中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義intermediate financial accounting楊 琳2009年2月一、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位與特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)學(xué)原理與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位 1.會(huì)計(jì)學(xué)原理（也稱基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)） 介紹記賬、算賬和報(bào)賬等方面的基本理論、基本方法和基本技能。 2.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（也稱特種會(huì)計(jì)） 介紹一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括：特殊財(cái)務(wù)報(bào)告問題、企業(yè)會(huì)計(jì)中較特殊且復(fù)雜的問題，以及企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊情況下的會(huì)計(jì)問題。（二）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)原理和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 1.它所介紹的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法，既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系的主體部分，又是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中最重要

2、、最基本的內(nèi)容； 2.居于承前啟后的地位，既是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理中揭示的基本理論、基本知識(shí)和基本方法的具體運(yùn)用，又是進(jìn)一步學(xué)習(xí)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的必要前提和基礎(chǔ)。（三）中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的定位： 1.核算內(nèi)容：經(jīng)常性和一般性業(yè)務(wù) 2.核算依據(jù)：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論 3.核算方法：會(huì)計(jì)核算的常規(guī)方法二、課程學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)（一）課前準(zhǔn)備 閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問題 閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料 復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容（二）授課階段 講授基本原理與方法； 討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題； 習(xí)題與案例解析（三）課后復(fù)習(xí) 個(gè)人作業(yè) 小組作業(yè)三、教學(xué)課時(shí)計(jì)劃（總課時(shí)56） 第一章 總論 4 第六章 投資性房地產(chǎn) 4 第二章 金融資產(chǎn) 10 第七章 長(zhǎng)期

3、股權(quán)投資 8 第三章 存貨 8 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換 2 第四章 固定資產(chǎn) 6 第九章 資產(chǎn)減值 8 第五章 無(wú)形資產(chǎn) 2 第十章 流動(dòng)負(fù)債 4 第一章 總論 主要內(nèi)容：主要闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、基本假定與基礎(chǔ)、質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 學(xué)習(xí)目的與要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念與特征，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。 重點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì) 1.信息系統(tǒng)論； 2.管理工具論； 3.管理活動(dòng)論； 4.藝術(shù)論。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征 1.向企業(yè)外部提供信息 2.提供以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的信息 3.主要提供貨幣量化的歷史信息 4.由

4、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序構(gòu)成 5.其依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要解決下列問題： 1.向誰(shuí)提供信息：會(huì)計(jì)信息的使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同 3.如何提供信息：區(qū)分企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息 4.信息的質(zhì)量如何：決策有用性相關(guān)性、可靠性三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 可理解性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)清晰易懂，便于理解與運(yùn)用。取決于：信息本身易懂、使用者的理解能力 可靠性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。為此應(yīng)具備可驗(yàn)證性、中立性、反映真實(shí)性 相關(guān)性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)與決策相關(guān)。相關(guān)性大小取決于：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性 可比性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)可比。包括：不同企業(yè)的可比、同一

5、企業(yè)不同時(shí)期的可比 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 反映財(cái)務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)負(fù)債 所有者權(quán)益 反映經(jīng)營(yíng)成果的要素：收入費(fèi)用利潤(rùn) 會(huì)計(jì)要素以經(jīng)濟(jì)利益為核心進(jìn)行定義 資產(chǎn)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 資產(chǎn)的分類：按使用方式或時(shí)間：流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)按資產(chǎn)價(jià)值形式：金融資產(chǎn)（貨幣資金、股權(quán)、債權(quán)等） 非金融資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）收入企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用企業(yè)在日?；顒?dòng)

6、中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 利得和損失 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。類別： 1、計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（營(yíng)業(yè)外收支） 2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）會(huì)計(jì)要素核算的主要過(guò)程會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件： 符合會(huì)計(jì)要素的定義； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)； 該經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的金額能夠可靠計(jì)量。 五、會(huì)計(jì)假定和基礎(chǔ) 1.會(huì)計(jì)主體 確

