(完整版)一般貿(mào)易賬務(wù)處理

1、般貿(mào)易賬務(wù)處理 外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)的一般貿(mào)易出口退稅賬務(wù)處理如下： 例：某外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)出口商品二批，一批取得的增值稅專用 發(fā)票上注明的商品價(jià)款 300 萬(wàn)元，增值稅額 51 萬(wàn)元；另一 批為從小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)）購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的工藝品， 普通發(fā)票上注明金額 106 萬(wàn)元。二批商品已經(jīng)全部辦理了出 口報(bào)關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款 45 萬(wàn)美元，當(dāng)天市場(chǎng)匯價(jià) 1： 8.3。出口商品的退稅率為 13%。試作會(huì)計(jì)分錄： 一、購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí)： 進(jìn)項(xiàng)稅額=510000+106000 + 1.06 X 6%=516000 元 借：商品采購(gòu) -出口商品采購(gòu)3100000 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

2、稅額）516000 貸：銀行存款3616000 二、商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 -庫(kù)存出口商品3100000 貸：商品采購(gòu) -出口商品采購(gòu) 3100000 三、收到出口貨款時(shí)： 借：銀行存款（450000X 8.3）3735000 貸：商品銷售收入 -出口商品銷售收入 3735000 四、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí)： 借：商品銷售成本 -出口商品銷售成本3100000 貸：庫(kù)存商品 -庫(kù)存出口商品3100000 五、調(diào)整出口商品成本時(shí)： 調(diào)整金額=3000000 X（ 17%-13% ） =120000 借：商品銷售成本 -出口商品銷售成本120000 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、120000 六、計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí)： 出口 退稅額=3000000 X 13%+100000 X 6%=396000 借：應(yīng)收出口退稅396000 貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅）396000 七、收到出口退稅款時(shí)： 借：銀行存款396000 貸：應(yīng)收出口退稅 396000 這是稅務(wù)局的標(biāo)準(zhǔn)分錄，理論上是這樣操作的，但實(shí)際上有 些不同。 如果完全按照這樣記賬的話， 財(cái)務(wù)管理上會(huì)很混亂。 第一部分 外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備工作 首先要談一點(diǎn)稅務(wù)局的要求，外貿(mào)業(yè)務(wù)與內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的核算一 定要分開(kāi)。不管業(yè)務(wù)如何變化，這個(gè)宗旨是不能變的。 其次，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。 1 、“應(yīng)收外匯賬款” ；一級(jí)

4、科目，此科目復(fù)幣記賬，期末調(diào) 匯。 2、“庫(kù)存出口商品” ；一級(jí)科目，此科目一般不需設(shè)置數(shù)量 金額式，可以根據(jù)海關(guān)的商品綜合分類表的大類別設(shè)置 二級(jí)科目， 比如紡織品出口就可以設(shè)置 “庫(kù)存出口商品 -紡織 原料及紡織制品” 。 3、“發(fā)出商品”或“生產(chǎn)成本” ，我個(gè)人是選擇“生成成本” ， 一級(jí)科目，用于核算出口商品的成本。 4、“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交出口增值稅” ，二級(jí)科目，此科目下設(shè)三 個(gè)三級(jí)科目，分別是“進(jìn)項(xiàng)稅額” 、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 、“出口 退稅”。 5、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -出口業(yè)務(wù)”，二級(jí)科目，復(fù)幣記賬。 6、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -出口業(yè)務(wù)”，二級(jí)科目。 最后，運(yùn)編號(hào)的設(shè)置。一般外貿(mào)企業(yè)是根

5、據(jù)運(yùn)編號(hào)來(lái)核算收 入和成本的，因此首先需要與儲(chǔ)運(yùn)部門溝通，運(yùn)編號(hào)編制要 規(guī)范、有序，不能隨意。 此外可以根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要在 “主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -出口業(yè)務(wù)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -出口業(yè)務(wù)”新增 運(yùn)編號(hào)的科目屬性或三級(jí)科目。 第二部分 外貿(mào)企業(yè)的自營(yíng)業(yè)務(wù)和“代理業(yè)務(wù)” 從理論上講，貿(mào)易應(yīng)該就一種方式，就是買進(jìn)貨物然后出口 銷售貨物。但是因?yàn)樯婕暗酵硕悾虼嗽趯?shí)際操作中就有所 變化了。 一般貿(mào)易分為自營(yíng)業(yè)務(wù)和“代理業(yè)務(wù)” 。自營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)什么解 釋的，需要詳細(xì)解釋的是“代理業(yè)務(wù)” 。這個(gè)“代理業(yè)務(wù)” 是打了引號(hào)的，具體來(lái)說(shuō)就是用自營(yíng)方式操作的代理業(yè)務(wù) 真正的代理業(yè)務(wù)和以自營(yíng)方式操作的“代理業(yè)務(wù)”是有所區(qū)

