財務(wù)報告編寫教程課件

1、財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告,財務(wù)報告猶如名貴香水，只能細(xì)細(xì)品嘗，不能生吞活剝。 阿伯拉汗.比爾拉夫,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告,財務(wù)報告體系及其編制要求 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 附注,財務(wù)報告編寫教程課件,第一節(jié) 財務(wù)報告體系及其編制要求,一、財務(wù)報告的含義及內(nèi)容,（一）財務(wù)報告的含義 （二）財務(wù)報告的內(nèi)容 （三）財務(wù)報告的目的 財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 （四）財務(wù)報告的使用者 財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府

2、及其有關(guān)部門和社會公眾等。,財務(wù)報告編寫教程課件,第一節(jié) 財務(wù)報告體系及其編制要求,（五）財務(wù)報告與財務(wù)報表 財務(wù)報表是列示來自會計記錄的那些表明某一會計主體在某一時點的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的項目、名稱和金額的正式表格。是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財務(wù)報告泛指財務(wù)信息的披露或表述。常見的財務(wù)報告包括 財務(wù)報表、其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息，有公司的年度報告、招股說明書、上市公告書、中期報告、配股說明等等。,一、財務(wù)報告的含義及內(nèi)容,財務(wù)報告編寫教程課件,第一節(jié) 財務(wù)報告體系及其編制要求,（一）有助于投資者、債權(quán)人的決策 （二）反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任 （三）幫助管理當(dāng)

3、局改善經(jīng)營管理 （四）有助于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控,二、財務(wù)報告的作用,財務(wù)報告編寫教程課件,第一節(jié) 財務(wù)報告體系及其編制要求,三、財務(wù)報告體系,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告,財務(wù)（會計）報表,其他應(yīng)該在財務(wù)報告中披露的信息和資料,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,所有者權(quán)益變動表,附 注,財務(wù)會計報告組成體系,財務(wù)報告編寫教程課件,第一節(jié) 財務(wù)報告體系及其編制要求,四、財務(wù)報告的分類,財務(wù)報告編寫教程課件,第一節(jié) 財務(wù)報告體系及其編制要求,五、財務(wù)報告編制的基本原則,1.合法性(validity) 2.可靠性(quality)取決于三個因素 真實性 可核性 中立性(fairness) 3.決策相關(guān)

4、性有三層含義： 預(yù)測價值 反饋價值 及時性 4.效益大于成本原則(benefit over cost) 5.實質(zhì)重于形式(substance over form ) 6.重要性(materiality),財務(wù)報告編寫教程課件,第一節(jié) 財務(wù)報告體系及其編制要求,六、財務(wù)報告編制的基本要求,（一）遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計量 （二）財務(wù)報表列報基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營 （三）財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更 （四）按照重要性要求進(jìn)行單獨列報或合并列報 （五）除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及利得、損失外需以總額列報，不得互相抵消,財務(wù)報告編寫教程課件,第一節(jié) 財務(wù)報告體系及其編制要求,六、財務(wù)報告

5、編制的基本要求,（六）應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù) （七）財務(wù)報表表首的列報要求 1編報企業(yè)的名稱； 2資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間； 3人民幣金額單位； 4財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明 （八）報告期間的要求 至少按年，上市公司要披露中期報告,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義與作用,（一）資產(chǎn)負(fù)債表的含義 是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用 1.反映企業(yè)資源及其分布以及資本結(jié)構(gòu) 2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力 3.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性 4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效,財務(wù)報告編寫教程課

6、件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,二、資產(chǎn)負(fù)債表局限性,1.對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計價方法 2.某些有價值的資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表中報告 3.資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量都存有人為估計的隨意性 4.使用的會計程序方法具有很大的選擇性 5.以歷史成本計量的資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重偏離真實性,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,三、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu),（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式是其內(nèi)容的表現(xiàn)形式 兩種慣用的的格式：賬戶式和報告式。 我國資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，從整體上現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式。,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目的列示結(jié)構(gòu) 1.左面列資產(chǎn)、右面列權(quán)益 2.資產(chǎn)和負(fù)

