中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題講義120章Word版第1章總論

1、第一章總論考情分析本章主要以客觀題題型出現(xiàn)。在近三年試卷中，本章內(nèi)容所占分值為2分左右。內(nèi)容介紹本章包括三節(jié)內(nèi)容，分別為：第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則其中，第二、三節(jié)是本章的重點(diǎn)。內(nèi)容講解第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 本節(jié)包括三個(gè)知識(shí)點(diǎn)：一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)；三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要性：指出會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是理解會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的起點(diǎn)，其要點(diǎn)包括：為誰服務(wù)？通過什么方式？在我國(guó)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)

2、管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等；其中，滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。從理論角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)達(dá)到兩個(gè)方面的目標(biāo)：1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)）財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等，其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于投資者的需要。在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)首先考慮報(bào)告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層受委托人之

3、托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。只有通過會(huì)計(jì)信息，才可以準(zhǔn)確判斷投資者的投資是否被科學(xué)、合理而有效的使用著，才可判斷投資使用的效果，這也是會(huì)計(jì)信息的重要意義。會(huì)計(jì)信息向外部投資者真實(shí)可靠的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，實(shí)際上也反映著經(jīng)理層受托責(zé)任的履行情況。決策相關(guān)，從信息質(zhì)量要求方面講，屬于相關(guān)性要求；而受托責(zé)任，主要反映可靠性要求。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括四個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體1.會(huì)計(jì)主體的定義會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的立場(chǎng)和空間范圍。會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在企業(yè)立場(chǎng)反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，而不是站在投資者立場(chǎng)反映所有者的資金運(yùn)動(dòng)，

4、要對(duì)企業(yè)資金和所有者資金進(jìn)行區(qū)分。會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。2.會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系法律主體是指具有法人資格的主體。法人一定要進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，所以法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體?！九e例】分公司、事業(yè)部以及車間班組等獨(dú)立核算時(shí)，成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但其一定不是法人。需注意分公司與子公司的區(qū)別，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。合并報(bào)表合并報(bào)表是從母公司的角度，將所有納入合并范圍的公司看作一個(gè)整體，其屬于會(huì)計(jì)主體，但不是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指假設(shè)在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，不會(huì)

5、停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?！緫?yīng)用】固定資產(chǎn)折舊企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，要按照預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。若預(yù)計(jì)可使用年限為20年時(shí)，則不論采用何種折舊方法（如年限法、工作量法或年數(shù)總和法），都要以20年作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。但是，如果可以預(yù)知該企業(yè)將于第10年破產(chǎn)清算，就不應(yīng)該以20年為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。【拓展】持續(xù)經(jīng)營(yíng)畢竟只是一個(gè)假設(shè)，如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中突然發(fā)生破產(chǎn)，有悖于最初的假設(shè)的話，就要啟用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)系統(tǒng)程序即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是獨(dú)立的專業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有對(duì)此處做出專門規(guī)定。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間人為劃分為若干個(gè)首尾相接

6、、間距相等的會(huì)計(jì)期間，將每個(gè)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息反映出來。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)年度是指1月1日至12月31日，例如2010年的財(cái)務(wù)報(bào)告，反映的就是2010年1月1日至2010年12月31日的財(cái)務(wù)信息。短于一年的財(cái)務(wù)報(bào)告稱之為中期報(bào)告，主要表現(xiàn)為半年度報(bào)告和季度報(bào)告。【應(yīng)用】權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的核算。（四）貨幣計(jì)量1.貨幣計(jì)量的定義貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等?！就卣埂縿趧?dòng)量度：如一張桌子花費(fèi)了8個(gè)小時(shí)的人工，一把椅子花費(fèi)了10個(gè)小時(shí)的人