7、定空間范圍 2.持續(xù)經(jīng)營(yíng) 確定時(shí)間范圍 3.會(huì)計(jì)分期 4.貨幣計(jì)量 確定計(jì)量手段 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制六、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性（五種） 第二章 金融資產(chǎn) 主要內(nèi)容：非金融企業(yè)金融資產(chǎn)的分類；各類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 學(xué)習(xí)目的與要求：了解金融資產(chǎn)的分類，掌握金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算 難點(diǎn)：持有至到期投資的實(shí)際利率法 重點(diǎn)：各類金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的定義與特征 金融資產(chǎn)：以價(jià)值形態(tài)或金融工具形式存在的資產(chǎn)（貨幣、債券、股票等） 實(shí)物資產(chǎn)：以實(shí)物形態(tài)存在（存貨、固定資產(chǎn)等） 無(wú)形資產(chǎn)：以非實(shí)物形態(tài)存在（專利權(quán)等）n 是一種權(quán)利憑證（合同或承諾文件）n 能直接產(chǎn)生貨幣收入二、金融資

8、產(chǎn)的分類（四分法） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)及其他） 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收賬款 可供出售金融資產(chǎn)l 分類依據(jù)：金融資產(chǎn)自身特點(diǎn)、持有意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理要求l 分類意義：與計(jì)量（資產(chǎn)、利潤(rùn)的計(jì)算）存在密切關(guān)系l 分類演進(jìn)：美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三分法 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則四分法第二節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金內(nèi)容及內(nèi)部控制要求 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類貨幣資金的管理與內(nèi)部控制n 規(guī)定現(xiàn)金使用范圍n 核定現(xiàn)金庫(kù)存限額n 收支分線、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金n 在銀行開戶進(jìn)行款項(xiàng)存取、結(jié)算n 嚴(yán)格職責(zé)分工并定期輪崗n 明確貨幣資金審批權(quán)限n 加強(qiáng)相關(guān)票據(jù)

9、及印鑒管理二、 現(xiàn)金（一）概述 1、定義 廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫(kù)存現(xiàn)金。 2、賬戶設(shè)置 現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）、現(xiàn)金日記賬。 3、核算要求 每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫(kù)存現(xiàn)金余額。（二）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算（三）現(xiàn)金清查核算二、銀行存款（一）銀行賬戶分類 基本存款賬戶 現(xiàn)金收付、轉(zhuǎn)賬（僅一個(gè)） 一般存款賬戶 現(xiàn)金存入、轉(zhuǎn)賬、不付現(xiàn)金 臨時(shí)存款賬戶 臨時(shí)需要、只付不收 專用賬戶 專項(xiàng)資金、?？顚Ｓ?（二）銀行結(jié)算方式 四票（支票、匯票和本票）三式（托收承付、委托收款和匯兌）一卡（信

10、用卡）一證（信用證）銀行匯票圖樣：銀行匯票結(jié)算程序示意圖：商業(yè)匯票圖樣：銀行承兌匯票銀行承兌匯票結(jié)算程序示意圖：支票圖樣： 托收承付結(jié)算程序圖 8、信用卡 用于同城或異地結(jié)算 單位卡不得用于超過(guò)10萬(wàn)元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金 允許善意透支，不得惡意透支 9、信用證 用于國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算 有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的（三）銀行存款的核算1、銀行存款收付核算 （1）將款項(xiàng)存入銀行時(shí)借：銀行存款 貸：現(xiàn)金等有關(guān)科目（2）提取和支出存款時(shí)借：現(xiàn)金等有關(guān)科目 貸：銀行存款a公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金700元備用。2、銷售商品一批，售價(jià)500元，增值稅額85元。

11、收到現(xiàn)金存入銀行。3、職工李格出差，借支差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付。4、李格出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi) 850元。差額用現(xiàn)金補(bǔ)付。2、銀行存款日記賬設(shè)置：按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置登記人員：出納登記依據(jù)：收付款憑證登記方法：逐筆登記，日清月結(jié)，定期核對(duì) （四）銀行存款的核對(duì)四、其他貨幣資金 （一）內(nèi)容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 存出投資款（二）核算步驟（以銀行匯票為例）1、存款取得銀行匯票 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款2、使用銀行匯票采購(gòu)貨物 借：材料采購(gòu) 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款3、收回多余款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款

