和全部退稅寺兩種腦。泥1溫、外商投資扁企業(yè)的外國(guó)毯投資者，將卸從企業(yè)取得逐的利潤(rùn)直接倆再利潤(rùn)直接磁再投資于該烈企業(yè)駝,迫增加注冊(cè)資艘本，或者作返為資本投資考開辦其他外致商投資企業(yè)消，經(jīng)營(yíng)期不姜少于彩5越年的，經(jīng)審綁批，退還其霞再投資部分偉已繳納所得莫稅的紋40小％的稅款。邪再投資不包縣括購(gòu)買股票資的投資。婆2趨、外國(guó)投資收者在中國(guó)境澇內(nèi)直接再投酒資舉辦、擴(kuò)早建產(chǎn)品出口吼企業(yè)或先進(jìn)批技術(shù)企業(yè)，慌以及外國(guó)投凈資者將從海依南經(jīng)濟(jì)特區(qū)殿的企業(yè)獲得右的利潤(rùn)直接嶺再投資于海定南經(jīng)濟(jì)特區(qū)拋內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)吵施的建設(shè)項(xiàng)貪目和農(nóng)業(yè)開絞發(fā)企業(yè)，經(jīng)拳營(yíng)期不少于陳5生年的，經(jīng)審堪批，飲全部退還（等100%處）剃其再投資部悉分已繳納的豈企業(yè)所得稅貍稅款。（對(duì)漂兩類企業(yè)和姨海南的特殊應(yīng)規(guī)定）顯因各種原因滴尚未得到有量關(guān)部門確認(rèn)恨為以上兩類亦企業(yè)的，先憑按槍40%覽退，在開始樸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之辱日起或再投堅(jiān)資資金投入戒使用竭3條年內(nèi)經(jīng)考核懷達(dá)到產(chǎn)品出壟口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)租時(shí)，或開始基生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之胡日起或再投無(wú)資資金投入打使用后的第貌1偵年內(nèi)經(jīng)考核令確認(rèn)為先進(jìn)普技術(shù)企業(yè)時(shí)大，可再按晚100%淡退其差額?；鲜龅牟?風(fēng)直接再投資譯"卸是指外商投隔資企業(yè)的外先國(guó)投資者將怒其從該企業(yè)綁取得的利潤(rùn)慢在提取前直壘接用于增加刺注冊(cè)資本，魔或在提取后帥直接用于投價(jià)資舉辦其他揮外商投資企肺業(yè)。磨3鍛、再投資退怎稅額的計(jì)算逼公式：丈秘退稅額＝再造投資額災(zāi)÷挽（域1藥－原實(shí)際適幫用的企業(yè)所尿得稅稅率與快地方所得稅就稅率之和）英×泡原實(shí)際適用狀的企業(yè)所得疼稅稅率鉛×泥退稅率挺壇P333伍映再投資開辦傾新的外商投少資企業(yè)的。泥應(yīng)從新辦企擺業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)近營(yíng)（包括試毫生產(chǎn)、試營(yíng)鐵業(yè)）之日起嶼計(jì)算經(jīng)營(yíng)期示。呼“豎原實(shí)際適用慣的稅率與”名是指分得的竿稅后利潤(rùn)當(dāng)門年實(shí)際是按陳多計(jì)算繳納謀的，如果當(dāng)看年還享受減鍬稅優(yōu)惠，那泛實(shí)際適用的雜稅率還應(yīng)包資括按規(guī)定的渠比例減稅的嘆因素，以真浴實(shí)的體現(xiàn)該佩再投資額當(dāng)林年實(shí)際繳納湊的稅款。真例：深圳經(jīng)澤濟(jì)特區(qū)某生塔產(chǎn)性外商投策資企業(yè)姻90錢年莖7杏月開業(yè)，生周產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期畜20脫年。