會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：如何對(duì)進(jìn)出口貨品進(jìn)行商品歸類(lèi)

1、如何對(duì)進(jìn)出口貨品進(jìn)行商品歸類(lèi)根據(jù)關(guān)稅條例的有關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)按照中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅則）規(guī)定的條文和歸類(lèi)總規(guī)則、類(lèi)注、章注、子目注釋以及其他 歸類(lèi)注釋?zhuān)瑢?duì)其申報(bào)的進(jìn)出口貨品進(jìn)行商品歸類(lèi)。 因此，貨品的歸類(lèi)，應(yīng)遵循稅 則中所列歸類(lèi)總規(guī)則的有關(guān)規(guī)定：規(guī)則一類(lèi)、章及分章的標(biāo)題，僅為查找方便而設(shè)；具有法律效力的歸類(lèi)，應(yīng)按品目條文 和有關(guān)類(lèi)注或章注確定，如品目、類(lèi)注或章注無(wú)其他規(guī)定，則按以下規(guī)則確定。 注釋?zhuān)阂弧⒈径悇t系統(tǒng)地列出了國(guó)際貿(mào)易的貨品，將這些貨品分為類(lèi)、章及分章，每類(lèi)、 章或分章都有標(biāo)題，盡可能確切地列明所包括貨品種類(lèi)的范圍。 但在許多情況下， 歸入某類(lèi)或某章的貨品種類(lèi)繁多

2、，類(lèi)、章標(biāo)題不可能將其一一列出，全都包括進(jìn)去。二、因此，本規(guī)則一開(kāi)始就說(shuō)明，標(biāo)題“僅為查找方便而設(shè)”。據(jù)此，標(biāo)題對(duì)商 品歸類(lèi)不具有法律效力。三、本規(guī)則第二部分規(guī)定，商品應(yīng)按以下兩條規(guī)則進(jìn)行歸類(lèi)：（一）按照品目條文及任何相關(guān)的類(lèi)、章注釋的規(guī)定辦理;（二）品目和類(lèi)、章注釋無(wú)其他規(guī)定，則可根據(jù)規(guī)則二、三、四及五的規(guī)定辦理。四、以上三（一）所規(guī)定的已很明確，許多貨品可直接按稅則的規(guī)定進(jìn)行歸類(lèi)， 無(wú)須運(yùn)用歸類(lèi)總規(guī)則例如，活馬（品目01.01 ）、第三十章注釋三所述的醫(yī)藥用 品（品目30.06）五、以上三（二）所稱(chēng)“如品目和類(lèi)、章注釋無(wú)其他規(guī)定”，旨在明確品目條文 及任何相關(guān)的類(lèi)、章注釋是最重要的，換言之

3、，它們是在確定歸類(lèi)時(shí)應(yīng)首先考慮 的規(guī)定。例如，第三十一章的注釋規(guī)定該章某些品目?jī)H包括某些貨品，因此，這 些品目就不能夠根據(jù)規(guī)則二（二）擴(kuò)大為包括該章注釋規(guī)定不包括的貨品。 規(guī)則二（一）品目所列貨品，應(yīng)視為包括該項(xiàng)貨品的不完整品或未制成品，只要在報(bào)驗(yàn) 時(shí)該項(xiàng)不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；還應(yīng)視為包括該項(xiàng) 貨品的完整品或制成品（或按本款可作為完整品或制成品歸類(lèi)的貨品）在報(bào)驗(yàn)時(shí) 的未組裝件或拆散件。（二）品目中所列材料或物質(zhì)，應(yīng)視為包括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混 合或組合的物品。品目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)視為包括全部或部分 由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。由一種以上材料

4、或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)按規(guī)則三 歸類(lèi)。注釋:規(guī)則二（一）（不完整品或未制成品）一、規(guī)則二（一）將所有列出某一些物品的品目范圍擴(kuò)大為不僅包括完整的物品， 而且還包括該物品的不完整品或未制成品，只要報(bào)驗(yàn)時(shí)它們具有完整品或制成品 的基本特征。二、本款規(guī)則的規(guī)定也適用于毛坯，除非該毛坯己在某一品目具體列名。 所稱(chēng)“毛 坯”，是指已具有制成品或制成零件的大概形狀或輪廓，但還不能直接使用的物品。除極個(gè)別的情況外，它們須經(jīng)進(jìn)一步完善方可作為制成品或制成零件使用（例如，初制成型的塑料瓶，為管狀的中間產(chǎn)品，其一端封閉而另一端為帶螺紋的瓶 口，瓶口可用帶螺紋的蓋子封閉，螺紋瓶口下面的部分準(zhǔn)備膨脹成所需尺寸和形 狀。