7、工，不同的時(shí)間耗費(fèi)就是一個(gè)衡量的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)物量度：如企業(yè)具有100臺(tái)電腦、1幢房屋，但電腦與房屋的內(nèi)涵不同，所以100與1不能簡(jiǎn)單相加。需要分別將電腦和房屋折算為貨幣，才可以加總核算。2.貨幣計(jì)量的局限性貨幣計(jì)量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)。當(dāng)出現(xiàn)惡性通貨膨脹時(shí)，不同時(shí)點(diǎn)的貨幣金額不能匯總核算，應(yīng)啟動(dòng)另一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系、而不是現(xiàn)金的收付來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬的期間。【舉例】2010年10月對(duì)外銷售了一批商品（符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)），權(quán)責(zé)關(guān)系于2010年10月發(fā)生，在2011年3月收到貨款。在收付實(shí)現(xiàn)制下，應(yīng)于2011年3月確認(rèn)收

8、入；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)于2010年10月確認(rèn)收入。注意：政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（即通常所講的預(yù)算會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)）中，沒有特別說明的話，行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)；事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動(dòng)：一類是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；另一類是事業(yè)活動(dòng)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。【例題1單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是（）。a.權(quán)責(zé)發(fā)生制b.收付實(shí)現(xiàn)制c.持續(xù)經(jīng)營(yíng)d.貨幣計(jì)量答疑編號(hào)1519010101正確答案a 【例題2多選題】下列有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述中，正確的有（）。 a.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分 b.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人 c.會(huì)

9、計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織 d.會(huì)計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送答疑編號(hào)1519010102正確答案abc答案解析選項(xiàng)d，會(huì)計(jì)主體強(qiáng)調(diào)的是是否獨(dú)立核算；獨(dú)立核算的非對(duì)外單位，如下屬事業(yè)部，屬于會(huì)計(jì)主體，但不能對(duì)外提供報(bào)告。 【例題3判斷題】一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。（）答疑編號(hào)1519010103正確答案第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括兩個(gè)層次，八個(gè)要求。分別為：首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；次要的質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時(shí)性。注意：以上“首要”和“次要”的劃分，借鑒了

10、國(guó)際準(zhǔn)則內(nèi)容，我國(guó)準(zhǔn)則中并未作出明確規(guī)定。一、可靠性從財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度來看，可靠性要求來自于受托責(zé)任的目標(biāo)?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性的具體要求：1.以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)地進(jìn)行反映；2.在符合重要性和成本效益平衡原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性；重要性是會(huì)計(jì)信息門檻，只有具有重要性的內(nèi)容才被納入會(huì)計(jì)核算體系。成本與效益平衡原則亦借鑒于國(guó)際準(zhǔn)則，其屬于會(huì)計(jì)信息的重要約束條件，即會(huì)計(jì)信息并不是越真實(shí)、越可靠、越客觀，就越好、質(zhì)量也并不更高。如果付

11、出很大代價(jià)，確保了信息的真實(shí)，但無助于投資者決策，此舉就是無意義的。3.會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！緫?yīng)用】從可靠性和相關(guān)性角度，對(duì)歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行比較公允價(jià)值更多體現(xiàn)相關(guān)性，而歷史成本更多的與可靠性相聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以長(zhǎng)期堅(jiān)持歷史成本為主導(dǎo)計(jì)量原則，就是因?yàn)槠淇煽俊⒖梢赃M(jìn)行驗(yàn)證、并且存在依據(jù)。而公允價(jià)值日益被強(qiáng)調(diào)，是因?yàn)閳?bào)表使用者希望看到與決策更加相關(guān)的某個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。這也是除歷史成本計(jì)量屬性外，還存在

12、公允價(jià)值、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！就卣埂吭趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可理解性有明確的要求：報(bào)告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，符合此條件者，都可以理解報(bào)表所提供的信息?？衫斫庑詫?shí)際是當(dāng)今會(huì)計(jì)面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供給社會(huì)大眾、非財(cái)會(huì)人員，使之對(duì)其決策有用，會(huì)計(jì)信息的可理解性顯得尤為重要。未來會(huì)計(jì)發(fā)展方向，就是要求以大量報(bào)表附注、非會(huì)計(jì)語言在財(cái)務(wù)報(bào)告中表達(dá)會(huì)計(jì)信息。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：1.縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有