7、債項下各項目均按其流動性(變現(xiàn)的速度)依次排列 3.所有者權(quán)益項下各欄目則按實收資本、資本公積和盈余公積的順序排列。 （三）比較信息的列報 一般采用對比式填列，即各項目均應(yīng)對比填列“年初余額”和“期末余額”。,三、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu),財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項目的填列方法,（一）直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列 如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,（二）根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列 如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬賬戶余額合計填列。,四、資

8、產(chǎn)負(fù)債表具體項目的填列方法,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,（三）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額計算填列 1.應(yīng)收賬款項目根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和扣減減值準(zhǔn)備后填列； 2.預(yù)收賬款項目根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；,四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項目的填列方法,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,3.應(yīng)付賬款項目需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額計算填列。 4.預(yù)付賬款項目根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和，扣減減值準(zhǔn)備后填列；,四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項目的填列方法,財務(wù)報告編寫教程課件,應(yīng)收賬款,預(yù)收賬

9、款,“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項目的填列,財務(wù)報告編寫教程課件,“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”填制實例,應(yīng)收賬款（2 200 000）,預(yù)收賬款（1 500 000）,財務(wù)報告編寫教程課件,應(yīng)付賬款,預(yù)付賬款,“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目的填列,財務(wù)報告編寫教程課件,“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”填制實例,應(yīng)付賬款（1 860 000）,預(yù)付賬款（1 200 000）,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,（四）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列。 如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期

10、的長期借款后的金額填列。,四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項目的填列方法,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,（五）根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列。 1.如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù) “長期股權(quán)投資”等的期末余額減去 “長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等余額后的凈額填列； 2.分期收款銷售且實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)按扣減相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”后的凈額（折現(xiàn)值）填列。,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,3.分期付款購買固定資產(chǎn)且實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)付款，應(yīng)扣按減相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資費用”后的凈額（折現(xiàn)值）填列。 4.“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”

11、 期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 余額后的凈額填列； 5.“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)” 期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 余額后的凈額填列。,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,（六）存貨項目的填列 需要根據(jù)材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、材料成本差異、委托加工物資、庫存商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、存貨跌價準(zhǔn)備等賬戶期末余額分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列,四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項目的填列方法,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,（七）未分配利潤項目的填列 1.12月31日直接根據(jù)“利潤分配未分配利潤”余額填列。 2.

12、111月末根據(jù)“利潤分配” 和“本年利潤”兩個賬戶余額分析填： 利潤分配有貸方余額，本年利潤又是貸方余額，兩者相加填到未分配利潤里面填正數(shù)； 利潤分配是貸方余額，但是本年利潤是借方余額，那么就用貸方余額減去本年利潤的借方余額，如果結(jié)果是正數(shù)就填正數(shù)、結(jié)果是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)；,財務(wù)報告編寫教程課件,利潤分配是借方余額、本年利潤是貸方余額，那么就用本年利潤的貸方余額減去利潤分配的借方余額結(jié)果是正數(shù)就填正、是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)； 利潤分配是借方余額是虧損，本年利潤也是借方虧損，那么把兩者相加填到利潤分配里面，填負(fù)數(shù)；,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,財務(wù)報告編寫教程課件,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,（八）負(fù)數(shù)余額填列法 有些項目

13、出現(xiàn)反向余額又沒有對應(yīng)項目，填負(fù)數(shù)。如應(yīng)交稅費賬戶出現(xiàn)借方余額填負(fù)數(shù)。,四、資產(chǎn)負(fù)債表具體項目的填列方法,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,一、利潤表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu),（一）利潤表的含義 是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表 （二）利潤表的格式 多步式和單步式,財務(wù)報告編寫教程課件,1.多步式損益表 利潤計算的全部收入費用項目分作下列3個組合(步驟) 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用+/公允價值變動損益+/投資收益 =營業(yè)利潤 營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 =利潤總額 利潤總額-所得稅=凈利潤 以上首尾相連，即為多步式損益表的具體格式,第三節(jié) 利潤表,財務(wù)報告編寫教程