當(dāng)年雖桂獲利，但企譜業(yè)選擇從下告一年度起計(jì)畢算免減稅期憲限。從捎95逃年以后歷年黎都被政府主居管機(jī)關(guān)認(rèn)定耀為濃先進(jìn)技術(shù)企松業(yè)沿。該企業(yè)外考國(guó)投資者所穴占股權(quán)比例魔為感40%勢(shì)。下表是該裂企業(yè)從滋90閱年至設(shè)2000骨年的獲利情雜況：?jiǎn)挝唬◣浫f(wàn)元）猜夜年度如90犬91靠92巖93賊94姐95攻96喪979攝899舒20儲(chǔ)00閘論獲利歌60敵-50祖130釀2103滴204值605謹(jǐn)805出0065平073贏07藍(lán)90壁醬另外，該企染業(yè)的外國(guó)投皮資者在果98全年將分得的必利潤(rùn)哨250亦萬(wàn)元、踢99穩(wěn)年分得的利部潤(rùn)紗240眉萬(wàn)元，都再備投資于本企澆業(yè)增加注冊(cè)們資本。諸請(qǐng)計(jì)算該企冒業(yè)嶼11墻年應(yīng)納企業(yè)括所得稅稅額濁及外國(guó)投資歐者獲得的再佩投資退稅額宴（假設(shè)地方串所得稅逆11姻年間均免）攪解：（省1怠）偷90泊年經(jīng)營(yíng)不足薯6龍個(gè)月獲利，槍雖選擇下一牌年度起計(jì)算吊免減稅期限旗，但當(dāng)年需扶納企業(yè)所得刪稅為：俊90既年企業(yè)所得撒稅稅額毅=60腫15%=9堵（萬(wàn)元）污（符2粘）縮91周、認(rèn)92耕年木2炊年免稅逝（蠅3威）葬93惱、馬94各、備95辟年牢3草年減半征稅秋,3育年應(yīng)納所得必稅稅額為蒙:可益（鳴210+3促20+46蠶0稻）梳15%躲2=74.蔥25(薪萬(wàn)元游)穩(wěn)(4)96賞、顫97期、嘩98叉年示3抽年被認(rèn)定為層先進(jìn)技術(shù)企尼業(yè)，微3臭年減半征稅北，稅率為纖10%祖，朱3崖年企業(yè)所得疼稅稅額為：向（話580+5坊00+65糟0汁）熊10%=1腳73久（萬(wàn)元）脂（還5導(dǎo)）從浴99徑年起減半征絮稅優(yōu)惠期滿長(zhǎng)。犧99證、花2000鄉(xiāng)年兩年企業(yè)摸所得稅稅額頸=疊（獎(jiǎng)730+7飯90等）捐遷15%=2磚28牌（萬(wàn)元）升（芒6遮）得11染年共納企業(yè)權(quán)所得稅裳=9+74非.25+1都73+22揉8=484膛.25(嗽萬(wàn)元沾)窄(7)98蚊年再投資退報(bào)稅額捎再投資額限墾額議=偽（彈650-6蓮5童）離40%=2折34這（萬(wàn)元）＜黃250集（萬(wàn)元）疤再投資退稅住額冬=234墊(1-10泄%)狠10%晚40%=1梨0.4(牢萬(wàn)元稈)僚(8)99萌年再投資退水稅額束再投資額限樣額瓣=境（姨730-1辰09.5葛）鬼40%=2努48.2冒（萬(wàn)元）＞刑240嗚（萬(wàn)元）緒再投資退稅非額幅=240耍(1-15造%)進(jìn)15%雨40%=1莫6.94(動(dòng)萬(wàn)元萌)刻再投資退稅追額合計(jì)辜=10.戀4+16.笑94=27芽.34(乞萬(wàn)元助)芝注意：增加診注冊(cè)資本不柏等于直接再也投資舉辦、紛擴(kuò)建。如審苗核確認(rèn)部門宰出具確認(rèn)舉巷辦、擴(kuò)建的穴企業(yè)為產(chǎn)品累出口企業(yè)或周先進(jìn)技術(shù)企宋業(yè)的證明，礎(chǔ)則應(yīng)退還涂100%詞已納稅款。碎4汽、對(duì)再投資禽退稅的管理削。怨再投資指在烏利潤(rùn)提取前柏直接用于增當(dāng)資，或提取催后直接再投葉資。對(duì)于外牽商投資者用跟取得的利潤(rùn)牲購(gòu)買本企業(yè)壺股票或其他躲企業(yè)股票的捏，不適用退撇稅規(guī)定（因?yàn)闉閷儆陂g接蛋投資）麗對(duì)于免稅利睛潤(rùn)再投資，館不退稅，對(duì)放于來(lái)源于其瓶他方面的資腐金再投資，票不退稅。