第五章長期股權(quán)投資[課堂課資]

1、 1.了解了解企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 及其應(yīng)用指南，熟悉長期股權(quán)投資確認(rèn)和計量的原則及其應(yīng)用指南，熟悉長期股權(quán)投資確認(rèn)和計量的原則 和方法。和方法。 2.掌握成本法下長期股權(quán)投資的取得、取得掌握成本法下長期股權(quán)投資的取得、取得 現(xiàn)金股利或利潤、處置和期末計量的會計處理?，F(xiàn)金股利或利潤、處置和期末計量的會計處理。 3.掌握權(quán)益法下長期股權(quán)投資的取得、被投資單位掌握權(quán)益法下長期股權(quán)投資的取得、被投資單位 實(shí)現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金股利或利潤、被投資單位除凈實(shí)現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金股利或利潤、被投資單位除凈 損益以外所有者權(quán)益的其他變動、處置和期末計量的損益以外所有者權(quán)益的

2、其他變動、處置和期末計量的 會計處理。會計處理。 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1章節(jié)內(nèi)容 1.長期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計量長期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計量 2.長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法，長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法， 難點(diǎn)難點(diǎn) 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)重點(diǎn) 2章節(jié)內(nèi)容 一、長期股權(quán)投資范圍 根據(jù)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則，下列內(nèi)容屬于長期股權(quán) 投資核算范圍，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)： （一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益 性投資，即對子公司投資；（控制） （二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投單位 實(shí)施的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；

3、（共同控制） 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 3章節(jié)內(nèi)容 （三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施 加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企 業(yè)投資； （重大影響） 4章節(jié)內(nèi)容 （一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資初始計量的原則長期股權(quán)投資初始計量的原則 （1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。 在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán) 投資的初始投資成本。 （2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實(shí)際支付的價款或 其他對價中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，則該 現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)

4、上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng) 目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 5章節(jié)內(nèi)容 （1 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式 作為合并對價作為合并對價 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值 的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。 長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn) 金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整 資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 1. 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同 的多方最終控

5、制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的 企業(yè)合并。企業(yè)合并。 6章節(jié)內(nèi)容 （2 2）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價 值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā) 行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本 與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不 足沖減的，調(diào)整留存收益。 7章節(jié)內(nèi)容 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （資本公積（資本公積資本溢價或股本溢價）資本溢價或股本溢價） 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤

6、 貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目） （資本公積（資本公積資本溢價或股本溢價）資本溢價或股本溢價） 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借貸方的差額借貸方的差額 資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個項(xiàng)目資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個項(xiàng)目 支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 借貸方的差額借貸方的差額 8章節(jié)內(nèi)容 【例51】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付資產(chǎn) 賬面價值1 000萬元，公允價值1 600萬 元，取得另一子公司

7、60%股權(quán)，合并日 被合并方所有者權(quán)益賬面價值為1 500萬 元 長期股權(quán)投資成本長期股權(quán)投資成本 =150060% =900（萬元） 9章節(jié)內(nèi)容 差額100萬元調(diào)整資本公積或留存收益（盈 余公積和未分配利潤） 借：長期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積資本或股本溢價 1 000 000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10 000 000 10章節(jié)內(nèi)容 【例52】甲公司和乙公司同為丙公司的子公 司。2007年2月1日，甲公司和乙公司達(dá)成合并 協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)和銀銀 行存款行存款1 200萬元向乙公司進(jìn)行投資，占乙公司 股份總額的60%。2007年2月1日，乙公司所有 者

8、權(quán)益總額為4 000萬元；甲公司參與企業(yè)合并 的固定資產(chǎn)原價為1 400萬元，已提折舊400萬 元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)賬面 原價為1 000萬元，已攤銷500萬元，未計提無 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定甲公司所有者權(quán)益中資 本公積余額為400萬元。 11章節(jié)內(nèi)容 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲公司所做會計處理如下： 借借：固定資產(chǎn)清理 10 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 14 000 000 借：借：長期股權(quán)投資 24 000 000 累計攤銷 5 000 000 資本公積資本溢價（股本溢價）3000000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 000 無形資產(chǎn) 10 00