12、a公司向銀行申請(qǐng)開出銀行匯票12000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥，采購(gòu)員李偉持匯票到外地s市采購(gòu)材料。 李偉采購(gòu)結(jié)束，增值稅專用發(fā)票上列明材料價(jià)款10 000元、增值稅1 700元，共計(jì)11700元。多出差額300元已通過(guò)匯兌方式收回。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。a公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、開出轉(zhuǎn)賬支票，支付水電費(fèi)1 800元。2、銷售商品，售價(jià)20 000元，增值稅額3 400元。收到對(duì)方給予的銀行本票，存入銀行。3、委托銀行將款項(xiàng)50 000元匯往江西某銀行，開立采購(gòu)專戶。4、將款項(xiàng)15 000元交存銀行，申請(qǐng)辦理銀行本票，已辦妥。1、借：其他應(yīng)付款 1 800 貸：銀行存款 1 8002、借：銀行存款 23

13、 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 4003、借：其他貨幣資金外埠存款 50 000 貸：銀行存款 50 0004、借：其他貨幣資金銀行本票存款 15 000 貸：銀行存款 15 000其他貨幣資金（銀行匯票存款）會(huì)計(jì)處理程序銀行存款及其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理比較第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的定義、分類、計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 流通性更強(qiáng)、更有償還保證。 分類 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 計(jì)價(jià) 一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。（二）基本業(yè)務(wù)的核算 1

14、、銷售商品、收取商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)面值（無(wú)論是否帶息） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 價(jià)款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 稅款 2、票據(jù)到期收款 （1）確定到期日、到期值： 到期日：按月計(jì)算，為次月對(duì)日 按天計(jì)算，到期日=出票日+期限天數(shù) 到期值=面值+應(yīng)計(jì)利息（面值利率期限） （2）到期兌付 借：銀行存款 實(shí)收款 貸：應(yīng)收票據(jù) 面值 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （帶息票據(jù)利息）b公司于2007年11月6日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200 000元、增值稅款34 000元。收到甲公司同是簽發(fā)的70天的商業(yè)承兌匯票一張，面值234 000元，票面利率6%。該項(xiàng)銷售符合收入確認(rèn)條件。2007年11

15、月6日收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 34 000確定到期日=6+70 70天按月分解為6+24+31+15。 因此到期日為2008年1月15日確定到期值 =234 000+（2340006%70360）=236 730（元）2008年1月15日到期收款時(shí)：借：銀行存款 236 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 730貼現(xiàn)的計(jì)算b公司于2007年4月1日將公司持有的出票日為2月1日、面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如

16、果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將特種借款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？2007年4月1日貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)利息=100 000（1+8%312）10%12=850（元）貼現(xiàn)所得款=102000-850=101150（元）借：銀行存款 101 150 財(cái)務(wù)費(fèi)用 850 貸：短期借款 102 0002007年5月1日到期，承兌方無(wú)力支付借：短期借款 102 000 貸：銀行存款 102 000同時(shí)：借：應(yīng)收賬款 102 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用

17、 2 000（五）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人以購(gòu)買材料或償還欠款的活動(dòng)。 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?xiàng)。 按實(shí)際發(fā)生額：價(jià)款、增值稅款、代墊運(yùn)雜費(fèi) 在銷售成立時(shí)確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 1、商業(yè)折扣：根據(jù)購(gòu)貨數(shù)量多少所給予的價(jià)格折扣 企業(yè)按折扣后價(jià)格開具發(fā)票，與無(wú)折扣時(shí)一樣。 借：應(yīng)收賬款 發(fā)票金額 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 價(jià)款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅款2、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣：為鼓勵(lì)客戶早日付款而給予的

