信用社(銀行)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)基本制度

1、信用社（銀行）金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)基本制度 目錄 第一章總則 第二章 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員管理 第一節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)人員及崗位管理 第三章會(huì)計(jì)確認(rèn) 第一節(jié)資產(chǎn)的確認(rèn) 第二節(jié)負(fù)債的確認(rèn) 第三節(jié) 所有者權(quán)益的確認(rèn) 第四節(jié)收入的確認(rèn) 第五節(jié)費(fèi)用的確認(rèn) 第六節(jié)利潤的確認(rèn) 第四章會(huì)計(jì)計(jì)量 第一節(jié)計(jì)量屬性 第二節(jié)資產(chǎn)的計(jì)量 第三節(jié)負(fù)債的計(jì)量 第五章會(huì)計(jì)記錄 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶 第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證 第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿 第五節(jié) 記賬規(guī)則 第六節(jié) 計(jì)息規(guī)則 第七節(jié) 有價(jià)單證與重要空白憑證 第八節(jié) 會(huì)計(jì)印章 第/、章 會(huì)計(jì)電算化 第七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 編報(bào)規(guī)則 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表 第三節(jié) 報(bào)表附注 第四節(jié) 會(huì)

2、計(jì)決算 第五節(jié) 會(huì)計(jì)調(diào)整 第八章 會(huì)計(jì)檔案管理 第一節(jié) 會(huì)計(jì)檔案歸檔 第二節(jié) 會(huì)計(jì)檔案保管 第三節(jié) 會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱、移交及銷毀 第九章 會(huì)計(jì)監(jiān)督 第一節(jié) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 第二節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 第十章 考核與獎(jiǎng)懲 第一章附則 信用社（銀行）金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)基本制度 第一章總則 第一條為適應(yīng)我省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理需要，規(guī)范會(huì)計(jì) 工作行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法、企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法規(guī)，結(jié)合全省實(shí)際，制定本制度。 第二條本制度適用于依法設(shè)立的省農(nóng)村信用社聯(lián)合社（含派出 機(jī)構(gòu)，以下簡稱省聯(lián)社）、各縣（市、區(qū)）農(nóng)村信用合作聯(lián)社、農(nóng)村 合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行（

3、以下簡稱縣級(jí)聯(lián)社）及其所屬分支機(jī)構(gòu)和 營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)（以下簡稱基層機(jī)構(gòu)），以上各級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)稱為農(nóng)村合作金融 機(jī)構(gòu)。 第三條本制度是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，制定相關(guān) 會(huì)計(jì)規(guī)范和具體辦法應(yīng)當(dāng)遵循本制度。 第四條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供 與農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信 息；反映管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì) 決策；為內(nèi)部經(jīng)營管理決策提供真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn) 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展。 第五條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和決策等職能。 會(huì)計(jì)核算職能指對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行 確認(rèn)、計(jì)量和

4、報(bào)告，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能指經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員，以會(huì)計(jì)法規(guī)及內(nèi)部制 度為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)核算反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、 準(zhǔn)確性進(jìn)行審核和監(jiān)督，維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資金的安全。 決策支持職能指向農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)管理層提供客觀、 公允、可靠的 會(huì)計(jì)信息，為決策提供支持，以改善農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理。 第六條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)主體是指獨(dú)立核算的法人機(jī) 構(gòu)，其派出機(jī)構(gòu)、管轄的基層機(jī)構(gòu)為附屬會(huì)計(jì)核算單位。 第七條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng) 營為前提。 第八條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)期間

5、分為年度、半年度、季度和 月度。會(huì)計(jì)年度為公歷每年 1月1日至 12月31日。 第九條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì) 計(jì)中期期末。其中，會(huì)計(jì)年度末是指公歷 12月 31日；會(huì)計(jì)中期期末 通常指公歷半年末、季末和月末等。 第十條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以貨幣為計(jì) 量單位，以人民幣為記賬本位幣。 對(duì)選定人民幣以外的貨幣作為記賬 本位幣的，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第十一條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā) 生制為基礎(chǔ)。 第十二條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。以 會(huì)計(jì)科目為主體，以“借” 、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，

6、借 貸必相等”為記賬依據(jù)。表外科目采用單式記賬，增加記收方，減少 記付方，余額在收方，并應(yīng)與有關(guān)實(shí)物、單證、登記簿相互一致。 第十三條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合以下質(zhì)量要求: 可靠性。應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和 報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信 息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 相關(guān)性。提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決 策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)過去、現(xiàn)在或者將來 的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 可理解性。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者 理解和使用。 可比性。不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的

7、交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用 一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在信息披露附注 中予以說明。 實(shí)質(zhì)重于形式。應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告，不僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。 重要性。提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與自身財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 （七）謹(jǐn)慎性。對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)保持應(yīng)有的 謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 及時(shí)性。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 第十四條農(nóng)村合作金融法人機(jī)構(gòu)的法定代表人、分管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì) 計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，對(duì)本機(jī)構(gòu)會(huì)

8、計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、 完整性負(fù) 第二章 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員管理 第一節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 第十五條農(nóng)村合作金融縣級(jí)以上機(jī)構(gòu)應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)管理職能 部門，按照章程聘任會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人，配備專業(yè)會(huì)計(jì)管理人員， 履行對(duì)管轄機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)管理和業(yè)務(wù)核算等各項(xiàng)工作職責(zé)。 第十六條省聯(lián)社會(huì)計(jì)部門行使對(duì)全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工 作的管理職能。負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)制度、規(guī)范及相關(guān)辦法的制定與實(shí)施，督促 會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，組織和指導(dǎo)全省的會(huì)計(jì)工作。 省聯(lián)社地（市）級(jí)派出機(jī)構(gòu)在授權(quán)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)組織和管理轄內(nèi)縣級(jí)聯(lián) 社的會(huì)計(jì)工作。 第十七條縣級(jí)聯(lián)社會(huì)計(jì)部門，按照上級(jí)主管部門的要求，履行 同級(jí)理（董）事會(huì)授予的職責(zé)，負(fù)責(zé)全轄的會(huì)計(jì)管理與核算，檢