9、0 000 銀行存款 12 000 000 12章節(jié)內(nèi)容 例：例： 甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。 甲公司于甲公司于20062006年年3 3月月1 1日以貨幣資金日以貨幣資金10001000萬萬 元取得乙公司元取得乙公司60%60%的股份。乙公司的股份。乙公司20062006年年3 3 月月1 1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為20002000萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資 12 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 資本公積資本溢價 2 000 000 13章節(jié)內(nèi)容 合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會計處理原則 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生

10、的審計、法律 服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)與發(fā)生時直接計入管理費(fèi)用。 股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積股本溢價”，如 果溢價不夠沖或無溢價時則沖減留存收益。 債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”，即沖 減溢價或追加折價。 【關(guān)鍵考點(diǎn)】合并直接費(fèi)用和證券發(fā)行費(fèi)用無論同一控制還 是非同一控制，做法是相同的。 14章節(jié)內(nèi)容 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （損益類）（損益類） 貸：貸：相關(guān)資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)等 銀行存款銀行存款 （損益類）（損益類） 企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

11、或利潤 借貸方的差額借貸方的差額 支付合并對價的賬面價值支付合并對價的賬面價值 發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 借貸方的差額借貸方的差額 2. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控 制制 的，為非同一控制下的企業(yè)合并。的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 15章節(jié)內(nèi)容 長期股權(quán)投資初始確認(rèn)金額 合并對價賬面價值 付出資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)債務(wù) 發(fā)行權(quán)益性證券 購買日合并成本（公允價值）合并成本（公允價值） 金額方式時間類型 當(dāng)期損益 16章節(jié)內(nèi)容 營業(yè)外收

12、 入 處置非 流動資產(chǎn) 利得 營業(yè)外支 出 處置非 流動資產(chǎn) 損失 投 資 收 益 主營業(yè)務(wù)收 入 其他業(yè)務(wù)收 入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增 值稅 （銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)成 本 其他業(yè)務(wù)成 本 存貨存貨 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 固定無形資產(chǎn)固定無形資產(chǎn) 17章節(jié)內(nèi)容 【例53】企業(yè)于2007年3月31日取得了大運(yùn)公司 70%的股權(quán)。合并中，企業(yè)以銀行存款向大運(yùn)公 司支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)800萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)一 項(xiàng)，其賬面原價賬面原價2 000萬元，公允價值公允價值3 200萬元， 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專利技術(shù)一項(xiàng)，其賬面原價賬面原價1 000萬 元，累計攤銷額累計攤銷額200萬元，公允價值公允價值1 000

13、萬元。 合并中，企業(yè)為核實(shí)大運(yùn)公司的資產(chǎn)價值，聘請 有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用支付咨詢費(fèi)用100 萬元，假定合并前后本企業(yè)與大運(yùn)公司不存在任 何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 18章節(jié)內(nèi)容 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)所做的會計處理 如下： 借借：長期股權(quán)投資 50 000 000 累計攤銷 2 000 000 貸貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 20 000 000 專利權(quán) 10 000 000 銀行存款 8 000 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得14 000 000 借：管理費(fèi)用 100 0000 貸：銀行存款 100 0000 19章節(jié)內(nèi)容 例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于例：甲、

14、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于 2006年年3月月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公 司司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊400 萬元，已提取減值萬元，已提取減值50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值為萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值為 1250萬元。乙公司萬元。乙公司2006年年3月月1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為2000萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資 12500000 累計折舊 4000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 貸：固定資產(chǎn) 15000000 營業(yè)外收入

15、2000000 20章節(jié)內(nèi)容 作業(yè)題1：2014年12月15日甲公司以賬面原價800萬元、累計攤 銷200萬元、減值準(zhǔn)備50萬元、公允價值1000萬元的一項(xiàng)土地使 用權(quán)作為對價，取得乙公司60%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè) 稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當(dāng)日甲公 司資本公積75萬元，盈余公積55萬元。 1)同一控制下的企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資 420 資本公積75 盈余公積55 利潤分配 未分配利潤50 累計攤銷 200 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 貸：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 800 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅50 21章節(jié)內(nèi)容 2)非同一控制下的企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資 1000

16、 累計攤銷200 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：無形資產(chǎn)800 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 50 營業(yè)外收入400 22章節(jié)內(nèi)容 作業(yè)題2：2014年7月25日,甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌 價準(zhǔn)備100萬元、公允價值1000萬元的庫存商品換取乙公司 70%的股權(quán),該商品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為5%。乙公司 賬面凈資產(chǎn)為800萬元。甲公司投資當(dāng)日資本公積為70萬元， 盈余公積為50萬元。 1)同一控制下的企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資 560 資本公積 70 盈余公積 50 利潤分配未分配利潤240 存貨跌價準(zhǔn)備100 貸：庫存商品800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 應(yīng)交消費(fèi)稅 50

