全面推進我國企業(yè)會計改革

1、全面推進我國企業(yè)會計改革請欣賞全面推進我國企業(yè)會計改革近十年來，我國會計改革取得 重大進展，并在國際上得到廣泛認可，但目前還存在企業(yè)會計制度實 施面過窄，會計人員整體素質(zhì)不高等諸多問題。為此，我們應(yīng)當(dāng)抓住加入的有利時機，鞏固成果財政部會計司副司長 劉玉廷 2002-01-10自 20世紀 90 年代起，我國企業(yè)會計改革一直處在經(jīng)濟 體制改革的前沿，企業(yè)會計制度及相關(guān)會計準則與國際通行做法的差 異大為縮減，以國際會計準則為例，我們將幾十項會計政策與之對比，除 個別方法因我國國情而未采納國際會計準則的做法外，其他內(nèi)容在總體上 已趨于一致或相近。在企業(yè)會計改革及其國際化的進程中，我國僅用了短短 10

2、 多年時間 就走過了西方國家 70 多年所走過的路。我國的企業(yè)會計改革在國際上得到了廣泛認可。在聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議上，與會代表認 為，中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。美國商學(xué)院保羅 希利教授發(fā)表的論文認為，美國和英國的會計準則， 對于那些缺乏對管理財務(wù)報告決策監(jiān)督機制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家是否 也是最優(yōu)的，還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國會計標準和國際會計標準編制的報表差異進行分析，認為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會計標準比國際會 計準則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財政部會計司組織的會計準則國際研討會的國外專家回 國后，撰文認為，中國

3、這樣一個由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換的國家，在目 前這樣復(fù)雜的市場氛圍中，幸好有一支隊伍在有條不紊地進行會計改革， 并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的 7 家會計師事務(wù)所日前發(fā)布的一份最新的國際會計調(diào) 查報告顯示，中國會計準則與國際會計準則的差異已明顯減少。參與該項名為 2001 年會計準則調(diào)查的會計師事務(wù)所包括安達信、柏 德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。國際化不能照抄照搬近期，有觀點提出，會計國際化可以直接采用美國會計準則或者國際 會計準則。這種觀點有失偏頗，不僅脫離中國的實際，也不符合世界各國會計國 際化的通行做法。在經(jīng)濟全球化的過程中，對于如何理解和處理會計國際化，不單純是

4、 會計技術(shù)層面的問題，我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦，切忌妄自菲薄，盲目崇 拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準則，也不宜直接采用國際會 計準則。對此，我們可以看看其他國家的做法。目前，美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達國家，印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等 發(fā)展中國家，以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家， 都有本國的會計標準制定機構(gòu)，并借鑒國際會計準則，制定、實施本國的 會計標準。盡管個別國家，如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等，也有宣布直接采用國 際會計準則的情況，但實際情況差異很大，不具代表性。一個國家執(zhí)行本國的會計標準，既是為了與其法律

5、體系相適應(yīng)，同時 也是該國主權(quán)的一種體現(xiàn)。中華人民共和國會計法規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。由于國際會計準則委員會制定的國際會計準則或美國的會計準則在 我國沒有法律效力，如果要求我國企業(yè)直接采用國際會計準則或美國的會 計準則，將會與我國現(xiàn)行的會計法、公司法、商業(yè)銀行法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例等相沖突。經(jīng)濟全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金， 而上市地證券監(jiān)管機構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會計準則或者國際會計 準則編報財務(wù)會計報告，但是，這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會計標準為前 提，最后向上市地證券監(jiān)管機構(gòu)和投資者提供會計報表時，可

6、以根據(jù)上市 地會計準則或者國際會計準則的要求作出報表調(diào)整。這是國際通行做法，也是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國的企業(yè)在境外上市，一直都是以執(zhí)行我國的會計制度包括股份 制試點企業(yè)會計制度、后來的股份有限公司會計制度到現(xiàn)在執(zhí)行的企業(yè)會計制度及相關(guān)會計準則為前提的。然后，再根據(jù)上市地會計標準或國際會計準則進行報表調(diào)整。片面追求我國會計標準的美國化或者國際化，還有可能會出現(xiàn)與我國 轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的情況。我國尚處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，尚未形成成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān) 督機制，如果我們操之過急，不顧國情、片面追求美國化或國際化，有可 能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息混亂或者失 控，由此

7、產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的。例如，公允價值是國際上發(fā)達市場經(jīng)濟國家通行的會計計量屬性，而 我國市場經(jīng)濟處在初級階段，沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場，關(guān)聯(lián)交易普 遍，諸多經(jīng)濟行為也不規(guī)范，弄虛作假屢禁不止，如果廣泛地使用公允價 值，將會給企業(yè)利用公允價值造假留下空間，瓊民源案例將土地使用權(quán)的 評估價作為公允價值入賬，虛假評估增值 5 個多億元。綜上所述，在會計國際化的進程中，如何把握借鑒國際慣例和考慮中 國國情的辯證關(guān)系，這是我們應(yīng)當(dāng)面對的一個重大問題，借鑒國際慣例不 等于照搬照抄，照搬照抄是沒有出路的；考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和 保護落后，閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看，會計國際