9、查和 指導(dǎo)基層機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作。 第十八條各基層機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照本制度和內(nèi)部操作規(guī)范及指南， 對(duì)其交易或者事項(xiàng)進(jìn)行正確地會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 第十九條縣級(jí)聯(lián)社對(duì)基層機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制，上掛一級(jí), 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)其會(huì)計(jì)的組織、管理、核算、監(jiān)督工作。 第二十條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)檢查和輔導(dǎo)報(bào)告制 度，配備專（兼）職會(huì)計(jì)輔導(dǎo)員，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 的輔導(dǎo)、制度執(zhí)行的檢查等工作。 第二十一條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，使 會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員能夠依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本制度規(guī)定獨(dú)立 地辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，任何人不得授意、暗示、指示、強(qiáng)令會(huì)計(jì)部門、會(huì) 計(jì)人員違法或違規(guī)辦理

10、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 對(duì)違法或違規(guī)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理，并向 上級(jí)管理部門報(bào)告。 第二十二條 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、裁撤、合并、分設(shè)、改變隸屬關(guān) 系及賬務(wù)合并、拆分等，須報(bào)經(jīng)上級(jí)主管單位及有關(guān)部門審批；會(huì)計(jì) 部門應(yīng)組織工作人員，全面地核對(duì)各項(xiàng)賬務(wù) ,清查資金財(cái)產(chǎn) ,處理遺留 懸案，妥善做好賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)工作。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)人員及崗位管理 第二十三條 各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，建立 健全崗位責(zé)任制度，明確會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容和職責(zé)。 第二十四條 會(huì)計(jì)人員職責(zé)及權(quán)限 根據(jù)國家法律法規(guī)和本制度及相關(guān)辦法， 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事 項(xiàng)為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)

11、可 靠、內(nèi)容完整。 遵守職業(yè)道德，履行崗位職責(zé)，做到文明服務(wù)，堅(jiān)持原則，廉潔奉 公，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，抵制違反會(huì)計(jì)制度的行為。 保守商業(yè)秘密，妥善保管各種會(huì)計(jì)檔案，除法律和本制度規(guī)定外， 不得私自向外界提供或者泄露本單位的會(huì)計(jì)信息。 有權(quán)參與本機(jī)構(gòu)的經(jīng)營決策和經(jīng)營管理。 對(duì)違反國家政策、 內(nèi)部制 度，進(jìn)行弄虛作假等違法亂紀(jì)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和行為，有權(quán)拒絕執(zhí)行，并 向上級(jí)管理部門報(bào)告。 第二十五條 各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)工作需要，按規(guī)定配備相應(yīng)的 會(huì)計(jì)人員，保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。對(duì)于未按照規(guī)定配備會(huì)計(jì)人員， 從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作混亂甚至引發(fā)案件的，應(yīng)追究機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 會(huì)計(jì)人員的任用應(yīng)堅(jiān)持直系親屬回避制度

12、。 第二十六條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員實(shí)行崗位資格管理。會(huì) 計(jì)人員上崗應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 具有良好的職業(yè)道德，熱愛會(huì)計(jì)工作、熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、取得會(huì)計(jì)從業(yè) 資格證書并通過上崗考試，取得上崗資格。 擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（含會(huì)計(jì)主管）除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證外，還應(yīng) 當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng) 歷。 第二十七條 各級(jí)會(huì)計(jì)部門應(yīng)建立健全業(yè)務(wù)培訓(xùn)和上崗考核制 度。會(huì)計(jì)人員上崗前應(yīng)當(dāng)經(jīng)過崗位培訓(xùn) ,未經(jīng)崗位培訓(xùn)或培訓(xùn)不合格 的不得上崗。 第二十八條 會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。各 級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)合理安排會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn) ,保證會(huì)計(jì)人員每年有一定 時(shí)間用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。

13、 第二十九條 各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全崗位輪換制度。對(duì)會(huì)計(jì) 人員實(shí)行強(qiáng)制休假制度，聯(lián)行、結(jié)算、出納等重要會(huì)計(jì)崗位人員和委 派的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)定期輪換，落實(shí)離崗（任）審計(jì)制度。 第三十條 會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理交 接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員交接手續(xù)， 由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管監(jiān)交； 會(huì)計(jì)主管交接手續(xù)， 由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人監(jiān)交； 會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人交接手 續(xù)，由分管領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)交。 監(jiān)交人員對(duì)會(huì)計(jì)交接工作負(fù)責(zé)， 如發(fā)現(xiàn)交接不清除追究交接雙方人員 責(zé)任外，監(jiān)交人員應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。 第三十一條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)責(zé)任人追究制 度。發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、 舞弊或案件， 除對(duì)直接責(zé)任人員追究責(zé)

14、任外， 機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和分管會(huì)計(jì)的負(fù)責(zé)人也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 第三章 會(huì)計(jì)確認(rèn) 第一節(jié) 資產(chǎn)的確認(rèn) 第三十二條 資產(chǎn)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)過去的交易或者事項(xiàng)形 成的、由農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)擁有或者控制的、 預(yù)期會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的 資源。 將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn) ,需要符合資產(chǎn)定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)； 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 第三十三條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金及存放中央銀行 款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、貴金屬、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金 融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、發(fā)放貸款和墊款、可供出 售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投