17、 23章節(jié)內(nèi)容 2)非同一控制下的企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 借：主營業(yè)務(wù)成本700 存貨跌價準(zhǔn)備100 貸：庫存商品800 借：營業(yè)稅金及附加 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅50 24章節(jié)內(nèi)容 1).以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資 長期 股權(quán) 投資 初始 投資 成本 實(shí)際支付 購買價款 直接相關(guān)的費(fèi)用 稅金 其他必要支出 已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股 利或利潤 應(yīng)收股利 3. 以其他方式形成的長期股權(quán)投資以其他方式形成的長期股權(quán)投資 非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，

18、其初始投資成本的確定與 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法 相同。相同。 25章節(jié)內(nèi)容 【例】為建立永久的原材料產(chǎn)地，保證原材料 的持續(xù)供應(yīng)，2007年1月2日，永安股份有限 公司在公開交易的股票市場上購買了財遠(yuǎn)股 份有限公司1 500 000股股票，價值為 4 500 000元，占其股本總額的60%。根據(jù)上 述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，永安公司的會計處理如下： 借借：長期股權(quán)投資 4 500 000 貸貸：銀行存款 4 500 000 26章節(jié)內(nèi)容 2).以付出資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 長期 股權(quán) 投資 初始 投資 成本 資產(chǎn)的 公允價值

19、已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股 利或利潤 應(yīng)收股利 資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收支) 27章節(jié)內(nèi)容 3).以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的 長期股權(quán)投資 長期 股權(quán) 投資 初始 投資 成本 發(fā)行權(quán)益性證券 的公允價值 手續(xù)費(fèi) 傭金 股本 資本公積 資本 公積 盈余 公積 未分配 利潤 28章節(jié)內(nèi)容 一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法 1.1.成本法的適用范圍成本法的適用范圍 成本法是指長期股權(quán)投資的賬面價值按初始投資成本計量， 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制。 29章節(jié)內(nèi)容 2.成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序 u（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資成本”科目， 反

20、映長期股權(quán)投資的初始投資成本。 u（2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加 或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并 按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。 30章節(jié)內(nèi)容 u（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時， 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收 益。 u（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè) 只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企 業(yè)不作任何會計處理。 uP141 31章節(jié)內(nèi)容 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量， 以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益 份

21、額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào) 整的一種會計處理方法。 n 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股 權(quán)投資。 共同控制 重大影響 32章節(jié)內(nèi)容 1.1.會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置 總賬科目總賬科目二級科目二級科目 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 33章節(jié)內(nèi)容 2.2.取得長期股權(quán)投資的會計處理取得長期股權(quán)投資的會計處理 初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資 成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被 投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始 投資成本

22、。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被 投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入“營 業(yè)外收入”，同時將長期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資 單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借 記“長期股權(quán)投資成本”，貸記“營業(yè)外收入”） 34章節(jié)內(nèi)容 2.2.取得長期股權(quán)投資的會計處理取得長期股權(quán)投資的會計處理 【例例5-7】甲公司甲公司2007年年1月月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的日購買東方股份有限公司發(fā)行的 股票股票5 000 000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。 每股買入價為每股買入價為6元，另外

23、，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500 000元，元， 款項(xiàng)已由銀行存款支付?？铐?xiàng)已由銀行存款支付。2006年年12月月31日，東方股份有限公司的日，東方股份有限公司的 所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）100 000 000 元。元。 甲公司應(yīng)作如下會計處理：甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本（成本（5 000 0006500 000） =30 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款30 500 000 35章節(jié)內(nèi)容 假定東方公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允假定東方公司的所

24、有者權(quán)益的賬面價值（與其公允 價值不存在差異）價值不存在差異）110 000 000元。元。 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本30 500 000小于投資小于投資 時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額33 000 000元（元（110 000 00030%） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本2 500 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入2 500 000 36章節(jié)內(nèi)容 3.3.持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn) 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理： v 被投資單位