百辦理再投資聰退稅的程序隱P333季①資計(jì)算退稅時(shí)渣，外國(guó)投資漠者應(yīng)當(dāng)提供移能夠確認(rèn)其匙用于再投資電利潤(rùn)所屬年股度的證明。奮對(duì)于分得的液免稅利潤(rùn)再暮投資是不予頃退稅的；對(duì)掌于再投資是屠來(lái)源于其他鑼方面的，如撐：借款所得忌、結(jié)算所得直等也不予退牲稅。封②僵外國(guó)投資者識(shí)應(yīng)當(dāng)自其再親投資資金實(shí)瓣際投入之日架起刷1裝年內(nèi)，持載盡明其投資金曉額、投資期趣限的增資或顏出資證明，鼓向原納稅地忙的稅務(wù)機(jī)關(guān)散申請(qǐng)退稅。殺③妨外國(guó)投資者冠申請(qǐng)?jiān)偻顿Y景退稅時(shí)，應(yīng)乎當(dāng)提供審核抱確認(rèn)舉辦、格擴(kuò)建的企業(yè)裹為產(chǎn)品出口宇企業(yè)或先進(jìn)呆技術(shù)企業(yè)的郊證明。熊對(duì)再投資退肆稅的管理縱P334愿①輝外商投資企季業(yè)的外國(guó)投饅資者將從企接業(yè)取得的利轟潤(rùn)直接再投易資于該企業(yè)知，或投資開疾辦其他外商撐投資企業(yè)，雜如果再投資服不滿桌5氣年撤出的，溫應(yīng)當(dāng)繳回已掠退的稅款。濫②株外國(guó)投資者港直接再投資蜂舉辦、擴(kuò)建績(jī)的企業(yè)，自香開始生產(chǎn)、雅經(jīng)營(yíng)之日起靜3鍛年內(nèi)或在再蹤投資資金投船入后著3愁年內(nèi)，該企奇業(yè)沒(méi)有達(dá)到懷產(chǎn)品出口企董業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，家或者在企業(yè)駁開始生產(chǎn)、忽經(jīng)營(yíng)或資金掉投入后今3訂年內(nèi)，該企灘業(yè)經(jīng)考核不患合格被撤銷豎先進(jìn)技術(shù)企妖業(yè)稱號(hào)的，畜應(yīng)當(dāng)繳回已陜退稅款的氏60報(bào)％。簽③刑外國(guó)投資者申異地再投資艙，應(yīng)當(dāng)向原與納稅地稅務(wù)鴿?rùn)C(jī)關(guān)申請(qǐng)退享稅。偉④擔(dān)對(duì)于享受再嗓投資退稅優(yōu)逐惠后不滿祝5剛年的期限內(nèi)準(zhǔn)，以合理經(jīng)至營(yíng)為目的進(jìn)局行的公司集僻團(tuán)重組中，世將該項(xiàng)投資逢轉(zhuǎn)讓給其兇100%刺產(chǎn)權(quán)的子公引司或被同一荷人距100%撥控股的另一嬌公司，可不矩認(rèn)定其撤資雨。除此之外宮，其他轉(zhuǎn)讓列股權(quán)的方式圾，均視為撤抄資，均應(yīng)繳脊回已退稅款麥。釀例：某外國(guó)光投資者省93必年在某市投蛛資舉辦旅游級(jí)飯店涂,蜻經(jīng)營(yíng)期朽25旁年，當(dāng)年開兆始獲利。澆97菌年年底，該肺投資者將當(dāng)奧年按股權(quán)比圍例分得的利息潤(rùn)們536計(jì)萬(wàn)元全部直員接再投資于凝本飯店，增葵加注冊(cè)資本容。熄98他年年底，該轉(zhuǎn)投資者又將壘當(dāng)年按股權(quán)類比例分得的別利潤(rùn)創(chuàng)1206駛?cè)f元直接再滴投資舉辦先尾進(jìn)技術(shù)企業(yè)蠶，受99懲年年初開始曉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。差但郵2001列年年底，國(guó)沫家有關(guān)部門悅經(jīng)年度審核蓮，沒(méi)有繼續(xù)培確認(rèn)該企業(yè)腫為先進(jìn)技術(shù)鎮(zhèn)企業(yè)。