15、資、投資性房地產(chǎn)、固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。 第三十四條 現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持 有的本外幣庫存現(xiàn)金、在途現(xiàn)金、自助設(shè)備占款，以及存放中央銀行 的各類款項(xiàng)。 第三十五條 存放同業(yè)款項(xiàng)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存放于除中央 銀行外的其他同業(yè)機(jī)構(gòu)（含存放在農(nóng)信銀中心）的款項(xiàng)，以及存放系 統(tǒng)內(nèi)（包括省聯(lián)社、地市機(jī)構(gòu)、縣級(jí)聯(lián)社，下同）的各種款項(xiàng)，包括 因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各類保證金款項(xiàng)。 第三十六條貴金屬是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在自營貴金屬買賣 和購入或出 * 售貴金屬所持有的黃金、白銀等。 第三十七條拆出資金是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)拆借給除農(nóng)村合 作金融機(jī)構(gòu)以外

16、的其他金融機(jī)構(gòu)（含拆借給農(nóng)信銀中心的款項(xiàng)） 、以 及系統(tǒng)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間的拆出資金。 第三十八條 交易性金融資產(chǎn)是指以交易為目的，為了近期內(nèi) 出*售所持有的短期債券等金融資產(chǎn)，包括直接指定為以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 初始確認(rèn)分類后， 不得重分類 為其他類別金融資產(chǎn)。 第三十九條 衍生金融資產(chǎn)是指其公允價(jià)值變動(dòng)為正值（期末 為借方余額）的衍生金融工具， 包括期貨合約、期權(quán)合約、遠(yuǎn)期合同、 互換合同等，并將其相關(guān)變動(dòng)金額計(jì)入當(dāng)期損益。 第四十條 買入返售金融資產(chǎn)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按返售協(xié) 議約定先買入再按規(guī)定價(jià)格返售的票據(jù)、 證券、貸款等金融資產(chǎn)所融 出的資金。 第四十一條 應(yīng)

17、收利息是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按照合同約定應(yīng) 收取的投資和資金利息。 應(yīng)收利息在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)， 按照合 同約定利率計(jì)收復(fù)利。 第四十二條 發(fā)放貸款和墊款是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定日 常經(jīng)營產(chǎn)生的各類信貸資產(chǎn)。 主要包括農(nóng)戶貸款、 農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織貸款、 農(nóng)村企業(yè)貸款、非農(nóng)貸款，以及信用卡透支、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)資產(chǎn)、 墊款等。 第四十三條可供出 *售金融資產(chǎn)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有 的不劃分為交易性金融資產(chǎn)、 持有至到期投資、 貸款和其他債權(quán)等的 金融資產(chǎn)。 主要包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資， 初始確認(rèn)分類 后，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。 第四十四條 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固

18、定 或可確定，且農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)有明確意圖和能力持有至到期的在活 躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的非衍生金融資產(chǎn)。主要包括國債、金融債券等。初 始確認(rèn)分類后，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。但符合特定條件的， 可以重分類為可供出 * 售金融資產(chǎn)。 第四十五條 長期股權(quán)投資是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)持有的對(duì)被 投資單位具有控制、 共同控制或重大影響的權(quán)益性投資， 以及持有的 對(duì)被投資單位不具有控制、 共同控制或重大影響， 且在活躍市場(chǎng)中沒 有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資， 取得相關(guān)股權(quán)時(shí)予以 確認(rèn)。 第四十六條 投資性房地產(chǎn)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)為賺取租金 或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要是出租的建筑

19、物、土 地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出 * 售，在取得或轉(zhuǎn)換 時(shí)予以確認(rèn)。 第四十七條 固定資產(chǎn)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)為提供金融服務(wù) 或經(jīng)營管理而持有的、 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 不構(gòu) 成固定資產(chǎn)、具有獨(dú)立使用功能的工具、器具等物品，作為低值易耗 品核算。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)： 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 第四十八條 無形資產(chǎn)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)擁有或者控制的 沒有實(shí)物形態(tài)的可辯認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括電子化軟件（含自行開 發(fā)）、土地使用權(quán)、其他無形資產(chǎn)等。外購的無形資產(chǎn)應(yīng)于購入日確 認(rèn)，自行研究開

20、發(fā)的無形資產(chǎn)應(yīng)于滿足資本化條件時(shí)予以確認(rèn)。 第四十九條 遞延所得稅資產(chǎn)，是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)采用資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法， 在資產(chǎn)負(fù)債表日， 經(jīng)計(jì)算產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 與其適用所得稅稅率相乘而形成的遞延所得稅資產(chǎn)。在其發(fā)生當(dāng)期， 按相關(guān)規(guī)定的確認(rèn)原則予以確認(rèn)。 第五十條 其他資產(chǎn)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)除上述各項(xiàng)資產(chǎn)以 外所形成的資產(chǎn)。包括抵債資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他應(yīng)收款、待處 理財(cái)產(chǎn)損益、 委托及代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)等， 以及資產(chǎn)負(fù)債共同類科目軋差 為借方余額的資產(chǎn)等。 第五十一條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金、 存放款項(xiàng)、 拆出資金、 衍生金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、貸款和墊款等，按實(shí)際發(fā)生的金 額或成為相

21、關(guān)合同的一方時(shí)予以確認(rèn)。 第五十二條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)成為債權(quán)性有價(jià)證券投資合同 或權(quán)益性投資合同一方時(shí)， 應(yīng)按照持有意圖和能力將該項(xiàng)投資確認(rèn)為 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出 * 售金融資產(chǎn)。 第五十三條 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)從農(nóng)村合作 金融機(jī)構(gòu)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷， 即收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量 的合同權(quán)利終止， 或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移， 且符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條 件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的金融資產(chǎn)分為： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和其他債權(quán)，可供出 * 售 金融資產(chǎn)。 第五十四條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指農(nóng)村合