14、課件,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年月 單位：元,財務(wù)報告編寫教程課件,2.單步式損益表 將組成利潤的各個項目分為兩組,按下列方式排列: A 利潤增加的因素 收入項目 - B 利潤減少的因素 費用項目,差額 凈利潤(虧損),第三節(jié) 利潤表,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,二、利潤表的作用,1.有助于評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營績效 2.有助于分析企業(yè)獲利能力和預(yù)測未來的盈利趨勢 3.作為企業(yè)經(jīng)營成果分配的依據(jù) 4.有助于債權(quán)人評估企業(yè)的償債能力,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,三、利潤表的局限,1.無法列示非貨幣量化信息 2.進(jìn)行配比的收入與費用的計量屬性不同 3.許多費用取決于

15、人的主觀估計 4.受會計方法選擇的影響 5.因主要按功能分類而缺少預(yù)測價值,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,四、利潤表的編制方法,（一）“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù) 如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。 （二）報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,四、利潤表的編制方法,（三）利潤表有關(guān)項目的列示說明 1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。 2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生

16、的實際成本總額。 “營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。 “管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。 “財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 “資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,3.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債

17、、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 “投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。其中，“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項目，反映采用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額（不包括處置投資形成的收益）。,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,4.“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和支出。其中，處置非流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨列示。 5.“所得稅費用”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。 6.“基本每股收益”和“稀釋

18、每股收益”項目，應(yīng)當(dāng)反映根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額。,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,五、每股收益,（一）基本每股收益 基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報告期時間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。,財務(wù)報告編寫教程課件,【例】甲股份有限公司2007年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10000萬股，2007年3月2日新發(fā)行4500萬股，2007年12月1日回購1

19、500萬股，以備將來獎勵職工。甲股份有限公司2007年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為10900萬元。 甲股份有限公司2007年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù) 1000012/12450010/1215001/12 13625（萬股 ） 甲股份有限公司2007年的基本每股收益 1090013625 0.8元。,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,五、每股收益,（二）稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持

20、有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,1計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響）：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。 2計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。 3計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期

21、間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。,財務(wù)報告編寫教程課件,第三節(jié) 利潤表,五、每股收益,（三）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股后的重新計算,財務(wù)報告編寫教程課件,二張基本財務(wù)報表的關(guān)系,資產(chǎn) 170,負(fù) 債 100,股東權(quán)益 70,收入 480,費用 469.8,凈利潤 10.2,資產(chǎn) 190,負(fù)債 113,股東權(quán)益 77,股利 3.2,留存利潤 7,資產(chǎn)負(fù)債表 2006/12/31,利潤表 2007,資產(chǎn)負(fù)債表 2007/12/31,財務(wù)報告編寫教程課件,從兩個案例談起,案例1：1975年10月美國最大的商業(yè)企業(yè)之一W

22、.T.Grant公司宣告破產(chǎn)。令人不解的是，該公司在破產(chǎn)的前1年即1974年，其營業(yè)凈收益近1000萬美元，經(jīng)營活動提供的營運資金2000多萬美元，銀行擴(kuò)大貸款總額6億美元。1973年末，公司股票價格仍按其收益20倍的價格交易。為什么凈收益和營運資本都為正數(shù)的會在1年后宣告破產(chǎn)？為什么投資者會購買一個瀕臨破產(chǎn)公司的股票或為其發(fā)放貸款？如果分析該公司的現(xiàn)金流量表，就會發(fā)現(xiàn)早在破產(chǎn)前5年即1970年，公司的現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)（近1億美元）。,財務(wù)報告編寫教程課件,案例2：失血的ST鄭百文現(xiàn)金流量安排不當(dāng)?shù)牡湫桶咐治?ST鄭百文的虧損仿佛是一夜之間的發(fā)生的：作為一家曾經(jīng)“績優(yōu)”的上市公司，其虧

23、損前的1998年中期還是贏利的，凈資產(chǎn)收益率還達(dá)到3.24；半年后的末期即該公司1998年度報告卻首次出現(xiàn)了大幅虧損（額度達(dá)5億多元，凈資產(chǎn)利潤率為1148）。大廈將傾，難道事前竟無一點痕跡？由于1998年度中期時，財政部尚未要求上市公司披露現(xiàn)金流量表，因而一般非專業(yè)的投資者難以從其它資料中發(fā)現(xiàn)這是一座將傾的“大廈”；依據(jù)現(xiàn)有的公開資料也不可能編制出該公司1998年的中期現(xiàn)金流量表，但是，從下列資料中推測出該公司如果編制該期的現(xiàn)金流量表，那么許多投資者將能從中得出該公司經(jīng)營將可能會變差的信息。,財務(wù)報告編寫教程課件,第一，該公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量可能較差。得出這一估計的理由是：作為該項目的重要來源