18、一種優(yōu)惠 折扣表示：折扣率/折扣期限，如2/10，1/20，n/30 總價(jià)法：應(yīng)收賬款=發(fā)票金額 n 假定對(duì)方一般不會(huì)在折扣期內(nèi)付款，收款時(shí)確認(rèn)折扣n 發(fā)生現(xiàn)金折扣作為企業(yè)理財(cái)費(fèi)用，增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 凈價(jià)法：應(yīng)收賬款=發(fā)票金額-最大現(xiàn)金折扣 n 假定對(duì)方一般會(huì)在折扣期內(nèi)付款，銷售時(shí)確認(rèn)折扣n 發(fā)生現(xiàn)金折扣作為企業(yè)理財(cái)收益，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用b公司向a公司銷售商品400件，價(jià)目表上標(biāo)明購(gòu)買量一次400件以下每件105元（不含稅），400件1000件每件100元（不含稅）。另外，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。按價(jià)款計(jì)算現(xiàn)金折扣，不影響稅額。增值稅率17%?？們r(jià)法下會(huì)計(jì)處理：銷售時(shí)：

19、借：應(yīng)收賬款a公司 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 68 000若10天內(nèi)收到貨款借：銀行存款 460 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000 貸：應(yīng)收賬款a公司 468 000若11-20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款 464 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)收賬款a公司 468 000若20天后收款借：銀行存款 468 000 貸：應(yīng)收賬款a公司 468 000凈價(jià)法下會(huì)計(jì)處理：銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款a公司 460 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 392 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 68 000若10天內(nèi)收到貨款借：銀行存款 460 000 貸：應(yīng)收賬款a公司 460 0

20、00若11-20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款 464 000 貸：應(yīng)收賬款a公司 460 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000若20天-30天內(nèi)收款借：銀行存款 468 000 貸：應(yīng)收賬款a公司 460 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000（三）應(yīng)收賬款的出售 企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給金融機(jī)構(gòu)以籌集資金的一種融資方式。會(huì)計(jì)核算原則：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移原則（實(shí)質(zhì)）不附追索權(quán)的出售：n 風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已轉(zhuǎn)移n 注銷債權(quán)、確認(rèn)出售損益附追索權(quán)的出售：n 風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬未轉(zhuǎn)移n 不注銷債權(quán)、取得質(zhì)押借款四、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款 企業(yè)按購(gòu)銷合同，預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。是以到期收回一定貨物所表現(xiàn)的短期債權(quán)。屬于企業(yè)資產(chǎn)。（

21、二）其他應(yīng)收款 用于核算商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、備用金等業(yè)務(wù)的核算。 第四節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、界定與分類1.界定 為了近期內(nèi)出售以獲取短期利益而持有的金融資產(chǎn)。2.核算特點(diǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量，且其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 科目：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)3.包含內(nèi)容 以交易為目的的債券、股票、基金、權(quán)證、期貨等金融資產(chǎn)二、取得交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量 符合確認(rèn)的三個(gè)條件之一 交易性金融資產(chǎn)的成本：公允價(jià)值（一般為交易價(jià)） 支付的交易費(fèi)用：作為投資收益減少（不計(jì)入成本） 在宣告發(fā)放日至股權(quán)登記日間購(gòu)買時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利

22、息或股利，作為應(yīng)收項(xiàng)目獨(dú)立核算。 借：交易性金融資產(chǎn) 買價(jià)-應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益 交易費(fèi)用 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 已宣告未發(fā)放股利 （或已到期未支付利息） 貸：銀行存款 付款額例：買入5000股某股票每股8元。支付手續(xù)費(fèi)等280元。三、持有期間后續(xù)計(jì)量（一）持有期間宣告發(fā)放股利或期末計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：投資收益 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）股利實(shí)際到賬時(shí)再轉(zhuǎn)入銀行存款（二）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值反映交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值反映，市價(jià)變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益1、市價(jià)上升時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益差價(jià)為未實(shí)現(xiàn)利得作為公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入損益表。2、市價(jià)下跌時(shí)