22、作金融機(jī)構(gòu)（轉(zhuǎn)出方） 將資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方） 。金 融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括以下兩種情形： 將收取資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方； 將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利， 并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)時(shí)， 需同時(shí)滿足下 列條件： 1、從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給收款 方； 2、根據(jù)合同約定， 不能出 *售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其 作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證； 3、有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。 第五十五條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)減值損失是指在對(duì)資產(chǎn)進(jìn) 行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回

23、金額后， 如果資產(chǎn)的可收回金額低于 其賬面價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額， 減記的金 額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失， 計(jì)入當(dāng)期損益， 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。 第五十六條 在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn) 為基礎(chǔ)，難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的， 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所 屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)組是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合， 其產(chǎn)生的現(xiàn) 金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。 第五十七條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易 雙方以固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和不準(zhǔn)備持有 至到期的債券投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互

24、惠轉(zhuǎn)讓， 包括支付的少量 貨幣性資產(chǎn)，即差額補(bǔ)價(jià)。 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例， 或者收到的貨幣性資 產(chǎn)即補(bǔ)（差額）價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于 25%（不含）的， 確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 第二節(jié) 負(fù)債的確認(rèn) 第五十八條 負(fù)債是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)過去的交易或者事項(xiàng)形 成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以 下條件： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)； 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 第五十九條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債主要包括向中央銀行借 款、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款、拆入資金

25、、交易性金融負(fù)債、衍生 金融負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)款、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅 費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債等。 第六十條向中央銀行借款是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)向中央銀行 借入的各類款項(xiàng)。 第六十一條同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)是指其他銀行、非 銀行金融機(jī)構(gòu)，以及系統(tǒng)內(nèi)（含省聯(lián)社、地市機(jī)構(gòu)、縣級(jí)聯(lián)社，下同） 機(jī)構(gòu)在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存放的各種款項(xiàng)。 包括各類業(yè)務(wù)資金、清算 資金及其他性質(zhì)的款項(xiàng)。 第六十二條拆入資金是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)向除中央銀行以 外的其他金融機(jī)構(gòu)（含農(nóng)信銀中心拆入的款項(xiàng)）、以及系統(tǒng)內(nèi)機(jī)構(gòu)之 間拆入的資金。 第六十三條交易性金融負(fù)債是指農(nóng)村合作金融

26、機(jī)構(gòu)為了近期 內(nèi)回購而承擔(dān)的短期債券等金融負(fù)債，包括直接指定為以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 第六十四條衍生金融負(fù)債是指公允價(jià)值變動(dòng)為負(fù)值（期末為 貸方余額）的衍生金融工具，同樣包括衍生工具、套期工具、被套期 項(xiàng)目、外匯買賣等。 第六十五條賣出回購金融資產(chǎn)款是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按回 購協(xié)議先賣出再按固定價(jià)格買入的票據(jù)、 債券、貸款等金融資產(chǎn)所融 入的資金。 第六十六條吸收存款是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)吸收的除同業(yè)存 放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款、個(gè)人存款、銀行卡存款、 財(cái)政性存款、應(yīng)解匯款、保證金存款等。 第六十七條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)成為相關(guān)合同的一方時(shí)，即確 認(rèn)向中央銀行

27、借款、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆入資金、交易 性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)款、吸收存款為負(fù)債。 第六十八條應(yīng)付職工薪酬是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)為職工在職 期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，以及提供給職 工配偶、子女和其他被贍養(yǎng)人的福利等。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在職 工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的 職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益， 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，但 解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（辭退福利）除外。 第六十九條應(yīng)交稅費(fèi)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按照稅法等規(guī)定 計(jì)算的應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括應(yīng)繳代扣稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)在納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。 第七十條應(yīng)付利

28、息是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按照合同約定應(yīng)支 付的利息，包括吸收的各項(xiàng)存款、向中央銀行借款、同業(yè)往來、拆入 資金、以及賣出回購金融資產(chǎn)等。 應(yīng)付利息在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn) 第七十一條 預(yù)計(jì)負(fù)債是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的與或有事 項(xiàng)相關(guān)的潛在義務(wù)和現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 主要有未確認(rèn)融資費(fèi)用以及確認(rèn)的對(duì) 外提供擔(dān)保、未決訴訟或仲裁、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。 將與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債， 需要符合負(fù)債的定義、 還 應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： 該義務(wù)是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 或有事項(xiàng)， 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，

29、 其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng) 的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 第七十二條 應(yīng)付債券是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)為籌措長期資金 而發(fā)行的債券本金和利息。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)成為應(yīng)付債券（不包括 可轉(zhuǎn)換債券 ）合同的一方時(shí)，即應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付債券。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 時(shí)，應(yīng)分別確認(rèn)應(yīng)付債券及權(quán)益。 第七十三條 遞延所得稅負(fù)債，是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)采用資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法， 在資產(chǎn)負(fù)債表日， 經(jīng)計(jì)算產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 與其適用所得稅稅率相乘而形成的遞延所得稅負(fù)債。在其發(fā)生當(dāng)期， 構(gòu)成應(yīng)支付稅金的義務(wù)時(shí)予以確認(rèn)。 第七十四條 其他負(fù)債是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)除上述各項(xiàng)負(fù)債 以外所承擔(dān)的義務(wù)。包括待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)、未確認(rèn)融資

30、費(fèi)用、管理部 門統(tǒng)籌資金等，以及資產(chǎn)負(fù)債共同類科目軋差為貸方余額的負(fù)債。 第七十五條 金融負(fù)債的終止確認(rèn)，是指將金融負(fù)債從農(nóng)村合 作金融機(jī)構(gòu)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷， 也就是金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí) 義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時(shí)，即終止確認(rèn)該負(fù)債或其一部分。 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的金融負(fù)債分為： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。 第三節(jié) 所有者權(quán)益的確認(rèn) 第七十六條所有者權(quán)益是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)扣除負(fù)債 后由所有者享有的剩余權(quán)益。 第七十七條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資 本（股本金 ）、資本公積、盈余公積、庫存股、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配 利潤。 第七十八條實(shí)收資