13、可比性。同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；如果隨意變更，會(huì)導(dǎo)致不同期間的會(huì)計(jì)信息不可比。但如果符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可以變更，即：法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，或者變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?！緫?yīng)用】每股收益的計(jì)算。2.橫向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即：對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息?！九e例】浦發(fā)銀行、中國(guó)銀行

14、、建設(shè)銀行等的每股收益，都是在同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上計(jì)算的，如果每家銀行依據(jù)自己的做法確定計(jì)算每股收益的方法，投資者看到的每股收益就沒有意義了。五、實(shí)質(zhì)重于形式經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。對(duì)于大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易，法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，此時(shí)，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，要求會(huì)計(jì)人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理?！九e例】融資租賃法律形式上，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，是承租方長(zhǎng)期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益，能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，所以應(yīng)在承租人賬務(wù)中反映，并按照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和報(bào)告。售后回購(gòu)并不能以產(chǎn)品存放地點(diǎn)是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了，而要看經(jīng)濟(jì)

15、實(shí)質(zhì)與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)中，企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時(shí)簽訂合同，約定在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)以固定的價(jià)格購(gòu)回，綜合考慮兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的行為，售后回購(gòu)實(shí)質(zhì)上屬于一種融資行為。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)完整反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng)，要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行完整、全面的計(jì)量、報(bào)告。具體含義：1.不具有重要性的交易或事項(xiàng)，不需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甚至不需要核算。2.對(duì)于金額較大、性質(zhì)重要的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行更為詳細(xì)的披露。重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個(gè)方面，相同的金額對(duì)于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。七

16、、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)（不確定的）交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，不應(yīng)低估負(fù)債、費(fèi)用和損失。不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用的前提是不確定性，對(duì)于已經(jīng)確定的事項(xiàng)應(yīng)如實(shí)反映，不能打著謹(jǐn)慎性的旗號(hào)搞財(cái)務(wù)舞弊。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的?！緫?yīng)用】計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、針對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的

17、交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)性要求體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息收集、加工、披露、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則中對(duì)及時(shí)性有具體的時(shí)間要求?！九e例】我國(guó)上市公司的年報(bào)要求在下年4月底之前報(bào)出。中期財(cái)務(wù)報(bào)告，如半年報(bào)、季報(bào)等。及時(shí)性是一個(gè)重要的約束條件，特別是針對(duì)可靠性和相關(guān)性而言不及時(shí)的信息就不具備可靠性和相關(guān)性。如2010年報(bào)表如果截至下年5月還沒有報(bào)出，則無法達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，也無法滿足投資者決策需要?！纠}4單選題】下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。a.及時(shí)性b.謹(jǐn)慎性c.重要性d.實(shí)質(zhì)重于形式答疑編號(hào)1519010104正確答案a 【例題5

18、多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算要求的有（）。 a.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 b.到期確實(shí)無法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認(rèn)為壞賬 c.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算 d.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)答疑編號(hào)1519010105正確答案ad答案解析選項(xiàng)b，具有一定的迷惑性，對(duì)于“可能”無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，而“確實(shí)無法收回的應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)壞賬”，是正常的會(huì)計(jì)處理，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)c，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求，不體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。 【例題6多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。 a.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更 b.會(huì)計(jì)核

19、算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì) c.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù) d.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)答疑編號(hào)1519010106正確答案ad答案解析選項(xiàng)a，可比性要求會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更；選項(xiàng)b，反映實(shí)質(zhì)重于形式要求；選項(xiàng)c，反映可靠性要求；選項(xiàng)d的表述正確，但權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。 【例題7多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則要求的有（）。 a.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入 b.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn) c.以控股關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)為主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 d.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算答疑編號(hào)1519010107正確

20、答案abc答案解析選項(xiàng)d，計(jì)劃成本核算體現(xiàn)了企業(yè)簡(jiǎn)化工作或加強(qiáng)內(nèi)部存貨管理的要求，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無關(guān)。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 本節(jié)包括兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)：第一，六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的定義、特征及其確認(rèn)條件；第二，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。一、會(huì)計(jì)要素概念和分類1.概念：會(huì)計(jì)存在核算對(duì)象即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，運(yùn)動(dòng)過程是客觀的，這也是國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的本質(zhì)原因。（1）會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類。不同國(guó)家會(huì)計(jì)體系將會(huì)計(jì)對(duì)象分為不同的會(huì)計(jì)要素，分類方式雖然不同，加總起來都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)象整體。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分為六部分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（2）會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類。會(huì)計(jì)要素需進(jìn)一步按照會(huì)計(jì)科目分類，