25、盈利被投資單位盈利 v 被投資單位虧損被投資單位虧損 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或 經(jīng)調(diào)整經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額的凈利潤計算應(yīng)享有的份額 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 37章節(jié)內(nèi)容 注意：被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理 1）被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時投資方的會計處理 當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑 調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘 以投資方的持股比例即為投資收益額 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（公允口徑后 的凈利潤投資方的持股比

26、例） 貸：投資收益 如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口 徑相差無幾時，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑 測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中 說明。 38章節(jié)內(nèi)容 如果被投資方采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的 ，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財 務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 【基礎(chǔ)知識題】甲公司于2014年1月1日取得乙企業(yè)30%的股 權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1 200萬元， 賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘 值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2014年度利潤表中 凈利潤為500萬元。 被投資方的公允

27、口徑折舊1 200/10120（萬元）； 被投資方的賬面口徑折舊600/1060（萬元）； 因折舊造成的差異為60萬元（120-60）； 由此調(diào)整的被投資方公允凈利潤500-60440 投資方由此認(rèn)定的投資收益44030%132（萬元） 會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 132 貸：投資收益 132 P144 39章節(jié)內(nèi)容 2)被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以 長期股權(quán)投資的賬面價值（即“長期股權(quán)投資”- “長期股權(quán)減值準(zhǔn)備”）以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被 投資單位凈投資的長期權(quán)益（即“長期應(yīng)收款”） 減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義

28、務(wù)的 除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損 時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 B.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng) 當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán) 益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益 的賬面價值。 40章節(jié)內(nèi)容 C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企 業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn) 預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。如果無額外義務(wù)， 則在備查簿登記未入賬虧損。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確 認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序 處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其 他長期權(quán)益以及長期股

29、權(quán)投資的賬面價值，同時 確認(rèn)投資收益。 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的 份額時，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可 辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的 凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 41章節(jié)內(nèi)容 被投資方虧損時一般會計分錄 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價 值為沖抵上限） 長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超 額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款） 預(yù)計負(fù)債（如果投資方對被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的 ，需將超額虧損列入預(yù)計負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將 超額虧損列入備查簿） 將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如 下反

30、調(diào)分錄： 借：預(yù)計負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計負(fù)債） 長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款） 長期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資） 貸：投資收益 42章節(jié)內(nèi)容 【基礎(chǔ)知識題】甲公司2009年初取得乙公司40%的 股權(quán),初始投資成本為2 000萬元，投資當(dāng)日乙公 司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值等于賬面價值，雙方 采用的會計政策、會計期間相同，乙公司2009年 初公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為4 000萬元。 正確答案 （1）初始投資時甲公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資成本 2 000 貸：銀行存款2 000 （2）2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，甲 公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)

31、整 200 貸：投資收益 200 43章節(jié)內(nèi)容 （3）乙公司2010年虧損6 000萬元,甲公司同時擁有對乙公 司“長期應(yīng)收款”120萬元，且甲公司對乙公司虧損不負(fù) 連帶責(zé)任，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：投資收益 2 320 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 200 長期應(yīng)收款 120 同時，在備查簿中登記未入賬虧損80萬元。 （4）假如乙公司2010年虧損6 000萬元，甲公司同時擁有對 乙公司“長期應(yīng)收款”120萬元，且甲公司對乙公司虧損 承擔(dān)連帶責(zé)任時，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：投資收益2 400 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 200 長期應(yīng)收款 120 預(yù)計負(fù)債80 44章節(jié)內(nèi)容 （5）乙公

32、司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元時，基于（ 4）的前提，甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：預(yù)計負(fù)債 80 長期應(yīng)收款120 長期股權(quán)投資損益調(diào)整160 貸：投資收益360 45章節(jié)內(nèi)容 3）在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對 于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。 【例題】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股 份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該?xiàng)投資時， 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同 。209年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為

33、存 貨。至209年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙 公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤48 000 000元。假定不考慮所得稅因 素。 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司209年凈損益時： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 8 400 000 （48 000 0006 000 000）20% 貸：投資收益 8 400 000 46章節(jié)內(nèi)容 【例題】甲公司持有乙公司20%的表決權(quán)，能夠?qū)?乙公司施加重大影響。209年，甲公司將其賬面 價值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價格 出售給乙公司。至209年12月31日，乙公司未 將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項(xiàng) 投資時，乙公司各項(xiàng)