5、）尚未具有制成品基本形狀的半制成品 （例如，常見(jiàn)的桿、盤(pán)、管等）不應(yīng)作為“毛 坯”對(duì)待。三、鑒于第一類(lèi)至第六類(lèi)各品目的商品范圍，本款規(guī)則這一部分的規(guī)定一般不適 用于這六類(lèi)所包括的貨品。四、運(yùn)用本款規(guī)則的幾個(gè)實(shí)例，參見(jiàn)有關(guān)類(lèi)、章的總注釋?zhuān)ɡ?，第十六?lèi)和第六一章、第六十二章、第八十六章、第八十七章及第九十章）。規(guī)則二（一）（物品的未組裝件或拆散件）五、規(guī)則一（）的第一部分規(guī)定，完整品或制成品的未組裝件或拆散件應(yīng)歸入 己組裝物品的同一品目。貨品以未組裝或拆散形式報(bào)驗(yàn)，通常是由于包裝、裝卸 或運(yùn)輸上的需要，或是為了便于包裝、裝卸或運(yùn)輸。六、本款規(guī)則也適用于以未組裝或拆散形式報(bào)驗(yàn)的不完整品或未制成品，

6、只要按 照本規(guī)則第一部分的規(guī)定，它們可作為完整品或制成品看待。七、本款規(guī)則所稱(chēng)“報(bào)驗(yàn)時(shí)的未組裝件或拆散件”， 是指其零件可通過(guò)緊固件（螺 釘、螺母、螺栓等），或通過(guò)鉚接、焊接等組裝方法便可裝配起來(lái)的物品。組裝方法的復(fù)雜性可不予考慮，但其零件必需是無(wú)須進(jìn)一步加工的制成品。某一物品的未組裝零件如超出組裝成品所需數(shù)量的，超出部分應(yīng)單獨(dú)歸類(lèi)。八、運(yùn)用本款規(guī)則的實(shí)例，參見(jiàn)有關(guān)類(lèi)、章的總注釋?zhuān)ɡ?，第十六?lèi)和第四十 四章、第八十六章、第八十七章及第八十九章）。九、鑒于第一類(lèi)至第六類(lèi)各品目的商品范圍，本款規(guī)則這一部分的規(guī)定一般不適 用于這六類(lèi)所包括的貨品。規(guī)則二（二）（不同材料或物質(zhì)的混合品或組合品）十、規(guī)

7、則二（二）是關(guān)于混合及組合的材料或物質(zhì)，以及由兩種或多種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。它所適用的品目是列出某種材料或物質(zhì)的品目（例如，品目05.0345.03 列列出“馬毛”）和列出某種材料或物質(zhì)制成的貨品的品目（例如，品目 出“天然軟木制品”）。應(yīng)注意到，僅在品目條文和類(lèi)、章注釋無(wú)其他規(guī)定的條件 下才能運(yùn)用本款規(guī)則（例如，品目15.03列出“液體豬油，未經(jīng)混合”，這就不 能運(yùn)用本款規(guī)則）。十一、在類(lèi)、章注釋或品目條文列為調(diào)制品的混合物，應(yīng)按規(guī)則一的規(guī)定進(jìn)行歸 類(lèi)。十二、本款規(guī)則旨在將任何列出某種材料或物質(zhì)的品目擴(kuò)大為包括該種材料或物 質(zhì)與其他材料或物質(zhì)的混合品或組合品，同時(shí)還將任何列出某種材料或物質(zhì)