24、，其主營業(yè)務(wù)同比大幅降低，由前期的27.9億元降為該期的21.2億元，降幅達(dá)24；反映現(xiàn)金回收力度的應(yīng)收類賬款也同比有近10的增加，且賬齡出現(xiàn)老化跡象。第二，該公司投資活動不大可能為其帶來大量現(xiàn)金流入量。從其1998中期報表來看，該公司按責(zé)權(quán)發(fā)生制（亦即可能只是賬面的、未變現(xiàn)的收入）計算的投資收益僅為350萬元，同比已經(jīng)下降了84。第三，該公司靠融資已經(jīng)很難再取得進(jìn)一步的現(xiàn)金流入來維持其運轉(zhuǎn)。數(shù)據(jù)顯示，其中期負(fù)債達(dá) 23.9億，其中流動性負(fù)債達(dá)23.86億元，幾乎100全是一年以內(nèi)將要償還的債務(wù)，債務(wù)危機(jī)隨時有可能爆發(fā)。,財務(wù)報告編寫教程課件,許多管理人員認(rèn)為，只要他們能夠設(shè)法提高報告利潤，

25、他們的股票價格就會上漲，即使高利潤并不意味著任何 根本性的經(jīng)濟(jì)變化。換句話說，管理人員認(rèn)為，他們很 精明，市場很蠢。但市場很精明，聽信每股收益神話的 公司經(jīng)理才是愚不可及的。華爾街日報1974/10/1,IS KING！,財務(wù)報告編寫教程課件,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的含義及作用,（一）現(xiàn)金流量表的含義 1.現(xiàn)金廣義，包括：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金/現(xiàn)金等價物(通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等) 2.現(xiàn)金流量指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。包括：現(xiàn)金流入量/ 現(xiàn)金流出量 3.現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。,財務(wù)報告編寫教程課件,第四

26、節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的含義及作用,（二）現(xiàn)金流量表的作用 1.評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力，預(yù)測未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力； 2.評價企業(yè)清償債務(wù)的能力，支付股利的能力以及對外籌資的需要； （三）現(xiàn)金流量的分類 1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量； 2.投資活動現(xiàn)金流量； 3.籌資活動現(xiàn)金流量。,財務(wù)報告編寫教程課件,經(jīng)營活動 銷售產(chǎn)品 提供勞務(wù),投資活動 出售固定資產(chǎn) 出售長期金融資產(chǎn) 利息及股利收入 收回長期外借款項,融資活動 發(fā)行股票和債券 長期借款 短期借款,現(xiàn)金,經(jīng)營活動 購貨 支付工資 稅金,投資活動 構(gòu)建固定資產(chǎn) 長期金融投資,融資活動 償還長期借款 償還短期借款 支付利息 支付股利,

27、現(xiàn)金流入,現(xiàn)金流出,472,2,13,460.8,12,18.2,營業(yè)凈現(xiàn)金流量 11.2,投資凈現(xiàn)金流量 (10),融資凈現(xiàn)金流量 (5.2),財務(wù)報告編寫教程課件,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,二、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成,現(xiàn)金流量表,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 投資活動現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 投資活動現(xiàn)金凈流量 籌資活動現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 籌資活動現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金存量凈增減 年初現(xiàn)金存量 年末現(xiàn)金存量,財務(wù)報告編寫教程課件,現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年 月 單位：元,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,Outflows

28、to: （1）現(xiàn)購商品、原材料或接受勞務(wù)付現(xiàn)； （2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 （3）支付的各項稅費 （4）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的稅金如罰款、差旅費、保險等。,Inflows from: （1）銷售產(chǎn)品商品或提供勞務(wù)收現(xiàn)； （2）收到的稅費返還； （3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如罰款流入、勝訴收現(xiàn)、賠款收現(xiàn)以及出口退稅等。,經(jīng)營活動,財務(wù)報告編寫教程課件,投資活動,Inflows from: （1）收回投資所收到的現(xiàn)金 （2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 （3）處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 （4）收到的其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金。,Outflows to: （1）