31、本 （股本金 ）是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收 到投資者投入的資本。實(shí)收資本于辦理相關(guān)手續(xù)入賬后予以確認(rèn)。 第七十九條資本公積是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)收到投資者出資 額超出其注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分， 以及直接計(jì)入所有者權(quán) 益的利得和損失。 主要包括資本溢價(jià) （股本溢價(jià)） 和其他資本公積等。 第八十條 盈余公積是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定從凈利潤中 提取的，可用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本的累計(jì)盈余， 包括法定盈余公積 和任意盈余公積。盈余公積經(jīng)社員（股東）代表大會(huì)批準(zhǔn)利潤分配方 案后確認(rèn)。 第八十一條 庫存股是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷 的本機(jī)構(gòu)股份金額。 第八十二條 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，是指農(nóng)村合作

32、金融機(jī)構(gòu)的稅后凈 利潤在彌補(bǔ)虧損和計(jì)提盈余公積之后計(jì)提的， 用于防范風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)損失 的準(zhǔn)備金。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備經(jīng)社員（股東）代表大會(huì)批準(zhǔn)利潤分配方案 后確認(rèn)。 第八十三條 未分配利潤，是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)年終會(huì)計(jì)決算 時(shí)進(jìn)行利潤分配后剩余的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損） 。 第四節(jié) 收入的確認(rèn) 第八十四條 收入是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在日常活動(dòng)中形成 的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 總流入。 日?；顒?dòng)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的業(yè)務(wù)經(jīng) 營以及與之相關(guān)的活動(dòng)。 將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)為收入， 需要符合收入的定義， 還應(yīng)同時(shí)滿 足以下條件： 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)

33、當(dāng)很可能流入農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu) ; 經(jīng)濟(jì)利益流入的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的增加或者負(fù) 債的減少； 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。 第八十五條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在為提供金融業(yè)務(wù)、服務(wù)及讓 渡資金使用權(quán)等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中所形成的收入， 即營業(yè)收入， 包括利 息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯 兌損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益。 第八十六條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)的利息收入，包括各類貸 款、信用卡透支、貼現(xiàn)、貿(mào)易融資、墊款等業(yè)務(wù)的利息收入。 第八十七條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)的金融機(jī)構(gòu)往來收入，包 括存放中央銀行、存放同業(yè)、拆出資金、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、存出保證金、買入 返售金融資產(chǎn)等實(shí)

34、現(xiàn)的利息收入。 第八十八條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，包 括辦理銀行卡業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、委 托業(yè)務(wù)、賬戶管理費(fèi)收入、其他等手續(xù)費(fèi)及傭金收入。 第八十九條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，是指除營 業(yè)收入以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入， 包括出租固定資產(chǎn)、 無形資 產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、抵債資產(chǎn)取得的租賃收入、其他收入。 第九十條 匯兌損益，是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的外幣交易 因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的收入或損失， 包括外匯買賣損益、 外幣折算匯兌 損益等。 第九十一條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，是指 交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、 衍生金融資產(chǎn)和金融負(fù)

35、債、 采用公允價(jià) 值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等， 公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 的利得或損失。 第九十二條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)的投資收益 （或損失 ），是指 對(duì)各項(xiàng)債券投資在持有期間所取得的利息收入或支付的損失， 包括各 類債券投資的收益 （或損失 ）、投資買賣差價(jià)、股利收入、其他。 第九十三條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，于資產(chǎn)負(fù)債 表日、合同或協(xié)議約定的收益日以及資產(chǎn)、 負(fù)債的處置日確認(rèn)其各項(xiàng) 營業(yè)收入。 第五節(jié)費(fèi)用的確認(rèn) 第九十四條費(fèi)用是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流 出。 將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出確認(rèn)為費(fèi)用，需要符

36、合費(fèi)用的定義，還應(yīng)同時(shí)滿 足以下條件： 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)； 經(jīng)濟(jì)利益流出農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù) 債的增加； 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 第九十五條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用，即營業(yè)支出，包括利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來支出、手續(xù)費(fèi) 及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn) 減值損失。 第九十六條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的利息支出，包括吸收的各 種存款、發(fā)行債券等而產(chǎn)生的利息支出。 第九十七條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的金融機(jī)構(gòu)往來支出，是指與其 他金融機(jī)構(gòu)資金往來發(fā)生的利息支出， 包括借入中央銀行款、同業(yè)存

37、 放、拆入資金、賣出回購金融資產(chǎn)款、轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)等產(chǎn)生的利息支 出。 第九十八條手續(xù)費(fèi)及傭金支出是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的 與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，包括銀行卡業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 支出、結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出、外匯業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 支出、委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出、收貸手續(xù)費(fèi)支出等。 第九十九條業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在辦理業(yè) 務(wù)和經(jīng)營管理過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、印刷 費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)、郵電費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、監(jiān)管費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓 費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、外事費(fèi)、公雜費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、綠化 費(fèi)、

38、理（董）事會(huì)費(fèi)、會(huì)費(fèi)、稅費(fèi)、交通工具耗用費(fèi)、開辦費(fèi)、管理 費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、職工工資、短期合同工工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng) 費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生 育保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金、股份支 付、辭退福利、非貨幣性福利、住房公積金、住房補(bǔ)貼、派遣人員勞 務(wù)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、取暖及降溫費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊 費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、其他等。 第一百條其他業(yè)務(wù)支出是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的抵債資產(chǎn) 保管費(fèi)用、投資性房地產(chǎn)折舊及攤銷、投資性房地產(chǎn)維修費(fèi)、投資性 房地產(chǎn)處置成本、租賃資產(chǎn)折舊及攤銷、租賃資產(chǎn)維修費(fèi)、