8、構(gòu)成 的貨品的品目擴(kuò)大為包括部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。十三、然而，本款規(guī)則絕不意味著將品目范圍擴(kuò)大到不按照規(guī)則一的規(guī)定，將不 符合品目條文的貨品也包括進(jìn)來(lái)，即由于添加了另外一種材料或物質(zhì)，使貨品喪 失了原品目所列貨品特征的情況。十四、本規(guī)則最后規(guī)定，混合及組合的材料或物質(zhì)，以及由一種以上材料或物質(zhì) 構(gòu)成的貨品，如果看起來(lái)可歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上品目的，必須按規(guī)則三的原則進(jìn) 行歸類(lèi)。規(guī)則三當(dāng)貨品按規(guī)則二（二）或由于其他原因看起來(lái)可歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上品目時(shí)，應(yīng) 按以下規(guī)則歸類(lèi)：（一）列名比較具體的品目?jī)?yōu)先于列名一般的品目。但是，如果兩個(gè)或兩個(gè)以 上品目都僅述及混合或組合貨品所含的某部分材料或物質(zhì)

9、，或零售的成套貨品中 的某些貨品，即使其中某個(gè)品目對(duì)該貨品描述得更為全面、詳細(xì)，這些貨品在有 關(guān)品目的列名應(yīng)視為同樣具體。（二）混合物、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如 果不能按照規(guī)則三（一）歸類(lèi)時(shí)，在本款可適用的條件下，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特 征的材料或部件歸類(lèi)。（三）貨品不能按照規(guī)則三（一）或（二）歸類(lèi)時(shí)，應(yīng)按號(hào)列順序歸入其可歸入 的最末一個(gè)品目。注釋?zhuān)阂?、?duì)于根據(jù)規(guī)則二（二）或其他原因看起來(lái)可歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上品目的貨品， 本規(guī)則規(guī)定了三條歸類(lèi)辦法。這三條辦法應(yīng)按照其在本規(guī)則的先后次序加以運(yùn)用。 據(jù)此，只有在不能按照規(guī)則三（一）歸類(lèi)時(shí)，才能運(yùn)用規(guī)則三（二）；不能按照規(guī)

10、 則三（一）和（二）兩款歸類(lèi)時(shí)，才能運(yùn)用規(guī)則三（三）。因此，它們優(yōu)先權(quán)的次 序?yàn)?.具體列名；2.基本特征；3.從后歸類(lèi)。二、只有在品目條文和類(lèi)、章注釋無(wú)其他規(guī)定的條件下，才能運(yùn)用本規(guī)則。例如，第九十七章注釋四（二）規(guī)定，根據(jù)品目條文既可歸入品目97.01至97.05中的 一個(gè)品目，又可歸入品目97.06的貨品，應(yīng)歸入品目97.06以前的有關(guān)品目，即 貨品應(yīng)按第九十七章注釋四（二）的規(guī)定而不能根據(jù)本規(guī)則進(jìn)行歸類(lèi)。規(guī)則三（一）三、規(guī)則三（一）是本規(guī)則的第一條歸類(lèi)辦法，它規(guī)定列名比較具體的品目應(yīng)優(yōu) 先于列名比較一般的品目。四、通過(guò)制訂幾條一刀切的規(guī)則來(lái)確定哪個(gè)品目就比其他品目列名更為具體是行 不通

11、的。但作為一般原則可以這樣說(shuō)：（一）列出品名比列出類(lèi)名更為具體（例如，電動(dòng)剃須刀及電動(dòng)理發(fā)推子應(yīng)歸入品目85.10，而不應(yīng)作為本身裝有電動(dòng)機(jī)的手提式工具歸入品目84.67或作為家用電動(dòng)機(jī)械器具歸入品目85.09）。（二）如果某一品目所列名稱(chēng)更為明確地述及某一貨品，則該品目要比所列名稱(chēng) 不那么明確述及該貨品的其他品目更為具體。例子：1. 確定為用于小汽車(chē)的簇絨地毯，不應(yīng)作為小汽車(chē)附件歸入品目87.08，而應(yīng)歸入品目57.03，因該品目所列地毯更為具體。2. 鋼化或?qū)訅翰Ａе频奈磋偪虬踩ＡВ褐瞥梢欢ㄐ螤畈⒋_定為用于飛機(jī)上。該貨品不應(yīng)作為品目88.01或88.02所列貨品的零件歸入品目88.03