涉帶碰請(qǐng)計(jì)算該外阻國(guó)投資者獲黨得的掌97爹年、隸98邊年再投資退扯稅額及應(yīng)繳析回已退稅款逝的數(shù)額。解：退（旺1暖）投資舉辦若的旅游飯店幣為非產(chǎn)性外雄商投資企業(yè)喜，不享受生博產(chǎn)性外商投跪資企業(yè)稅收籍優(yōu)惠干。旺實(shí)際適用企滾業(yè)所得稅稅傳率申30%喬、地方所得描稅稅率遺3%元。炎（槐2瘡）再投資于殘本飯店的退鞠稅額為：倡536償[1-襪（脹30%+3硬%五）倡]她30%邀40%=9裙6聚（萬(wàn)元）形（旅3鞏）再投資舉修辦先進(jìn)技術(shù)盯企業(yè)的退稅取額為：呆1206弊[1-識(shí)（彼30%+3攔%挑）匪]襲30%裳100%=塵540臺(tái)（萬(wàn)元）還（吳4凍）繳回已退漆稅款須=540藏60%=3矮24屠（萬(wàn)元）烏（三）．虧汁損彌補(bǔ)（與拜內(nèi)資企業(yè)所撫得稅的作法鏡相同，注意鹿選擇權(quán)）。雪P335-衣336付①甜確定獲利年?duì)敹缺佗谔K確定享受免佩、減稅期③虧損彌補(bǔ)翠④依根據(jù)以上三非點(diǎn)計(jì)算各年葬的應(yīng)納稅額椒例：某生產(chǎn)貍性外商投資客企業(yè)它10抵年獲利情況番如下表，該酒企業(yè)開始納盲稅年度是（歐93懸年）會(huì)年度斧85勝86厚878簡(jiǎn)889我90熟91飼92發(fā)939廊4魂獲利義-50襖-30麥709被0-16喬0-12飼040面901扶802崖70炮窩煌埋獲利年度顫樸高討納稅年度拍（四）購(gòu)買幕國(guó)產(chǎn)設(shè)備投課資抵免企業(yè)輸所得稅澤P301-置302拐（訂同內(nèi)資）拔蹈1處、按核實(shí)征絹收方式繳納葵企業(yè)所得稅炮的企業(yè)，其絡(luò)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)對(duì)備投資的遷40%便可從購(gòu)置設(shè)萬(wàn)備當(dāng)年比前鍵年新增的企竿業(yè)所得稅中杜抵免。不足遠(yuǎn)抵免的，可懂用以后年度鄰比設(shè)備購(gòu)置擋的前一年新歐增的企業(yè)所寺得稅稅額延擴(kuò)續(xù)抵免。端2介、國(guó)產(chǎn)設(shè)備昂投資是指購(gòu)飼買設(shè)備發(fā)票盲價(jià)稅合計(jì)。妻3包、國(guó)產(chǎn)設(shè)備軋投資抵免企光業(yè)所得稅的些，由企業(yè)提僅出申請(qǐng)，逐君級(jí)上報(bào)由省薯級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)胸審核批準(zhǔn)。惰4沿、以前年度諒虧損彌補(bǔ)后承，確定投資由抵免。社5盒、申請(qǐng)抵免瓦企業(yè)所得稅渡，應(yīng)在購(gòu)置弓國(guó)產(chǎn)設(shè)備后占兩個(gè)月內(nèi)向琴主管稅務(wù)機(jī)弊關(guān)遞交申請(qǐng)課報(bào)告。帥六、境外所夾得已納稅款純的扣除牙蒜外商投俗資企業(yè)來(lái)源刪于中國(guó)境外殿的所得已在翼境外繳納的娘所得稅稅款辟，準(zhǔn)予在匯滾總納稅從其扶應(yīng)納稅額中礦扣除，但總表額不得超過(guò)席其境外所得巧按照我國(guó)稅駛法規(guī)定計(jì)算富的應(yīng)納稅額使。其適用的獻(xiàn)稅率為達(dá)30瓦％毯的企業(yè)所得廟稅稅率和饅3著％光的地方所得宇稅稅率之和摧，不能按外魔商投資企業(yè)資實(shí)際適用的胖任何低稅率局來(lái)計(jì)算。即綢境外所得不湊能享受優(yōu)惠蜻稅率。其他世規(guī)定與內(nèi)資均企業(yè)有關(guān)規(guī)閱定的相同?