21、才能提供滿足報(bào)表使用者需要的所有信息。如資產(chǎn)可以分類為銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；而更進(jìn)一步，固定資產(chǎn)仍可劃分為不同的類別如電腦、廠房、設(shè)備等，類別的不同可通過明細(xì)科目予以反映。由此可見，會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類。2.分類：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）的會(huì)計(jì)要素，并相應(yīng)的形成企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)。二、資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義和特征資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具

22、有以下幾個(gè)方面的特征：（1）企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)?！九e例】企業(yè)簽訂合同，約定在半年后購(gòu)買產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)。（2）由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制?！九e例】融資租入的固定資產(chǎn)，擁有實(shí)際控制權(quán)，確認(rèn)為資產(chǎn)。（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。【舉例】待處理財(cái)產(chǎn)損失。這個(gè)項(xiàng)目通常有借方余額，但是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不能體現(xiàn)在報(bào)表中。雖然日常核算中該科目余額具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但是不能帶來未來的

23、經(jīng)濟(jì)利益，所以不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（概率在50%以上）流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。三、負(fù)債1.負(fù)債的定義和特征負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，其對(duì)應(yīng)的概念是潛在義務(wù)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)可進(jìn)一步分為法定義務(wù)（例如簽訂合同

24、發(fā)生借款）和推定義務(wù)（例如：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用）。2.負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。四、所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（1）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。所以，從項(xiàng)

25、目名稱上看，包括實(shí)收資本（股本）和資本公積。（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，在賬務(wù)處理上，反映為“資本公積其他資本公積”賬戶，屬于綜合收益的一部分。從2009年起，我國(guó)的利潤(rùn)表后面增加了“綜合收益”項(xiàng)目，其等于“凈利潤(rùn)”與“其他綜合收益”項(xiàng)目金額總和，“其他綜合收益”就是這里所講的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”。（3）留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，其金額也取決于資產(chǎn)和負(fù)債的金額。五、收入1.收入的定義和特征收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與

26、所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加； （3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不需減去為形成經(jīng)濟(jì)利益流入所付出的代價(jià)。收入具體分為銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，以及建造合同收入等。2.收入的確認(rèn)條件 收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。六、費(fèi)用1.費(fèi)用的定義和特征費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向

27、所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。【拓展】費(fèi)用不包括“營(yíng)業(yè)外支出”，不包括非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的支出；費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費(fèi)用的儲(chǔ)備狀態(tài)；費(fèi)用與成本的關(guān)系：會(huì)計(jì)要素的“費(fèi)用”是廣義概念，具體核算時(shí)包括成本和期間費(fèi)用；成本是費(fèi)用的對(duì)象化，而費(fèi)用更多關(guān)注時(shí)間期間。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者

28、負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。七、利潤(rùn)1.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指收入減費(fèi)用后的結(jié)果，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。2.利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)（例如：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出）。3.利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量?！纠}8單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)特征的是（）。a.資產(chǎn)是企業(yè)

29、擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源b.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益c.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的d.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量答疑編號(hào)1519010201正確答案d答案解析選項(xiàng)d是資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一，并不是資產(chǎn)特征。 【例題9單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。a.委托代銷商品b.委托加工物資c.待處理財(cái)產(chǎn)損失d.尚待加工的半成品答疑編號(hào)1519010202正確答案c 【例題10多選題】下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的有（）。a.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)b.變賣固定資產(chǎn)的凈損失c.出售專利權(quán)的凈收益d.金融資產(chǎn)重分類時(shí)發(fā)生的貸方差額答疑編號(hào)1519010203正確答案ad答案解析選項(xiàng)d，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該記入“資本公積其他資本公積”科目。 【例題11多選題】下列關(guān)于會(huì)