29、投資所支付的現(xiàn)金 （2）購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 （3）支付的其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金。,投資活動提供的現(xiàn)金流量,+,_,財務(wù)報告編寫教程課件,籌資活動,Inflows from: （1）吸收投資所收到的現(xiàn)金； （2）取得借款所收到的現(xiàn)金； （3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。,Outflows to: （1）償還各種債務(wù)所支付的現(xiàn)金； （2）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金； （3）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。,籌資活動提供的現(xiàn)金流量,+,_,財務(wù)報告編寫教程課件,現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信

30、息。,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,二、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,三、現(xiàn)金流量表的編制方法,（一）直接法主表采用 按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （二）間接法補(bǔ)充資料采用 以凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用支出、營業(yè)外收支等相關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （三）現(xiàn)金流量表各項目的填列方法,財務(wù)報告編寫教程課件,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,（三）現(xiàn)金流量表各項目的填列方法,現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得： （1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定； （2）調(diào)

31、整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。,財務(wù)報告編寫教程課件,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 只要是本年度收到的與貨款有關(guān)的款項都計入，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款； 收到的是價+稅； 銷售退回所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。,財務(wù)報告編寫教程課件,本期銷售收入 1000萬元（含稅） 期初應(yīng)收賬款 100

32、萬元 期末應(yīng)收賬款 200萬元 本期銷售收現(xiàn) 900萬元 本期銷售收現(xiàn) =本期銷售收入 +（期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款） = 本期銷售收入 +應(yīng)收賬款減少或應(yīng)收賬款增加 =1000+100 200=900（萬元） 同理：預(yù)收賬款（ 加上：增加，減去：減少）,財務(wù)報告編寫教程課件,總結(jié)計算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（含稅）+應(yīng)收項目本期減少（應(yīng)收項目本期增加）+預(yù)收項目本期增加（預(yù)收項目本期減少）銷售退回支付的現(xiàn)金本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額+本期收回前期已核銷的壞賬本期核銷的壞賬+收到的帶息票據(jù)的利息,財務(wù)報告編寫教程課件,【例題1】某企

33、業(yè)2008年度有關(guān)資料如下： （1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元； （5）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013萬元。,財務(wù)報

34、告編寫教程課件,值得說明的是，若是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報表中“應(yīng)收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額時，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為減項處理，本期計提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。 【例題2】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）“預(yù)收款項”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)

35、備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。,財務(wù)報告編寫教程課件,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013萬元。 注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會計處理如下： 若是報表中“應(yīng)收賬款”項目余額 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款項目（期初余額-期末余額）-本期計提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備 “本期發(fā)生壞賬” 和“本期發(fā)生

36、壞賬回收”不需作特殊處理。 若是 “應(yīng)收賬款”科目余額 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款科目（期初余額-期末余額）-本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收 “本期計提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。,財務(wù)報告編寫教程課件,收到的稅費返還 該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。 例如某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8 500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬

37、方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅18 000元，收到的教育費附加返還款33 000元，款存銀行。 收到的稅費返還8 50018 00033 00059 500元,財務(wù)報告編寫教程課件,收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入如：罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。價值較大的，應(yīng)單列項目反映。 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。

38、本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除。,財務(wù)報告編寫教程課件,凡是本年度支付的與購貨有關(guān)的款項都計入，包括本年度現(xiàn)購、支付以前年度欠款、預(yù)付賬款； 支付的是價+稅； 購貨退回所收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少。,財務(wù)報告編寫教程課件,假設(shè)購貨全部是現(xiàn)購 本期銷售成本 1000萬元 期末存貨 600萬元 期初存貨 400萬元 本期購貨 1200萬元 本期購貨付現(xiàn)=本期主營業(yè)務(wù)成本+(期末存貨期初存貨) =本期主營業(yè)務(wù)成本+存貨增加存貨減少 =1000+（600400）=1200（萬元）（應(yīng)注意：購貨為含稅支出，主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)加上進(jìn)項稅額） 假設(shè)存在賒購 本期購貨