6、 別的。真正的代理業(yè)務(wù)是被代理公司與外貿(mào)公司簽訂代理出 口協(xié)議，外貿(mào)公司開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票收取代理手續(xù)費(fèi)，且出口 退稅是由被代理公司向稅務(wù)部門申請(qǐng)。而以自營(yíng)方式操作的 “代理業(yè)務(wù)”是外貿(mào)企業(yè)收匯后，被代理企業(yè)根據(jù)扣除代理 手續(xù)費(fèi)后的收匯金額開(kāi)增值稅票給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再付 款給被代理企業(yè)，同時(shí)由外貿(mào)企業(yè)向稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅。 因此可以看到，自營(yíng)業(yè)務(wù)和“代理業(yè)務(wù)”的流程不同，所以 導(dǎo)致了以后的會(huì)計(jì)記賬也有所不同。自營(yíng)業(yè)務(wù)是正常的流 程，先采購(gòu)，再出口，再收匯。 “代理業(yè)務(wù)”的流程是先出 口，再收匯，再采購(gòu)。 通常來(lái)說(shuō)，外貿(mào)公司的“代理業(yè)務(wù)”在收匯前是不會(huì)要求被 代理企業(yè)開(kāi)票并付款給被代理企業(yè)的，這樣

7、在資金上不安 全。如果需要提前付款，那就相當(dāng)于這筆業(yè)務(wù)需要外貿(mào)公司 墊資了，需要另外結(jié)算墊資費(fèi)用。 外貿(mào)公司收匯后，被代理公司需開(kāi)增值稅票給外貿(mào)公司，這 時(shí)需要確認(rèn)按多少金額開(kāi)票。 一般業(yè)務(wù)上是這樣操作的：被代理公司和外貿(mào)公司有個(gè)結(jié)算 匯率，結(jié)算匯率的公式如下： 結(jié)算匯率=當(dāng)前的現(xiàn)匯買入價(jià)x 1.17+（ 1.17-退稅率） 結(jié)算匯率的意義在于被代理公司一次性把貨款和退稅款開(kāi) 具增值稅發(fā)票給外貿(mào)公司，開(kāi)票的含稅金額已經(jīng)包含了退稅 公式推導(dǎo)很簡(jiǎn)單，設(shè) 1 美元的結(jié)算匯率為 X ， 則：X + 1.17X退稅率+當(dāng)前現(xiàn)匯買入價(jià)=X 公式變形得到：X=當(dāng)前現(xiàn)匯買入價(jià)X 1.17 -( 1.17-退稅

8、率) 這個(gè)公式是針對(duì)于開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票貨物的。 例： A 生產(chǎn)企業(yè)委托 B 外貿(mào)公司出口商品一批，該批商品已 辦理了出口報(bào)關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款 45 萬(wàn)美元，當(dāng)天美 元現(xiàn)匯買入價(jià) 1： 8.3。出口商品退稅率為 13%。求 A 生產(chǎn)企 業(yè)該開(kāi)具多少發(fā)票給 B 外貿(mào)公司結(jié)算出口收入。 增值稅含稅開(kāi)票金額 =450000 X 8.3 X 1.17- (1.17-0.13) =450000 X 9.3375=4201875 元。 B外貿(mào)企業(yè)收到45萬(wàn)美元，折合人民幣373.5萬(wàn)元(45萬(wàn)X 8.3) 。 出 口退稅金額為 466875 元(4201875 元+ 1.17X 0.13)。

9、總計(jì)收入為 4201875 元。與 A 生產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)票金額正好持平。 因此 9.3375 這個(gè)結(jié)算匯率是 B 外貿(mào)公司的盈虧平衡點(diǎn)。 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，外貿(mào)公司結(jié)算肯定要低于 9.3375 這個(gè)匯率。 在代理業(yè)務(wù)談判中，一般都會(huì)扣除 0.10元至 0.50 元作為外 貿(mào)公司的利潤(rùn)。具體扣除多少則要與生產(chǎn)企業(yè)談判后確定。 承上例， B 外貿(mào)公司與 A 生產(chǎn)企業(yè)確定以 9.0875 結(jié)算。 則增 值稅含稅開(kāi)票金額 =450000X 9.0875=4089375 元。 B外貿(mào)公司收到45萬(wàn)美元，折合人民幣373.5萬(wàn)元(45萬(wàn)X 8.3) 。 出 口退稅金額為 454375 元(4089375 元+ 1

