AFP考試個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃第四章節(jié)知識(shí)點(diǎn)增值稅籌劃

1、學(xué)習(xí)好資料歡迎下載第一節(jié) 增值稅的籌劃1.1增值稅納稅人的籌劃增值稅的納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是按照增值額征收增值稅的，在扣稅法下體現(xiàn)為銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人按照差額繳納稅款；而小規(guī)模納稅人是按照不含稅的銷售收入乘上征收率計(jì)算稅額納稅的。一般納稅人是指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納 稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在100萬元以下；（2）從事貨物批發(fā)或零售

2、的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為 的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級(jí)以上國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入（不含稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于作小規(guī)模納稅人，稅負(fù)輕；反之，則選擇作一般納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩 種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。一般納稅人應(yīng)納增

3、值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額X增值稅稅率-銷售額X （1 -增值率）X增值稅稅率=銷售額X增值稅稅率X 1-（1-增值率）=銷售額X增值稅稅率X增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額X征收率（6%或4%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)的增值率為無差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額X增值稅稅率X增值率 =銷售額X征收率解得：增值率=征收率十增值稅稅率例如，當(dāng)增值稅稅率為 17%征收率為6%寸，增值率=6% 17%=35.29%納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際購銷情況計(jì)算出自己的增值率，公式為：增值率=（銷售收；當(dāng)增值率低于35.29%時(shí)，小規(guī)模 ；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)，一般納稅 各種情況下無差別平衡點(diǎn)增值率見

4、入-法定扣除的外購項(xiàng)目金額）/銷售收入。然后將自己的增值稅與無差別平衡點(diǎn)的增值率相 比較。當(dāng)增值率恰好為35.29%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同 納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適于選擇作一般納稅人 人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，適于選擇作小規(guī)模納稅人。 下表：無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%)（適用于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇14%30.77%案例1某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入 (不含稅)為150萬元，會(huì)計(jì)核算制度健全，為增值 稅的一般納稅人，可抵扣購進(jìn)金額為 90萬元。適用的增值稅稅率為 17%

5、年應(yīng)納增值稅額 為10.2萬元。該企業(yè)選擇哪種身份稅負(fù)較輕？分析：由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為40%(150-90)十150，大于無差別平衡點(diǎn)增值率35.29%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為 兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為 80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。 分設(shè)后的應(yīng)納稅額為 9萬元(80 X 6%+70X 6%),可節(jié)約稅款1.2萬元(10.2萬元-9萬元)。如果從相對(duì)應(yīng)的角度看，用1減去無差別平衡點(diǎn)的增值率就是無差別平衡點(diǎn)抵扣率。對(duì)于增值稅一般納稅人來說，與無差別平衡點(diǎn)抵扣率相比較，抵扣率越大，稅負(fù)越輕；而對(duì)于小規(guī)模納稅人來說

6、，抵扣率越小，稅負(fù)越輕。各種情況下的無差別平衡點(diǎn)抵扣率如下表：無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)抵扣率(1 無差別平衡點(diǎn)增值率)17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%案例2:某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬元(不含稅)，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%曽值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：300 X 17%-300X 17%X 50%= 25.5 萬元該企業(yè)的抵扣率為 50%小于無差別平衡點(diǎn)的抵扣率 76.47%,所以稅負(fù)

7、較重。如果將該 企業(yè)分立為兩家企業(yè)，年銷售收入會(huì)分別低于180萬元，則每個(gè)企業(yè)分別按照 4%勺征收率繳納增值稅，實(shí)際一年需要繳納稅款 300X 4%= 12萬元。比分立前少繳稅 13.5萬元。案例3:甲乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為120萬元(不含稅)，年可抵扣購進(jìn)金額為100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為 150萬元(不含稅)，年可抵扣購進(jìn)金額為130萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、 乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.8萬元(120 X 4%),乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬元(150 X 4%)。甲企業(yè)的抵扣率為 83.3

8、3%，乙企業(yè)的抵扣率為 86.67%，均超過無差別平衡點(diǎn)的抵扣率 76.47%,作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)重。如果兩家企業(yè)合并為一家企業(yè)，年銷售額超過180萬元,就可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。這樣，其增值稅為：(120+150) X 17%-(100+130) X 17%=6.8 萬元。兩企業(yè)合并后可以比原來少繳稅6.8-(4.8+6)=4 萬元。納稅人在進(jìn)行一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還要從多方面進(jìn)行綜合考慮。一般情況下，增值稅納稅人身份的籌劃應(yīng)注意以下問題：第一，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求但不申請(qǐng) 不得抵扣生產(chǎn)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十條的規(guī)定，對(duì)符合一般納稅人條件，辦理一般納稅人認(rèn)定