34、可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價 值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過 內(nèi)部交易。乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤30 000 000 元。假定不考慮所得稅因素。 甲公司基于乙公司的凈利潤作如下處理： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整4 800 000 （30 000 0006 000 000）20% 貸：投資收益4 800 000 47章節(jié)內(nèi)容 4、 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益 的其他變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有 者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下， 企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分， 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 借或貸貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸貸或借：資本公積其他資本

35、公積 48章節(jié)內(nèi)容 5.5.持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn) 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)被投資方宣告長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)被投資方宣告 分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資方應(yīng)按獲得的現(xiàn)金分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資方應(yīng)按獲得的現(xiàn)金 股利或利潤確認(rèn)應(yīng)收股利，同時抵減長期股權(quán)投股利或利潤確認(rèn)應(yīng)收股利，同時抵減長期股權(quán)投 資的賬面價值資的賬面價值 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 49章節(jié)內(nèi)容 處置長期股權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)處置長期股權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán) 投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損

36、益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已 計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處 置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行銀行 存款存款”等科目，按原已計提的減值準(zhǔn)備，借記等科目，按原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股長期股 權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余科目，按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余 額，貸記額，貸記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利或利潤，貸記利或利潤，貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或科目，按其差額，貸記或 借記借記

37、“投資收益投資收益”科目?？颇?。 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置 50章節(jié)內(nèi)容 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （投資收益） 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （投資收益） 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 或者或者 借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積 51章節(jié)內(nèi)容 【例例5-9】甲公司將其作為長期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司甲公司將其作為長期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司l5 000股股票，以每股股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)元的價格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1 000元，取元，取 得價款得價款l49 000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價元，款項(xiàng)已由銀

38、行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價 值為值為l40 000元，假定沒有計提減值準(zhǔn)備。元，假定沒有計提減值準(zhǔn)備。 甲公司應(yīng)作如下會計處理：甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款（借：銀行存款（l5 000101 000）l49 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資l40 000 投資收益投資收益 9 000 52章節(jié)內(nèi)容 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （投資收益） 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （投資收益） 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 或者或者 借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積 53章節(jié)內(nèi)容 例、甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （1）2007年1月3日，購入乙公司股票5

39、80萬股，占乙公司有表決權(quán) 股份的25%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將 其用為長期股權(quán)投資核算。每股股價8元。每股價格中包含有已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元?？铐?xiàng)均 以銀行存款支付。乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為18000萬元。 （2）2007年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 （3）2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。 （4）2008年2月16日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派現(xiàn) 金股利0.20元。 （5）2008年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2007年度的現(xiàn) 金股利。 （6）2009年1月4日，甲上市公司

40、出售所持有的全部乙公司的股票， 共取得價款5200萬元（不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。 54章節(jié)內(nèi)容 要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 （1）借：長期股權(quán)投資乙公司成本4502 應(yīng)收股利145 貸：銀行存款4647（58087） 因?yàn)槠髽I(yè)享有的份額為4500，但付出的成本要大于應(yīng)享有的份額， 所以不調(diào)整投資成本。 （2）借：銀行存款145 貸：應(yīng)收股利145 （3）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整300025750 貸：投資收益750 （4）借：應(yīng)收股利116（0.2580） 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整116 （5）借：銀行存款116 貸：應(yīng)收股利116 （6）借：銀行存

41、款5200 貸：長期股權(quán)投資成本4502 損益調(diào)整（750116）634 投資收益64 55章節(jié)內(nèi)容 作業(yè)：1、下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。 A.對子公司的投資 B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資 C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共 同控制或重大影響的權(quán)益性投資 D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控 制或重大影響的權(quán)益性投資 【答案】CD 2、按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本 法核算的有（ ）。 A投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 B投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活 躍市場

42、中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 C投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活 躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資 D投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資 【答案】A 56章節(jié)內(nèi)容 作業(yè)：3、A公司于2007年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公 司發(fā)行在外股份的25%，實(shí)際支付價款500萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5 萬元，同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬元，所有者 權(quán)益總額為2100萬元。A公司2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為 （ ）萬元。 A45 B0 C50 D20 【答案】A 4、甲公司2007年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價 6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行 存款支付。2006年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬 面價值（與公允價值不存在差異）100 000 000元。 計算初始投資成本： 30 000 000 股票成交金額（5 000 0006） 500 000 加：相關(guān)稅