39、1200 期初應(yīng)付 300 期末應(yīng)付 400 本期購貨付現(xiàn) 1100 本期購貨付現(xiàn)=本期購貨 +（期初應(yīng)付期末應(yīng)付） =本期購貨 +應(yīng)付減少應(yīng)付增加=1200+（300400）=1100（萬元）,財務(wù)報告編寫教程課件,將以上兩個公式合并： 本期購貨付現(xiàn)=本期主營業(yè)務(wù)成本+(期末存貨期初存貨)+（期初應(yīng)付期末應(yīng)付） =本期主營業(yè)務(wù)成本+存貨增加（存貨減少）+應(yīng)付減少（應(yīng)付增加） 同理：預(yù)付賬款（ 加上：增加，減去：減少） 總結(jié)計算公式：本期購買商品、接受勞務(wù)付現(xiàn)=本期主營業(yè)務(wù)成本和增值稅進(jìn)項稅額+本期存貨增加（本期存貨減少）+本期應(yīng)付減少（本期應(yīng)付增加）+本期預(yù)付賬款增加（本期預(yù)付賬款減少）+本

40、期銷售材料的成本本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膽?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用（如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）,財務(wù)報告編寫教程課件,【例題3】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅

41、額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435萬元。,財務(wù)報告編寫教程課件,支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。 【例題4】某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下： 單位：元,財務(wù)報告編寫教程

42、課件,本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金= （100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）= 2345000元。 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000元 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000= 3050

43、00元,財務(wù)報告編寫教程課件,支付的各項稅費 不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。 【例題5】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。 支付的各項稅費= 20000+500000-10000 =510000元,財務(wù)報告編寫教程課件,支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

44、，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例題6】甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額。 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額220095025420200605萬元。,財務(wù)報告編寫教程課件,2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)

45、出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。 【例題7】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準(zhǔn)備，“投資收益轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。 收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）= 311萬元,財務(wù)報告編寫教程課件,取得投資收益所

46、收到的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。 包括現(xiàn)金股利、利息；及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金； 不包括：股票股利；收到的買價中包含的已宣告分配但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利及收到的買價中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息（在“收到的其他”反映）。,財務(wù)報告編寫教程課件,例如：企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額2000萬元，均為股票投資，其中1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的40，采用權(quán)益法核算，另外200萬元和300萬元分別投資于B企

47、業(yè)和c企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5和10，采用成本法核算，期末長期投資余額為2920萬元，當(dāng)年A企業(yè)盈利2000萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 則取得投資收益所收到的現(xiàn)金 60040+200 10=260（萬元）,財務(wù)報告編寫教程課件,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。包括：因自然災(zāi)害造成長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入；固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益。 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 例如，某企業(yè)出售一設(shè)備，收到價款30萬元，賬

48、面原價40萬元，已提折舊15萬元，支付拆卸費0.2萬元，運輸費0.08萬元。 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 30（0.20.08）29.72萬元,財務(wù)報告編寫教程課件,處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。,財務(wù)報告編寫教程課件,購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。 例如，某公司購入房屋一幢，價款1850萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800萬元，其他價款用公司

49、產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價值為160萬元（含增值稅），價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付在建工程利息2萬元，在建工程人員的工資80萬元 購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1800160802040（萬元）,財務(wù)報告編寫教程課件,投資支付的現(xiàn)金 注意：購買股票和債券價款中包含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 反映在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金” 收回購買股票和債券時支付的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 反映在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金” 例如 企業(yè)購買某銀行發(fā)行的債券，總面值200萬元，票面利率8，共支付價款208萬元，其中含該債券已到期尚未領(lǐng)取的利息3萬元。 投資所支付的現(xiàn)金2083205 （萬元）,財務(wù)報告編寫教

50、程課件,取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金,財務(wù)報告編寫教程課件,例如某企業(yè)為建設(shè)一新項目，批準(zhǔn)發(fā)行2000萬元的長期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協(xié)議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等0.58萬元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用11.42萬元。按協(xié)議將發(fā)行

51、款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。 發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金 20002000 3.5 11.42 1918.58（萬元）,財務(wù)報告編寫教程課件,取得借款收到的現(xiàn)金 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 只含本金，不含利息部分。 【例題8】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為820萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 要求計算：（1）借款收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 （1）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（