39、其他等。 第一百零一條營業(yè)稅金及附加，是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營 活動(dòng)中發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 第一百零二條 資產(chǎn)減值損失，是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì) 提的各類資產(chǎn)壞賬損失、減值損失、跌價(jià)損失。 第一百零三條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用 配比的原則，在資產(chǎn)負(fù)債表日、費(fèi)用發(fā)生時(shí)，確認(rèn)各項(xiàng)成本和費(fèi)用。 第六節(jié) 利潤的確認(rèn) 第一百零四條 利潤是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng) 營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得 和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失， 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、 最終會(huì)引 起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、 與

40、所有者投入資本或者向所有者分配 利潤無關(guān)的利得或損失。 第一百零五條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的利潤主要包括營業(yè)利潤、利 潤總額、凈利潤。 第一百零六條 營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)支出的凈額。 第一百零七條 利潤總額，是指營業(yè)利潤加營業(yè)外收入，減營業(yè) 外支出后的金額。 第一百零八條 營業(yè)外收入，是指與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的 各項(xiàng)收入。主要包括資產(chǎn)盤盈及清理收益、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、 債務(wù)重組利得、盤盈利得、政 1 府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得，以及抵債資產(chǎn)處 置收入、出納長款、久懸未取款項(xiàng)轉(zhuǎn)入、罰沒款收入、管理費(fèi)收入、 系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)收入等。 第一百零九條營業(yè)外支出，是指與日常經(jīng)營管理活動(dòng)不存在直 接關(guān)系

41、的各項(xiàng)支出，包括抵債資產(chǎn)處置損失、非常損失、資產(chǎn)盤虧及 清理損失、出納結(jié)算賠款、罰沒款及滯納金、久懸未取款項(xiàng)支出、債 務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、案件損失、 其他等。 第一百一十條凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。 第一百一十一條所得稅費(fèi)用，是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)按照稅法 規(guī)定計(jì)算確定的從當(dāng)期利潤總額中應(yīng)當(dāng)扣除和上繳的所得稅費(fèi)用，包 括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。 第一百一二條以前年度損益調(diào)整是指本年度發(fā)生的調(diào)整以前 年度損益事項(xiàng)，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及以前年度損 益調(diào)整的事項(xiàng)。 第四章會(huì)計(jì)計(jì)量 第一節(jié)計(jì)量屬性 第一百一十三條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

42、計(jì)量，是指為了將符合 確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過 程。在資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的計(jì)量屬 性及計(jì)量方法確定其金額。 第一百一十四條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包 括： 歷史成本，又稱實(shí)際成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)所 支付的現(xiàn)金或者等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的 公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn) 的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還 負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 重置成本，又稱現(xiàn)行成本。在重置成本計(jì)量方法下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在 購買相同或相似資

43、產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債 按照現(xiàn)在償付該債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常處置所能收到 的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成 本、估計(jì)的處置費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所 產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要 償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟 悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。采用 公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持審慎使用的原則，同時(shí)滿足存

44、在活躍市場(chǎng)和可 靠計(jì)量的條件。 第二節(jié)資產(chǎn)的計(jì)量 第一百一十五條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中現(xiàn)金及存放中央銀行款 項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、拆出資金、衍生金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、 應(yīng)收利息、發(fā)放貸款和墊款、其他資產(chǎn)等按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量， 其中的計(jì)息資產(chǎn)應(yīng)采用實(shí)際利率法， 以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)合 同利率和實(shí)際利率相差很小時(shí)，采用合同利率代替實(shí)際利率。 上述有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按照資產(chǎn)減值規(guī)定定期進(jìn)行減值測(cè)試。 若發(fā)生資產(chǎn)減 值即按照資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額， 計(jì)提資產(chǎn)減值損 失。 實(shí)際利率法，是指按資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利 息收入或利息支出的方法。 實(shí)際利率， 是指將資產(chǎn)或負(fù)債

45、在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量， 折 現(xiàn)為該資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 攤余成本，是指該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果： 扣除已償還的本金； 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間 的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； 扣除已發(fā)生的減值損失。 第一百一十六條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)以交易或以投資為目的而 持有的貴金屬，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 第一百一十七條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的交易性金融資產(chǎn)、衍生 金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值的變動(dòng)記入當(dāng)期損益。 第一百一十八條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的可供出 * 售金融資產(chǎn)按 照公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積

46、） 。 第一百一十九條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的持有至到期投資按照公 允價(jià)值計(jì)量，采用實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 第一百二十條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)以取得 的方式確認(rèn)其初始成本， 分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 并 定期進(jìn)行減值測(cè)試，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額計(jì)提減值。 第一百二十一條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 成本進(jìn)行初始計(jì)量；后續(xù)計(jì)量亦采用成本模式。滿足特定條件的也可 米用公允價(jià)值模式。但是，只能米用一種模式，不得同時(shí)米用兩種計(jì) 量模式。 第一百二十二條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)按照歷史成本 進(jìn)行初始計(jì)量，其中固定資產(chǎn)還應(yīng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)定期

47、進(jìn) 行減值測(cè)試，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額計(jì)提減值。 第一百二十三條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的無形資產(chǎn)按照歷史成本 進(jìn)行初始計(jì)量，并在使用壽命內(nèi)合理攤銷。無形資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行減值 測(cè)試，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額計(jì)提減值。 第一百二十四條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)根據(jù) 可抵扣暫時(shí)性差異、稅款抵減、可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及 規(guī)定的稅率計(jì)算確定，并定期復(fù)核。 第一百二十五條在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，對(duì)資產(chǎn)可收回金額 的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下兩者之間的較高者確定： 資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額大于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 的現(xiàn)值時(shí)，以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定為資產(chǎn)可收 回金額