23、作相反分錄。差價(jià)為未實(shí)現(xiàn)損失作為公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入損益表。四、出售交易性金融資產(chǎn) 實(shí)收款與其賬面額之差為已實(shí)現(xiàn)損益計(jì)入投資收益 借：銀行存款 實(shí)收款 貸：交易性金融資產(chǎn) 賬面額 借或貸：投資收益 差額 同時(shí)結(jié)清公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶，轉(zhuǎn)入投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 賬面額 貸：投資收益 賬面額裕華公司2006年6月1日以每股8元價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票100000股，交易費(fèi)用2800元。6月20日該公司宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元。6月25日現(xiàn)金股利到賬。6月30日股票市價(jià)每股8.6元。7月5日出售該股票每股8.7元。交易費(fèi)用3000元。6月1日購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn) 800 000 投

24、資收益 2 800 貸：其他貨幣資金 802 8006月20日得到公告 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 0006月25日收到現(xiàn)金股利借：其他貨幣資金 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 0006月30日按公允價(jià)值反映借：交易性金融資產(chǎn) 60 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 0007月5日出售時(shí)借：其他貨幣資金 867 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 860 000 投資收益 7 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000 貸：投資收益 60 000交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序第五節(jié) 持有至到期投資 一、定義 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能

25、力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 主要是指長(zhǎng)期債權(quán)投資。 當(dāng)有持有期限不確定、市場(chǎng)利率變化等原因?qū)⒊鍪?、發(fā)行方按明顯低于成本的金額償還等情況時(shí)，不能確認(rèn)為持有至到期投資。 二、持有至到期投資確認(rèn)與計(jì)量 （一）取得時(shí)（初始確認(rèn)和計(jì)量）：n 必須同時(shí)滿足前述三個(gè)條件才能確認(rèn)n 在確定其入賬價(jià)值時(shí)，按重要性原則，將取得成本分解為成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等，并分別入賬。 n 發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資中的利息調(diào)整 借：持有至到期投資*債券（成本） 面值 持有至到期投資*債券（利息調(diào)整） 差額 應(yīng)收利息 已到付息期尚未支付利息 貸：銀行存款 實(shí)際支付款（二）期末計(jì)提利息確認(rèn)投資收益（后續(xù)計(jì)量） 根據(jù)

26、權(quán)責(zé)發(fā)生制用實(shí)際利率法按攤余成本確認(rèn)持有期間投資收益。 要點(diǎn)： 實(shí)際利率法，是指按照購(gòu)買債券的實(shí)際投資額（攤余成本）和實(shí)際利率計(jì)算各期利息收入的方法。 實(shí)際利率，是指將債券在未來(lái)持有期的現(xiàn)金流量（各期利息和本金），折現(xiàn)為債券當(dāng)前買價(jià)所使用的利率。 實(shí)際利率在取得投資時(shí)計(jì)算確定，并在投資存續(xù)期內(nèi)保持不變。 各期投資收益=本期實(shí)際投資額（成本+或-利息調(diào)整）實(shí)際利率 當(dāng)買價(jià)面值時(shí)，各期利息調(diào)整額=本期票面利息-投資收益 當(dāng)買價(jià)面值時(shí)，各期利息調(diào)整額=投資收益-本期票面利息（三）到期收回本金和利息借：銀行存款 實(shí)際收到款 貸：持有至到期投資（成本） 面值 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）賬面額裕華公司20

27、07年1月1日以534 000元的價(jià)款購(gòu)入華夏公司同日發(fā)行的3年期債券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手續(xù)費(fèi)2000元。2007年1月1日購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資（成本） 500 000 持有至到期投資（利息調(diào)整） 36 000 貸：銀行存款 536 00007年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（5000006%） 貸：投資收益 18 438（536 0003.44%） 持有至到期投資（利息調(diào)整）11 562設(shè)實(shí)際利率為i，則有536 000=30000/（1+i）+30000/(1+i)2+30000/(1+i)3+500000/(1+i)3當(dāng)i=4%時(shí)，等