52、萬元） （2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+360+460-820=220（萬元）,財務(wù)報告編寫教程課件,5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。,財務(wù)報告編寫教程課件,【例題9】某企業(yè)2007年度“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務(wù)費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債

53、權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金。 分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=（40-25）+30=45（萬元）。 6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。價值較大的，應(yīng)單列項目反映。,財務(wù)報告編寫教程課件,(四)補(bǔ)充資料各項目內(nèi)容及填列方法 1.幾點說明采用間接法 凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的差異,三、現(xiàn)金流量表的編制方法,財務(wù)報告編寫教程課件,具體調(diào)整項目分四大類： 一是實際沒有支付現(xiàn)金的費用； 二是實際沒有收到現(xiàn)金的收益； 三是不屬于經(jīng)營活動的損益；

54、 四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。,三、現(xiàn)金流量表的編制方法,調(diào)整方法間接法 調(diào)整原則： 一是將凈利潤由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實現(xiàn)制； 二是將凈利潤核算范圍調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的范圍。,財務(wù)報告編寫教程課件,2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,3.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 填列原因雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租入設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”科目，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時期內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。 填列方法： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本反映企業(yè)本期

55、轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券反映其本息。 融資租入固定資產(chǎn)反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計入“長期應(yīng)付款”科目的金額。 4.補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的金額相等。,財務(wù)報告編寫教程課件,關(guān)于現(xiàn)金流量表的綜合分析（“”表示報表項目是負(fù)數(shù)）,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 會企04表 編制單位: 年度 單位：元,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,財務(wù)報告編寫教程課件,所有者權(quán)益變

56、動表,由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益： 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤 直接計入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項目反映 反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息 凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表,財務(wù)報告編寫教程課件,所有者權(quán)益變動表（僅為講解目的的簡化版本）,財務(wù)報告編寫教程課件,第六節(jié) 附注,一、附注的重要性 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，相對于報表而言，同樣具有重要性 報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，

57、應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注 二、附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息 三、附注的主要項目,財務(wù)報告編寫教程課件,附注,（一）企業(yè)的基本情況 （二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) （三）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明 （四）重要會計政策和會計估計 （五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 （六）報表重要項目的說明 （七）或有事項 （八）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 （九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,財務(wù)報告編寫教程課件,企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報表重要項目的明細(xì)金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜

58、接。,報表重要項目的說明,財務(wù)報告編寫教程課件,基本要求： 盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動情況 披露順序 資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表 報表項目列示的順序 文字和數(shù)字描述相結(jié)合 與報表項目相互參照 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨披露，不作為報表附表,報表重要項目的說明,財務(wù)報告編寫教程課件,1交易性金融資產(chǎn)的披露格式如下：,報表重要項目的說明,財務(wù)報告編寫教程課件,報表重要項目的說明,2應(yīng)收款項 （1）應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下：,注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。,財務(wù)報告編寫教

59、程課件,（2）應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式如下：,注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。,報表重要項目的說明,財務(wù)報告編寫教程課件,3存貨 （1）存貨的披露格式如下：,財務(wù)報告編寫教程課件,（3）存貨跌價準(zhǔn)備的披露格式如下：,財務(wù)報告編寫教程課件,4其他流動資產(chǎn)的披露格式如下：,注：有長期待攤費用、其他非流動資產(chǎn)的，比照其他流動資產(chǎn)進(jìn)行披露。,財務(wù)報告編寫教程課件,5可供出售金融資產(chǎn)的披露格式如下：,6持有至到期投資的披露格式如下：,財務(wù)報告編寫教程課件,7長期股權(quán)投資 （1）長期股權(quán)投資的披露格式如下：,（2）被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其他方面的影響，

60、其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的，應(yīng)當(dāng)披露受限制的具體情況。 （3）當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額。,財務(wù)報告編寫教程課件,8投資性房地產(chǎn) （1）企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：,（2）企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)當(dāng)披露投資性房地產(chǎn)公允價值的確定依據(jù)及公允價值金額的增減變動情況。 （3）如有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)說明房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的原因及其影響,財務(wù)報告編寫教程課件,9固定資產(chǎn) （1）固定資產(chǎn)的披露格式如下：,（2）企業(yè)確有準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)說明準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。,財務(wù)報告編寫教程課件,10生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公