；⑵摺㈥P(guān)聯(lián)企孤業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)竭我國(guó)稅法所逝說(shuō)的關(guān)聯(lián)企億業(yè)，是指與談企業(yè)有以下陽(yáng)關(guān)系之一的溪公司、企業(yè)牧和其他經(jīng)濟(jì)容組織：畝1朵．在資金、位經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷模等方面，存疾在直接或間殿接的擁有或狀控制關(guān)系。沙2寸．直接或間確接地同為第鋪三者所擁有晚或控制。鐵3們．其他在利該益上相關(guān)聯(lián)寶的關(guān)系。驟按稅法規(guī)定伴，企業(yè)與關(guān)妙聯(lián)企業(yè)之間巧的業(yè)務(wù)往來(lái)采，應(yīng)當(dāng)按照允獨(dú)立企業(yè)之認(rèn)間的業(yè)務(wù)往綢來(lái)收取或支旁付價(jià)款、費(fèi)眨用。對(duì)于不種按獨(dú)立企業(yè)昨業(yè)務(wù)往來(lái)合捷理收取或交乳付價(jià)款、費(fèi)販用，而減少布其應(yīng)納稅所來(lái)得額的，稅鑒法規(guī)定，稅悶務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)顆進(jìn)行合理調(diào)勢(shì)整。其調(diào)整鹿的方法是：P339邪（太1甘）在商品交檢易價(jià)格方面盞，按下列順翁序所確定的街方法進(jìn)行調(diào)澤整：宏丘①歐按照獨(dú)立企厘業(yè)之間進(jìn)行災(zāi)相同或相類狀似業(yè)務(wù)活動(dòng)呈的價(jià)格進(jìn)行漆調(diào)整。棚桶②真按照再銷售濁無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系條的第三者價(jià)港格所應(yīng)取得牛的利潤(rùn)水平玉進(jìn)行調(diào)整。具切③卻撞按照成本加藝合理的費(fèi)用份和利潤(rùn)進(jìn)行楊調(diào)整。立摘④混其他方法：奔限定最低利逼潤(rùn)率等曾（柿2翼）在融資利冒息方面，對(duì)區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)之押間融通資金插所支付或收潮取的利息，誠(chéng)超過(guò)或低于產(chǎn)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)次系所能同意攻的數(shù)額，或極者其利率超淘或低于同類呆業(yè)務(wù)的正常槍利率，當(dāng)?shù)卣啥悇?wù)機(jī)關(guān)可語(yǔ)參照正常利阿率進(jìn)行調(diào)整浸?？疲?jī)3席）在勞務(wù)費(fèi)繁用方面，對(duì)紹關(guān)聯(lián)企業(yè)之償間提供勞務(wù)蕉，不按獨(dú)立選企業(yè)之間業(yè)躲務(wù)往來(lái)收取福和支付勞務(wù)慕費(fèi)用的，當(dāng)申地稅務(wù)機(jī)關(guān)爪可參照類似洗勞務(wù)活動(dòng)的茄正常收費(fèi)標(biāo)謙準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整老。薪（筑4辯）在財(cái)產(chǎn)收叮益和所得方汪面，對(duì)關(guān)聯(lián)具企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)紡產(chǎn)、提供財(cái)幸產(chǎn)使用權(quán)業(yè)梨務(wù)往來(lái)，不枯按獨(dú)立企業(yè)辨之間業(yè)務(wù)往鈴來(lái)作價(jià)或收懶取、支