9、手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤最大化，這就決定著企業(yè)必須擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大必然帶來銷售規(guī)模的擴(kuò)大。在這種情況下，限制了企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。另外，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，需要培養(yǎng)和聘用會(huì)計(jì)人員，將增加會(huì)計(jì)成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的財(cái)力、物力和精力也多，會(huì)增 加納稅人的納稅成本等。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)象多為一般納稅人， 決定著企業(yè)受到開具

10、增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的產(chǎn)品為設(shè)備類產(chǎn)品（買方購入后作為固定資產(chǎn)使用）或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，籌劃的空間較大。1.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃1.2.1結(jié)算方式的安排根據(jù)增值稅暫行條例第十九條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條明確，條例第十九條第項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售 額的

11、憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；注：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知規(guī)定，納稅人以代銷方式銷售貨物，務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿 天的當(dāng)天。 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。根據(jù)稅法的

12、規(guī)定，納稅人所選擇的結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同。（財(cái)稅2005165 號(hào)）的在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單納稅人應(yīng)180根據(jù)稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定，靈活地選擇結(jié)算方式， 盡量推遲確認(rèn)收入遞延納稅。比如，當(dāng)納稅人已經(jīng)獲悉購貨方不能馬上支付貨款或目前沒有能力支付貨款的情況下， 盡量不采取直接收款方式銷售貨物，轉(zhuǎn)而采取賒銷、分期收款或委托代銷等銷售方式；當(dāng)直接收款銷貨時(shí)，在沒收到款項(xiàng)前，可推遲開具發(fā)票或交付提貨單；在委托代銷的情況下，可通過推遲收取代銷清單或?qū)⒋N款暫時(shí)留存在受托方的關(guān)聯(lián)企業(yè)，延遲確認(rèn)收入；在關(guān)聯(lián)

13、企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，上游產(chǎn)品應(yīng)降低對(duì)下游企業(yè)的銷售價(jià)格，將增值稅往后遞延。1.2.2進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃在納稅人銷項(xiàng)稅額一定的情況下，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多越好。案例4 : B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13%勺進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比， 這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行公司將

14、整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分， 獨(dú)立核算。將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：籌劃方案實(shí)施前：假定 2007年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500 X 17%-(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率：64 - 500X 100%=13%(注：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品， 準(zhǔn)予按買價(jià)和13%勺扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，

15、從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。)籌劃方案實(shí)施后：假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元，其他資料不變。貝y：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500 X 17%-(350 X 13%+8)=31.5(萬元)稅負(fù)率：31.5 十 500 X 100%=6%方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64-31.5=32.5(萬元)1.2.3銷售方式的選擇案例5:某商場商品銷售利潤率為40%即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：(1) 將商品以7折銷售；(2) 凡是購物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值 30元的商品(成本為18元)；(3) 凡是購

16、物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金 30元。(以上價(jià)格均為含稅價(jià)格)假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，則對(duì)該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下(由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考 慮)：(1) 7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。增值稅：70 - (1+17%) X 17%-60- (1+17%) X 17%=1.45(元)企業(yè)所得稅：利潤額=70 - (1+17%)-60 十(1+17%)=8.55(元)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55 X 25%=2.14(元)稅后凈利潤：8.55-2.14=6.41 元(2) 購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品

17、(成本18元)增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100-(1 + 17%) X 17%-60-(1 + 17%) X 17%=5.81 元；贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30 - (1+17%) X 17%-18- (1+17%) X 17%=1.74 元； 合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55 元個(gè)人所得稅：根據(jù)國稅函200057號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按 規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場需代繳 顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：3

18、0 - (1-20%) X 20%=7.50(元)企業(yè)所得稅：利潤額=100- (1 + 17%)-60 - (1+17%)-18 - (1+17%)- 30 - (1+17%) X 17% -7.50=6.94 元; (注：會(huì)計(jì)上，企業(yè)將對(duì)顧客贈(zèng)送的商品成本與視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額一同計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，計(jì)算利潤額時(shí)需要扣除。同時(shí)該筆支出作為促銷費(fèi)用支出可以在企業(yè)所得稅前扣 除。)由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：100 - (1+17%)+30 - (1+17%)-60 - (1 + 17%)-18 - (1 + 17%)- 30 - (1+17%) X 17% X 25%=10.02 元();(注：30 - (1+17%)-18 - (1+17%)=10.26萬元為視同銷售的利潤) 稅后凈利潤：6.94-10.02=-3.08 元(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100