10、.17X 0.13)。 總計(jì)收入為 4189375 元。 B 外貿(mào)公司的利潤(rùn)為 100000 元( 4189375-4089375)。 外貿(mào)公司在該業(yè)務(wù)中墊付了出口退稅款，按目前國(guó)家稅務(wù)局 的退稅速度，從申報(bào)退稅到退稅款入帳需要 2-3 個(gè)月。而從 收匯到申報(bào)退稅需要 1 個(gè)月左右，因此外貿(mào)企業(yè)墊付了 3-4 個(gè)月的出口退稅款。按 3 個(gè)月計(jì)算，當(dāng)前的人民幣貸款利率 為 6.57%。則外貿(mào)公司的墊稅成本為 7463.11 元( 454375X 6.57% + 4)。 如果外貿(mào)公司規(guī)模比較大，每月進(jìn)出口的結(jié)算量超過(guò) 1000 萬(wàn)美元的話，可以和銀行協(xié)商，售匯的時(shí)候給予優(yōu)惠幾十個(gè) 基點(diǎn)。如果優(yōu)惠

11、40 個(gè)基點(diǎn)，則 45 萬(wàn)美元售匯時(shí)可以按 8.3040 結(jié)算，多收入人民幣 1800 元。這個(gè)利潤(rùn)是外貿(mào)公司的額外 利潤(rùn)。 最近幾年及以后幾年會(huì)持續(xù)升值，因此在這種大的政策環(huán)境 下，沒(méi)有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的匯率，因此在結(jié)算過(guò)程中又產(chǎn)生了 變化。 現(xiàn)在我在操作中，就直接按比例扣除代理手續(xù)費(fèi)。 承上例：如果 B 外貿(mào)公司收取 2%的代理手續(xù)費(fèi)。 則A生產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)票金額 =450000 X( 1-2%) X 8.3 X 1.17- (1.17-0.13) =450000 X 98% X 9.3375=4117837.50 元。 B外貿(mào)公司收到45萬(wàn)美元，折合人民幣373.5萬(wàn)元(45萬(wàn)X 8.3) 。

12、出 口退稅金額為 457537.50 元(4117837.50 元+ 1.17X 0.13)。 總計(jì)收入為 4192537.50 元。 B 外貿(mào)公司的利潤(rùn)為 74700 元( 4192537.50-4117837.50)或 ( 450000X 2%X 8.3)。 真正的專業(yè)外貿(mào)公司其中的“代理業(yè)務(wù)”比重是很大的。 原因一：安全。 做“代理業(yè)務(wù)”都是收匯后再付款給國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，資金 上非常安全。只要外貿(mào)公司的資金許可， “代理業(yè)務(wù)”是多 多益善。 原因二：便于外貿(mào)企業(yè)占用資金。 如果被代理方是遠(yuǎn)期信用證結(jié)算的話，那太好了。外貿(mào)公司 拿到遠(yuǎn)期信用證就可以去做打包貸款或者交單后做出口押 匯。等遠(yuǎn)期

13、信用證結(jié)匯后再付款給被代理企業(yè)。期間的貸款 資金被外貿(mào)公司占用做自有業(yè)務(wù)。 如果被代理企業(yè)需要提前付款，可以，按照同期人民幣貸款 利率結(jié)算。外貿(mào)公司支付的貸款利率是美元利率，與人民幣 利率相差一個(gè)級(jí)別。 目前人民幣貸款利率為 6.57%(6 個(gè)月)。 美元貸款利率為 3 .？ % (待查，明天向銀行要，呵呵。 )相差 整整一個(gè)級(jí)別。 原因三：利于外貿(mào)企業(yè)用最短時(shí)間做大規(guī)模。 銀行對(duì)企業(yè)的扶持力度都是根據(jù)業(yè)務(wù)量來(lái)衡量的。而且，規(guī) 模大的企業(yè)便于獲得地方上的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益，這些都 有利于企業(yè)的發(fā)展。 一個(gè) 500 萬(wàn)人民幣注冊(cè)資金的生產(chǎn)企業(yè)做 5000 萬(wàn)美元銷售 比較困難，但是一個(gè) 500 萬(wàn)人民幣注冊(cè)資金的外貿(mào)企業(yè)做 5000 萬(wàn)美元銷售卻相對(duì)容易得多。 對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)， 也愿意用 “代理業(yè)務(wù)” 來(lái)操作出口業(yè)務(wù)。 原因一：結(jié)算速度快。 只要收匯，就能拿到貨款。而且包含了退稅款。避免了生產(chǎn) 企業(yè)因?yàn)槊獾滞说恼哒加觅Y金。 原因二：方便。 化出口貿(mào)易為國(guó)