28、式右邊為527752536000則利用插值法，實(shí)際利率=3%+（4%-3%）（524408-536000）/（542408-527752）=3.44%08年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（5000006%）貸：投資收益 18 041（536 000-11562）3.44% 持有至到期投資（利息調(diào)整）11 95909年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（5000006%） 貸：投資收益 17521（536 000-11562-11959）3.44% 持有至到期投資（利息調(diào)整）12 47910年1月1日收到本金借：銀行存款 500 000 貸：持有至到期投資（成本） 500 000

29、a公司2007年1月1日以464 000元的價(jià)款購(gòu)入華夏公司同日發(fā)行的3年期債券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，假定無(wú)手續(xù)費(fèi)。2007年1月1日購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資（成本） 500 000 貸：銀行存款 464 000 持有至到期投資（利息調(diào)整） 36 00007年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（5000006%） 持有至到期投資（利息調(diào)整）11 018 貸：投資收益 41 018（464 0008.84%） 08年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（5000006%） 持有至到期投資（利息調(diào)整）11 991貸：投資收益 41 991（464 000+1

30、1018）8.84% 09年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（5000006%） 持有至到期投資（利息調(diào)整）12 991 貸：投資收益 42991（464 000+11018+11991）8.84% 10年1月1日收到本金借：銀行存款 500 000 貸：持有至到期投資（成本） 500 000 設(shè)實(shí)際利率為i，則有464 000=30 000/（1+i）+30000/(1+i) 2+30000/(1+i) 3+500000/(1+i) 3當(dāng)i=9%時(shí)，等式右邊為462039464000則利用插值法，實(shí)際利率=8%+（9%-8%）（474213-464000）/（474213-46203

31、9）=8.84%三、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 持有意圖或能力發(fā)生改變 出售后剩余部份不再適合為持有至到期投資 變更為以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 賬面額 貸：持有至到期投資 賬面額 資本公積其他資本公積 差額第六節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、特點(diǎn) 由企業(yè)直接指定、或前面幾類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。二、初始計(jì)量以購(gòu)入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)入成本三、后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積甲公司2007年9月10日以每股11元的價(jià)格購(gòu)入m公司股票10萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)2000元，初始確認(rèn)時(shí)被劃分為可供出售金融資

32、產(chǎn)。12月31日，該股票市價(jià)9元。2008年3月20日，m公司宣告分配現(xiàn)金股利，甲公司分得12000元。2008年4月16日，按每股13元全部出售，另支付交易費(fèi)用2400元。2007年9月10日，購(gòu)入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 102 000 貸：銀行存款 1 102 0002007年12月31日，確認(rèn)價(jià)值變動(dòng)借：資本公積其他資本公積 200 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 0002008年3月20日，宣告分配股利借：應(yīng)收股利 12 000 貸：投資收益 12 0002008年4月16日，出售股票借：銀行存款 1 297 600 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200

33、000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 102 000 資本公積 200 000 投資收益 195 600裕華公司2007年1月1日以534 000元的價(jià)款購(gòu)入華夏公司同日發(fā)行的3年期債券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手續(xù)費(fèi)2000元。初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際利率為3.44%。年末該債券市場(chǎng)價(jià)格為550 000元。2007年1月1日購(gòu)入時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 500 000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 36 000 貸：銀行存款 536 00007年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（5000006%） 貸：投資收益 18 438（5

34、36 0003.44%） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整11 5622007年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 年末攤余成本=536 000-11 562=524 438元 公允價(jià)值變動(dòng)=550 000-524 438=25 562元借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 25 562 貸：資本公積其他資本公積 25 562四、可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資 持有意圖或能力改變 公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量 持有期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 以重分類日公允價(jià)值或賬面價(jià)值為入賬成本或攤余成本 五、可供出售金融資產(chǎn)的處置 注銷可供出售金融資產(chǎn)及資本公積相應(yīng)金額，確認(rèn)投資收益 借：銀行存款 資本公積其他資本公積 貸：可供

