新《職工薪酬》準則解讀

1、講義：新職工薪酬準則解讀大中小主講老師：佟志強一、新修訂亮點（一）明確了職工范圍除了與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。 此外，針對此前頗具爭議的勞務派遣問題，新準則明確了那些向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業(yè)訂立勞動合同或由其正式任命，這樣的情況涵蓋了通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè) 提供服務的人員。（二）擴展了職工薪酬的適用內(nèi)涵職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或 補償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶

2、、 子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（三）充實了“離職后福利”內(nèi)容這是新準則中首次提出的概念，并區(qū)分設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理。 原職工薪酬準則中的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費便屬于離職后福利中的設定提存計劃范疇。原準則的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、“五險一金”，計提比例應按國家規(guī)定，借記“成本費用類”科目，貸記“應付職工薪酬一一工會經(jīng)費”“應付職工薪酬一一職工教育經(jīng)費”“應付職工薪酬一一社會保險費（或住房公積金）”賬戶。新準則的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險等，計入“應付職工薪酬一一離職后福利”賬戶。（四）非貨幣性福利計量統(tǒng)一采用公允價值計量某

3、公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工400人，其中生產(chǎn)工人 340人，行政管理人員 60市場售價為每套150元，增值稅人。本月以每套成本為100元的化妝品發(fā)放職工元旦福利, 率17%借:生產(chǎn)成本59 67010 530管理費用貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利70 200借:應付職工薪酬一一非貨幣性福利70 20060 000貸：主營業(yè)務收入借:主營業(yè)務成本應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）40 00010 20040 000貸：庫存商品（五）增設“其他長期職工薪酬”在常見的3類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎上，引入其他長期職工福利，有助于囊括實務中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與

4、職工薪酬相關的會計處理問題。（六）整合了帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等薪酬這些薪酬規(guī)定以前分布在準則應用指南和講解，這次借新準則頒布之際，登堂入室新準則體系。（七）修訂后將對報表產(chǎn)生重大影響新修訂準則對實務的最大影響可能體現(xiàn)在：以前準則沒有明確設定受益計劃的會計處理，在實務中僅在國有企業(yè)改制等特定情況下，按照財務和國資管理方面的規(guī)定對 統(tǒng)籌外離退休福利 等予以預提，并未建立起確認此類職工福利的常態(tài)化機制。現(xiàn)在新準則將這些內(nèi)容納入，也就是建立了確認和計量這些事項的常態(tài)化機制，因此原先很多沒有予以確認和計量的表外職工福利負債將納入表內(nèi)，對不少國有和國有控股企業(yè)的報表將產(chǎn)生重大影響。二、新舊準則

5、差異對比原準則新準則修訂內(nèi)容準則結構對比共三章八條共八章三十二條第一章總則第二章確認和計量第三章披露第一章總則第二章短期薪酬第三章離職后福利第四章辭退福利第五章其他長期職工福利第六章披露第七章銜接規(guī)定第八章附則原準則新準則主要差異準則內(nèi)容對比第一章總則第一條為了規(guī)范職工薪酬的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準則一一基本準則，制 定本準則第 一 章 總 則第一條 為了規(guī)范職工薪酬的確認、計量和相關信 息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準則一一基本準則，制 定本準則無變化第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支岀第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞

6、動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其 他長期職工福利。企業(yè)提供給職工 配偶、子女、受贍 養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于 職工薪酬明確職 工薪酬 包括辭 退福利 以及提 供給職工利益相關方的福利職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷 保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內(nèi) 需要全部予以支付的職工薪 酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外

7、。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工 福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社 會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費， 短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃 ，非貨幣性福利以 及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提 供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘?婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。 利潤分享計劃，是指 因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營 成果提供薪酬的協(xié)議。離職后福利，是指企業(yè)為獲得 職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系 后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退 福利除外明確定義“短 期酬”、“帶薪 缺勤”、“利潤 分享計

8、戈、“離職 后福 利”（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與 職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給 予職工的補償明確定 義“辭 退福 利”（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支岀其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、 辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、 長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等明確定 義“其 他長期 職工福 利”第三條本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖 未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。 未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè) 所提供服務與職工所

9、提供服務類似的人員，也屬于職 工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合 同而向企業(yè)提供服務的人員將指 南、講 解中關 于職工 范圍的 規(guī)定納 入準則 正文第三條下列各項適用其他相關會計準則：（一）企業(yè)年金基金，適用企業(yè)會計準則第10號一一企業(yè) 年金基金。（二）以股份為基礎的薪酬，適用企 業(yè)會計準則第11號一一股份支付第四條下列各項適用其他相關會計準則：（一）企業(yè)年金基金，適用企業(yè)會計準則第10號一一企業(yè) 年金基金。（二）以股份為基礎的薪酬，適用企 業(yè)會計準則第11號一一股份支付無變化第二章確認和計量第二章短期薪酬第四條企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認 為負債，除