8、化并不硬性要求各國直接采用國際會計 準則，而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境，允許各國根據(jù)本 國的實際與國際會計準則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計報表在重要方面 與國際會計準則相協(xié)調(diào)，正如國際會計準則委員會在其國際會計準則公告前言指出的那樣，成員國企業(yè)所公布的會計報表在所有重要方面與國 際會計準則相一致。這一宗旨反映了各國會計標準國際化的真正含義，我國的會計改革與 這一宗旨是一致的。當(dāng)前我國企業(yè)會計改革需要關(guān)注的幾個問題一企業(yè)會計制度的實 施面過窄，除股份有限公司外，國有企業(yè)尚未執(zhí)行如前所述，我國以企 業(yè)會計制度 和企業(yè)會計準則 為主體的會計標準與國際會計標

9、準相比， 在主要方面雖已基本一致，但是，企業(yè)會計制度暫在股份有限公司實 施，國有企業(yè)尚未執(zhí)行。國有企業(yè)仍然執(zhí)行 1992 年制定的企業(yè)財務(wù)通則和行業(yè)財務(wù)、會 計制度以下簡稱老制度，老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn)，已與加入的新 形勢不相適應(yīng)。國有企業(yè)執(zhí)行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來 歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜，但老制度的缺陷也是不容忽 視的。國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財務(wù)會計報告條例，對資產(chǎn)要素進行了重新定 義。企業(yè)會計制度據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定，例如對于待處理財產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢；對于各項資 產(chǎn)的減值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹慎性原則

10、的要求進行合理預(yù)計，計提資產(chǎn)減值準 備，包括應(yīng)收款項壞賬準備、存貨跌價準備等，比照其他國有企業(yè)的做法，通過測算 和摸清家底，分別不同企業(yè)的實際情況，逐步實施新的金融企業(yè)會計制 度。二進一步完善我國的會計標準我國的會計標準至少有三個層次，一是 會計準則，二是會計制度，三是專業(yè)核算辦法。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規(guī)定； 會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告的操作性規(guī)定；專業(yè)核 算辦法是針對某些特殊行業(yè)，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運輸、旅游業(yè)、 房地產(chǎn)開發(fā)等的特點作出的會計規(guī)范。1 繼續(xù)完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。1997 年至

11、今，具體會計準則的陸續(xù)出臺，財政部 1992 年發(fā)布的基本 會計準則很多內(nèi)容已經(jīng)過時，需要進行修改。我國著名會計學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國的財務(wù)報告概念框 架。其目的在于明確財務(wù)報告的使用者及其會計信息的需求，會計信息質(zhì) 量要求，要素的定義、特征及其在財務(wù)報告中的確認、計量與報告。這是用于發(fā)展企業(yè)會計準則的一套內(nèi)在嚴密、協(xié)調(diào)一致的方法體系， 它能在技術(shù)上保證具體準則的連貫性，而不致前后發(fā)生矛盾。本人認為，制定中國財務(wù)報告概念框架的時機趨于成熟，會計理論工 作者應(yīng)當(dāng)對此給予更多的關(guān)注，中國會計學(xué)會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，在制定 中國財務(wù)報告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻。財政部已發(fā)布了 16 項具體會計

12、準則，最近又成功地召開了會計準則 國際研討會，對企業(yè)合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的征求意 見稿進行了充分研討。會后，有關(guān)項目組成員將根據(jù)國內(nèi)外專家意見，對上述準則的征求意 見稿進行修改，盡早發(fā)布。力爭在不遠的將來，努力實現(xiàn)初建中國會計準則體系的目標。2 抓緊制定小企業(yè)會計制度和專業(yè)核算辦法。在國際上，很多國家對小企業(yè)都有單獨的會計標準，因為小企業(yè)具有 很多自身的特點， 比如規(guī)模較小， 不對外籌資， 財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一， 等等。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會 計制度作為研究的重點。我國小企業(yè)眾多，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)會計制度是不現(xiàn)實的。財政部已經(jīng)著手對小企業(yè)會計

13、制度的研究，預(yù)計明年出臺。專業(yè)核算辦法是我國會計標準體系的重要組成部分。證券投資基金會計核算辦法已經(jīng)發(fā)布，財政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項專業(yè)核算辦法。三強化會計監(jiān)督，促進新會計標準的貫徹實施自 2001 年開始，財政 部在全國范圍內(nèi)組織開展了會計法執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點檢查、巡查驗收三個階段。根據(jù)項懷誠部長的要求，會計法檢查要做到五個結(jié)合一是與貫徹 落實朱 基總理不做假賬的指示相結(jié)合；二是與整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序相結(jié)合；三是與建立、完善會計的游戲規(guī)則這里的游戲規(guī)則主要指國家統(tǒng) 一的會計制度， 即會計準則、 會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標準相結(jié)合； 四是與強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督內(nèi)部會計控制相結(jié)合；五是與提高會計人員 整體素質(zhì)相結(jié)合。目前，全國會計法執(zhí)法檢查已進入巡查驗收階段，取得了顯著成 效，大大增強了企業(yè)執(zhí)行會計法及國家統(tǒng)一的會計制度的自覺性，形 成了威懾力，維護了會計法及國家統(tǒng)一的會計制度的嚴肅性。會計法執(zhí)法檢查作為財政部門經(jīng)常性的會計監(jiān)督工作，將長期進行下去。通過經(jīng)常性的會計法執(zhí)法檢查，促進新的會計標準得以全面實施。四加大培訓(xùn)力度，全面提高會計人員素質(zhì)針對我國會計人員的現(xiàn)狀