48、。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、 相關(guān)稅費(fèi)以及為 使資產(chǎn)達(dá)到處置狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值大于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用 后的凈額時(shí)，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定為資產(chǎn)可收回金 額。在確定計(jì)量時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)原初始確認(rèn)或原合同規(guī)定的實(shí)際 利率進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)算。 第一百二十六條 對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只有在資產(chǎn)處置、出 * 售、對(duì)外投資、非 貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、 債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況下， 才可以轉(zhuǎn) 出。 第一百二十七條 對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失 后，如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)， 且客觀上

49、與確認(rèn)該損失后 發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 第一百二十八條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，對(duì) 換入資產(chǎn)成本和交換所產(chǎn)生的損益按以下兩種計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量： 公允價(jià)值計(jì)量。 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可 靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成 本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 賬面價(jià)值計(jì)量。 非貨幣性資產(chǎn)交換不符合公允價(jià)值計(jì)量條件的， 應(yīng) 當(dāng)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本， 無論是否支付補(bǔ)價(jià)， 均不確認(rèn)損益。 如若收到或支付的差額補(bǔ)價(jià)作為 換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。 第三節(jié) 負(fù)債

50、的計(jì)量 第一百二十九條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中向中央銀行借款、同業(yè) 及其他金融機(jī)構(gòu)存放款、 拆入資金、賣出回購金融資產(chǎn)款、 吸收存款、 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券、其他負(fù)債等應(yīng)按照 歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量， 其中應(yīng)支付利息的負(fù)債按照實(shí)際利率法， 以 攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 當(dāng)合同利率和實(shí)際利率相差很小時(shí)， 采用合 同利率代替實(shí)際利率。 第一百三十條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的交易性金融負(fù)債、衍生金 融負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，以公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第一百三十一條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān) 現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量 并定期復(fù)核， 有確鑿 證據(jù)表明該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬

51、面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的 應(yīng) 按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 第一百三十二條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的遞延所得稅負(fù)債根據(jù)應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異及規(guī)定的稅率計(jì)算確定。 第五章 會(huì)計(jì)記錄 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 第一百三十三條 會(huì)計(jì)科目是為了滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告 的要求， 符合內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和外部信息需求， 對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容 進(jìn)行分類的項(xiàng)目。 第一百三十四條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)本、外幣業(yè)務(wù)核算使用統(tǒng) 一的會(huì)計(jì)科目。 第一百三十五條會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng) 馭關(guān)系不同， 分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目是指一級(jí) 科目，明細(xì)分類科目是指二級(jí)科目、 * 科目。各科目按分類編制

52、科目 代號(hào)。 第一百三十六條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目按其業(yè)務(wù)狀況表 項(xiàng)目分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn) 負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類、損益類；表外科目用于登記業(yè)務(wù)確已發(fā) 生而尚未涉及資金增減變化以及有關(guān)備查管理類等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 第一百三十七條 會(huì)計(jì)科目設(shè)置規(guī)定 會(huì)計(jì)科目的名稱要確切、實(shí)用；會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的 業(yè)務(wù)特點(diǎn)和核算內(nèi)容。 對(duì)需要單獨(dú)反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)單設(shè)科目反映， 對(duì)非重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)予 以合并反映。 會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求， 同時(shí)要保持相對(duì)穩(wěn)定， 以保 證會(huì)計(jì)信息的可比性、一貫性及可理解性。 第一百三十八條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)一級(jí)會(huì)計(jì)科目由中國銀行

53、業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)制定，二級(jí)、 * 會(huì)計(jì)科目由省聯(lián)社制定。統(tǒng)一規(guī)范 和設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系 ；統(tǒng)一制訂或編寫會(huì)計(jì)科目使用說明；統(tǒng)一增設(shè)、 取消、分拆、合并、調(diào)整、修改會(huì)計(jì)科目；其他任何部門和機(jī)構(gòu)不得 自設(shè)會(huì)計(jì)科目。 第一百三十九條 省聯(lián)社有關(guān)職能部門根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理需 要，在調(diào)整或變更會(huì)計(jì)科目名稱及代號(hào)、核算內(nèi)容及方法、使用級(jí)次 時(shí)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)部門提出書面需求，由會(huì)計(jì)部門商科技部門酌定。 第一百四十條 省聯(lián)社科技部門應(yīng)按照會(huì)計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè) 置和變更需求，及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行程序更新和系統(tǒng)維護(hù)，確保綜合業(yè) 第一百四十一條會(huì)計(jì)科目在年度中間發(fā)生修改、變更的，應(yīng)通 務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與本制度的規(guī)定一致 過會(huì)計(jì)

54、分錄進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；年度終了發(fā)生修改、變更的，應(yīng)編制新舊科目 對(duì)照表辦理結(jié)轉(zhuǎn)。 第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶 第一百四十二條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶按其核算對(duì)象分 為客戶賬戶和內(nèi)部賬戶。客戶賬戶包括：單位存款賬戶、個(gè)人存款賬 戶（包括個(gè)人結(jié)算賬戶）、保證金賬戶、貸款賬戶、投資類賬戶、受 托代理類賬戶等；內(nèi)部賬戶包括：一般賬戶（資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬 戶、共同類賬戶）、專用賬戶（表內(nèi)專用賬戶、表外專用賬戶）。 第一百四十三條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的單位存款和個(gè)人結(jié)算賬 戶，應(yīng)按照中國人民銀行有關(guān)銀行結(jié)算賬戶的開立、使用、變更、撤 銷以及相應(yīng)的管理規(guī)定執(zhí)行。 第一百四十四條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部專用賬戶，應(yīng)當(dāng)由 省聯(lián)社會(huì)計(jì)部