10、因解除與職工的勞動關系給 予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的 受益對象，分別下列情況處理：（一）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的 職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本第五條企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將 實際發(fā)生的短期薪酬 確認為負債，并計入當期損益，其他會 計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外強調(diào)計入負債的應為“實際發(fā)生的”薪酬（二）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的 職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資 產(chǎn)成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他 職工薪酬，計入當期損益第六條企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當 期損益或相關資產(chǎn)成本。職工福利費為 非貨幣性福利的，應當按照公允

11、價值計 量將薪酬和福利拆分說 明；非貨幣性福利應當 按照公允價值計量第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保 險費、生育保險費等社會保險費和住房 公積金，應當在職工為其提供服務的會 計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算， 并按照本準則第四條的規(guī)定處理第七條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保 險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工 為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的 計提基礎和計提比例計算確定相應的職 工薪酬金額，并確認相應負債，計入當 期損益或相關資產(chǎn)成本明確計提范圍包括工 會、教育經(jīng)費；將養(yǎng)老、 失業(yè)保險調(diào)整至離職

12、 后福利第八條帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提 供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺 勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的 職工薪酬，并以累積未行使權利而增加 的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工 實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積 帶薪缺勤相關的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以 結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的 帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。 非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不 能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完 的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工 離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付將講解中關于帶薪缺 勤的有關規(guī)定納入準 則正文；明確定義“累 積帶薪缺勤”和“非

13、累 積帶薪缺勤”第九條利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工 薪酬：（一）企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支 付職工薪酬的法定義務或推定義務；將講解中關于利潤分 享計劃的有關規(guī)定納 入準則正文；明確“利潤分享計劃” 的確認條件（二）因利潤分享計戈慚產(chǎn)生的應付職 工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下 列三種情形之一的，視為義務金額能夠 可靠估計：1 在財務報告批準報岀之前 企業(yè)已確定應支付的薪酬金額。2.該短 期利潤分享計劃的正式條款中包括確定 薪酬金額的方式。3.過去的慣例為企業(yè) 確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。 第十條職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利 潤

14、分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤分享 計劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為 其提供相關服務的年度報告期間結束后 十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享 計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤分享 計劃應當適用本準則其他長期職工福利 的有關規(guī)定第三章離職后福利第一條企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計 戈嘰離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離 職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職 工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法 等。其中，設定提存計劃，是指向獨立的基 金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一 步支付義務的離職后福利計劃； 設定受益計劃，是指除設定提存計劃以 外的離職后福

15、利計劃增加設定提存計劃和設定受益計劃； 企業(yè)繳納的養(yǎng)老、失業(yè) 保險等社會保險費屬于設定提存計劃第十二條企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃 計算的應繳存金額確認為負債，并計入 當期損益或相關資產(chǎn)成本。根據(jù)設定提 存計劃，預期不會在職工提供相關服務 的年度報告期結束后十二個月內(nèi)支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照本準則 第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存 金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬規(guī)范設定提存計劃的會計處理第十三條企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：（一）根據(jù)預期累計福利單位法，采用 無偏且相互一致的精算假設對有關人口 統(tǒng)計變量和財務變量等做出估計，計量

16、設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相 關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照本準 則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計 劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定 受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。（二）設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè) 應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定 受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或 盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或 凈資產(chǎn)。設定受益計劃 存在盈余的，企 業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上 限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設 定受益計劃退款或減少未來對設定受益 計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值（三）根據(jù)本準則第十六條的有關規(guī)定， 確定應當計入當期損益的金額

17、。規(guī)范設定受益計劃的 會計處理；規(guī)定采用“預期累計福利單位 法”計量規(guī)范設定受益計劃的 會計處理；規(guī)定采用“預期累計福利單位 法”計量（四）根據(jù)本準則第十六條和第十七條 的有關規(guī)定，確定應當計入其他綜合收 益的金額。在預期累計福利單位法下， 每一服務期間會增加一個單位的福利權 利，并且需對每一個單位單獨計量，以 形成最終義務。企業(yè)應當將福利歸屬于 提供設定受益計劃的義務發(fā)生的期間。 這一期間是指從職工提供服務以獲取企 業(yè)在未來報告期間預計支付的設定受益 計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務不會 導致這一福利金額顯著增加之日為止第十四條企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產(chǎn) 生的福利

18、義務歸屬于職工提供服務的期 間，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。 當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的 設定受益計劃福利水平顯著高于以前年 度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定 受益計劃義務分攤確認于職工提供服務 而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設定受益計劃福 利義務至職工提供服務不再導致該福利 義務顯著增加的期間。在確定該歸屬期 間時，不應考慮僅因未來工資水平提高 而導致設定受益計劃義務顯著增加的情 況規(guī)定采用“預期累計福利單位法”計量設定受益計劃第十五條企業(yè)應當對所有設定受益計劃義務予以折現(xiàn)，包括預期在職工提 供服務的年度報告期間結束后的十二個 月內(nèi)支付的義務。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn) 率應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設