35、出售金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益三類金融資產(chǎn)計(jì)量比較項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量與交易費(fèi)用之和構(gòu)成成本公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積計(jì)提減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)回持有至到期投資攤余成本計(jì)量，差額計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)提減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)回第三章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 主要內(nèi)容 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、會(huì)計(jì)處理，包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量的成本法與權(quán)益法、轉(zhuǎn)換與處置 學(xué)習(xí)目的與要求 ：理解長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念，掌握成初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的成本法與權(quán)益法 重點(diǎn) ：成本法、權(quán)益法第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義與特點(diǎn) 長(zhǎng)期股

36、權(quán)投資，是指企業(yè)取得的以獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略利益為目的的、持有期限在1 年以上的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和以其他方式取得的股權(quán)投資。n 為股權(quán)性質(zhì)的投資n 投資方式多樣n 以獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略利益為投資目的n 時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高二、分類 （一）按形成方式分合并方式形成：同一控制下的企業(yè)合并（同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并） 非同一控制下的企業(yè)合并其他方式形成：現(xiàn)金購(gòu)入、非貨幣性資產(chǎn)換入、債務(wù)重組等（二）按其對(duì)被投資單位的影響程度n 1、控制（參考比例50%以上） 指有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。形成子公司。n 2、共同控制 指按照合同約定與其他企業(yè)共同控制被投資企

37、業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。形成合營(yíng)企業(yè)。n 3、重大影響（20%-50%） 指對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。形成聯(lián)營(yíng)企業(yè)。n 4、無(wú)控制、共同控制、重大影響（20%以下）第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本計(jì)量基礎(chǔ)：被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 （一）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式合并 合并方在合并日的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)所占份額 借或貸：資本公積 差 額 盈余公積 差 額 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 合并方賬面價(jià)甲公司和乙公司同為丙公司的子公

38、司。2007年2月1日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以固定資產(chǎn)（原價(jià)1400萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）、無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，已攤銷500萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）和銀行存款1200萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司60%的股份。乙公司所有者權(quán)益為4000萬(wàn)元。甲公司所有者權(quán)益中資本公積400萬(wàn)元。甲公司（合并方）的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400（400060%） 累計(jì)折舊 400 累計(jì)攤銷 500 資本公積 300 貸：固定資產(chǎn) 1400 無(wú)形資產(chǎn) 1000 銀行存款 1200（二）以發(fā)行權(quán)益性證券合并合并方會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 被合并方所

39、有者權(quán)益賬面價(jià)所占份額 貸：股本 發(fā)行股票面值股數(shù) 借或貸：資本公積 差 額 （盈余公積） （未分配利潤(rùn)） 甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以增發(fā)股票作為對(duì)價(jià)向乙公司投資占乙公司55%的股份。乙公司所有者權(quán)益為4000萬(wàn)元。甲公司共增發(fā)普通股100萬(wàn)股，每股面值1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格1。5元。發(fā)行過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)105萬(wàn)元，股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金123萬(wàn)元，均以銀行存款支付。甲公司所有者權(quán)益中資本公積1995萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2200（400060%） 貸：股本 100 銀行存款 228 資本公積 1872 二

40、、非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本計(jì)量基礎(chǔ)：所支付的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值 合并方會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 所支付資產(chǎn)等的公允價(jià)值+支付相關(guān)稅費(fèi) 貸：所支付的資產(chǎn)相關(guān)科目 賬面價(jià)值 借或貸：營(yíng)業(yè)外收支 差 額2007年4月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以固定資產(chǎn)（原價(jià)8430萬(wàn)元，已提折舊430萬(wàn)元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元）和銀行存款350萬(wàn)元向丙公司投資，占丙公司60%的股份。固定資產(chǎn)公允價(jià)值8400萬(wàn)元。甲公司和丙公司在此之前無(wú)任何關(guān)系，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8750（8400+350） 累計(jì)折舊 430 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 8430 銀行存款 350 營(yíng)業(yè)外收入 5008400-（8430-430-100）三、非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）取得方式：支付現(xiàn)金 發(fā)行股票 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 接受投資者以股權(quán)投資（二）會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)：n 初始投資成本：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)n 投資成本與支付代價(jià)間的差額 1：計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)） 2：營(yíng)業(yè)外收支（重組、