55、門根據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行設(shè)置、變更和撤銷，統(tǒng)一確定賬戶 序號(hào)、賬戶名稱、余額方向、科目歸屬、核算內(nèi)容。各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng) 按要求使用內(nèi)部專用賬戶，嚴(yán)禁隨意亂用。 第一百四十五條內(nèi)部一般賬戶由各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際需 要，在規(guī)定的會(huì)計(jì)科目下開設(shè)和使用，并相應(yīng)建立內(nèi)部賬戶管理的有 關(guān)規(guī)章制度。在辦理內(nèi)部賬戶開設(shè)等相關(guān)事項(xiàng)時(shí)， 應(yīng)堅(jiān)持事權(quán)劃分的 原則，堅(jiān)持會(huì)計(jì)主管審批制度。 第一百四十六條會(huì)計(jì)憑證是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的原始 第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證 記錄，是辦理業(yè)務(wù)、核對(duì)賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé) 任，具有法律效力的書面證明。 第一百四十七條會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證兩大類。 記賬憑證又分為基本憑證和

56、特定憑證。基本憑證是根據(jù)有關(guān)原始單證 或業(yè)務(wù)事項(xiàng)自行編制憑以記賬的憑證。 對(duì)于具備記賬憑證基本要素的 原始憑證可作為記賬憑證使用。特定憑證是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要 而制定的具有專門用途的憑證。 第一百四十八條全省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)使用的會(huì)計(jì)憑證格式由省 聯(lián)社統(tǒng)一設(shè)計(jì)，在指定的廠家印制，除省聯(lián)社外其它機(jī)構(gòu)不得自行印 制會(huì)計(jì)憑證。人民銀行和監(jiān)管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 第一百四十九條憑證要素是會(huì)計(jì)憑證應(yīng)具備的基本要素，無 論是自制憑證，或者是原始憑證，都應(yīng)按規(guī)定內(nèi)容填寫齊全，字跡清 楚，數(shù)據(jù)正確，不得有任何涂改和污損。 第一百五十條會(huì)計(jì)憑證應(yīng)包括下列基本要素：年、月、日； 收、付款人的戶名和賬號(hào)；收、

57、付款人開戶社（行）的名稱和社（行） 號(hào)；貨幣符號(hào)和大小寫金額；款項(xiàng)來源、用途、摘要和附件張數(shù)；會(huì) 計(jì)分錄和憑證編號(hào)；客戶簽章；業(yè)務(wù)印章及有關(guān)人員名章。 第一百五十一條會(huì)計(jì)憑證應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的先后順序整理和裝 訂。已裝訂成冊(cè)的憑證，應(yīng)在憑證封面上填寫相關(guān)內(nèi)容，并及時(shí)登記 第一百五十二條會(huì)計(jì)賬簿是系統(tǒng)記錄業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支歸 入庫保管。 第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿 類匯總的工具，是編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。 賬簿的內(nèi)容和要求應(yīng)當(dāng)符合本制度的規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得偽 造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿。 第一百五十三條農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì) 計(jì)賬簿分為基本賬簿和輔助賬簿，基本賬簿包括流水賬、分

58、戶賬、總 賬，輔助賬簿包括登記簿、余額表等。 第一百五十四條會(huì)計(jì)賬簿的登記應(yīng)當(dāng)遵循如下基本規(guī)定： 以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為對(duì)象，以合法有效的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)； 做到內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡明，字跡清晰； 凡以計(jì)算機(jī)輸入分戶賬數(shù)據(jù)的，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督復(fù)核； 計(jì)算機(jī)不能處理的部分賬務(wù)記載，應(yīng)保留手工賬務(wù)或登記簿。 第一百五十五條會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)于每日、定期或不定期進(jìn)行賬賬、 賬款、賬實(shí)、賬據(jù)、賬表、賬簿、賬卡（折）核對(duì)，按月（季）打印 對(duì)賬單，核對(duì)內(nèi)外賬。 第一百五十六條內(nèi)外賬核對(duì)包括與人民銀行往來、同業(yè)往來 以及單位往來等各項(xiàng)往來發(fā)生額和余額的核對(duì)。內(nèi)外賬對(duì)賬應(yīng)遵循 “工作崗位獨(dú)立、對(duì)賬人員分離”的原則

59、。 第一百五十七條對(duì)賬工作由各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員完成。經(jīng) 辦人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在賬務(wù)核對(duì)后，應(yīng)在有關(guān)賬、簿、卡上簽章 確認(rèn)，核對(duì)不符的應(yīng)及時(shí)查明原因并做相應(yīng)處理。 第五節(jié) 記賬規(guī)則 第一百五十八條本幣交易采用借貸記賬法的記賬規(guī)則，記錄 和反映資金增減變化情況。 第一百五十九條外幣交易采用外幣分賬制的記賬方法進(jìn)行日 常核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性 項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第一百六十條 會(huì)計(jì)憑證、賬、折、報(bào)表的各種代用符號(hào)和文 字應(yīng)遵循如下規(guī)定： 各種代用符號(hào)：第X號(hào)為“ #”;每個(gè)為“ ”；人民幣元為“Y” ； 年、月、日簡寫順序自左而右，為“年月日” ；年利率為“

60、”； 月利率為“。” ；日利率為“。0”，外幣符號(hào)遵循國際慣例。 阿拉伯?dāng)?shù)字不能連筆書寫。阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有“Y”符號(hào)的，數(shù)字 后面不再寫 “元”字；以“元” 為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字， 一律寫到角分， 無角分的，應(yīng)以“ 0”補(bǔ)足，不能用“”代替。 漢字大寫金額數(shù)字一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、 玖、拾、佰、仟、萬、億，正楷或行書字書寫、不得任意造簡化字。 民族自治區(qū)，在區(qū)內(nèi)使用的憑證、賬、折、報(bào)表中，可使用本民族的 文字。 大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”之后應(yīng)寫“整” 或“正”字；大寫金額數(shù)字有分的， “分”字后面不寫“整”字；大 寫數(shù)字金額前應(yīng)有人民幣字樣， “人民幣”與