19、定受益計 劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍 市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率 確定折現(xiàn)率可選擇同期限國債利率或高質(zhì)量公司債券的市場收益率第十六條報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為 下列組成部分：（一）服務成本，包括當期服務成本、 過去服務成本和結算利得或損失。其中， 當期服務成本，是指職工當期提供服務 所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加 額；過去服務成本，是指設定受益計劃 修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減 少。（二）設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的 禾熄凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、 設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn) 上限影響的利息。（

20、三）重新計量設定受益計劃凈負債或 凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。除非其他會計準 則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成 本，上述第（一）項和第（二）項應計 入當期損益；第（三）項應計入其他綜 合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉規(guī)范計入損益的職工 薪酬成本和計入其他 綜合收益、且不允許轉 回至損益的職工薪酬 成本回至損益，但企業(yè)可以在權益范圍內(nèi)轉 移這些在其他綜合收益中確認的金額第十七條重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部 分：（）精算利得或損失，即由于精算假 設和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設定受 益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。（二）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定 受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈

21、額中 的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括 在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息 凈額中的金額明確計入其他綜合收 益的，重新計量設定受 益計劃凈負債或凈資 產(chǎn)所產(chǎn)生的變動的內(nèi) 容第十八條在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過去服務成本 確認為當期費用：（一）修改設定受益計劃時。（二）企業(yè)確認相關重組費用或辭退福 利時規(guī)范確認過去服務成本的時點第十九條企業(yè)應當在設定受益計劃結算時，確認一項結算利得或損失。設 定受益計劃結算，是指企業(yè)為了消除設 定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義 務進行的交易，而不是根據(jù)計劃條款和 所包含的精算假設向職工支付福利。設 定受益計劃結算利得或損失是下列兩項

22、 的差額：（一）在結算日確定的設定受益計劃義 務現(xiàn)值。（二）結算價格，包括轉移的計劃資產(chǎn) 的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結算相 關的支付明確設定受益計劃結算利得或損失的計量第四章辭退福利第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之第二十條企業(yè)向職工提供辭退福利簡化確認辭退福利的前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福條件；規(guī)范確認辭退福職工自愿接受裁減而提岀給予補償?shù)慕ɡa(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損利的時點（增加涉及重議，同時滿足下列條件的，應當確認因益：（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除組時的判斷）；按支付解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退期限，

23、將辭退福利分為的預計負債，同時計入當期損益：（一）福利時。（二）企業(yè)確認與涉及支付辭短期薪酬和其他長期企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃退福利的重組相關的成本或費用時。職工福利或提岀自愿裁減建議，并即將實施。該第二十一條企業(yè)應當按照辭退計劃計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根產(chǎn)生的應付職工薪酬。辭退福利預期在據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解其確認的年度報告期結束后十二個月內(nèi)除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞完全支付的，應當適用短期薪酬的相關動關系或裁減的時間。（二）企業(yè)不能規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期結束單方面撤回解除勞動關

24、系計劃或裁減建后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應當適議用本準則關于其他長期職工福利的有關 規(guī)定2014年10月1 日, ABC集團主業(yè)改造、輔業(yè)分流過程，擬解除與部分職工的勞動關系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，但未簽訂解除勞動合冋，共計金額100000 元。借:官理費用100 000貸：應付職工薪酬一辭退福利100 000續(xù)上例，2014年12月31日，ABC集團支付辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償。借：應付職工薪酬一辭退福利100 000貸:銀行存100 000原準則新準則主要差異第五章其他長期職工福利第二十二條企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件 的，應當適用本準則第十二

25、條關于設定 提存計劃的有關規(guī)定進行處理符合設定提存計劃條件的從其規(guī)定第二十三條除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應當適用本準則關于設不符合設定提存計劃條件的其他長期職工定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其 他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報 告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利 產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部 分：（一）服務成本。（二）其他長期 職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（三）重新計量其他長期職工福利凈負 債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關 會計處理，上述項目的總凈額應計入當 期損益或相關資產(chǎn)成本福利適用設定受益計劃的有關規(guī)定第二十四條長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業(yè)

26、應當 在職工提供服務的期間確認應付長期殘 疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾 福利支付的可能性和預期支付的期限； 長期殘疾福利與職工提供服務期間長短 無關的，企業(yè)應當在導致職工長期殘疾 的事件發(fā)生的當期確認應付長期殘疾福 利義務規(guī)范長期殘疾福利的計量第三章披露第六章披露第七條企業(yè)應當在附注中披露與職工薪酬有關的下列信息：（一）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼， 及其期末應付未付金額。（二）應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費 等社會保險費，及其期末應付未付金 額。（三）應當為職工繳存的住房公積 金，及其期末應付未付金額。（四）為 職工提供的非貨幣性福利，及其計算依 據(jù)。（六）其他職工薪酬第二十五條企業(yè)應當在附注中披露與短期職工薪酬有關的下列信息：（一）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和 補貼及其期末應付未