12、，而應(yīng)歸入 品目70.07，因該品目所列安全玻璃更為具體。五、但是，如果兩個(gè)或兩個(gè)以上品目都僅述及混合或組合貨品所含的某部分材料 或物質(zhì)，或零售成套貨品中的某些貨品，即使其中某個(gè)品目比其他品目對(duì)該貨品 描述得更為全面、詳細(xì)，這些貨品在有關(guān)品目的列名應(yīng)視為同樣具體。在這種情 況下，貨品應(yīng)按規(guī)則三（二）或（三）的規(guī)定進(jìn)行歸類(lèi)。規(guī)則三（二）五、第二條歸類(lèi)辦法僅適用于：（一）混合物。（二）不同材料的組合貨品。（三）不同部件的組合貨品。（四）零售的成套貨品。只有在不能按照規(guī)則三（一）歸類(lèi)時(shí)，才能運(yùn)用本款。七、無(wú)論如何，只有在本款可適用的條件下，貨品才可按構(gòu)成貨品基本特征的材 料或部件歸類(lèi)。八、不同的貨品

13、，確定其基本特征的因素會(huì)有所不同。例如，可根據(jù)其所含材料 或部件的性質(zhì)、體積、數(shù)量、重量或價(jià)值來(lái)確定貨品的基本特征，也可根據(jù)所含 材料對(duì)貨品用途的作用來(lái)確定貨品的基本特征。九、本款規(guī)則所稱(chēng)“不同部件組成的組合物”，不僅包括部件相互固定組合在一 起，構(gòu)成了實(shí)際不可分離整體的貨品，還包括其部件可相互分離的貨品，但這些 部件必須是相互補(bǔ)足，配合使用，構(gòu)成一體并且通常不單獨(dú)銷(xiāo)售的例子:（一）由一個(gè)帶活動(dòng)煙灰盤(pán)的架子構(gòu)成的煙灰盅。（二）由一個(gè)特制的架子（通常為木制的）及幾個(gè)形狀、規(guī)格相配的空調(diào)味料瓶子組成的家用調(diào)味架。這類(lèi)組合貨品的各件一般都裝于同一包裝內(nèi)。十、本款規(guī)則所稱(chēng)“零售的成套貨品”，是指同時(shí)符

14、合以下三個(gè)條件的貨品：（一）由至少兩種看起來(lái)可歸入不同品目的不同物品構(gòu)成的。例如，六把乳酪叉 不能作為本款規(guī)則所稱(chēng)的成套貨品。（二）為了迎合某項(xiàng)需求或開(kāi)展某項(xiàng)專(zhuān)門(mén)活動(dòng)而將幾件產(chǎn)品或物品包裝在一起的。（三）其包裝形式適于直接銷(xiāo)售給用戶而貨物無(wú)需重新包裝的（例如，裝于盒、 箱內(nèi)或固定于板上）據(jù)此，它包括由不同食品構(gòu)成，配在一起調(diào)制后可成為即食菜或即食飯的成套食品以下是按規(guī)則三（二）的規(guī)定進(jìn)行歸類(lèi)的成套貨品的例子：（一） 1、由一個(gè)夾牛肉（不論是否夾奶酪）的小圓面包構(gòu)成的三明治（品目16.02） 和法式炸土豆片（品目20.04 ）包裝在一起的成套貨品。該貨品應(yīng)歸入品目16.020 2.配制一餐面條的

15、成套貨品，由裝于一紙盒內(nèi)的一包未煮的面條（品目 19.02 ）、 一小袋乳酪粉（品目04.06 ）及一小罐蕃茄醬（品目21.03 ）組成。該貨品應(yīng)歸入品目19.02.但本規(guī)則不適用于包裝在一起的混合產(chǎn)品。例如:（1）一罐小蝦（品目16.05 ）、一罐肝醬（品目16.02）、一罐乳酪（品目04.06）、 一罐火腿肉片（品目16.02 ）及一罐開(kāi)胃香腸（品目16.01）；（2） 一瓶品目22.08的烈性酒及一瓶品目22.04的葡萄酒。對(duì)于以上兩個(gè)例子所列的產(chǎn)品及類(lèi)似的混合產(chǎn)品，應(yīng)將每種不同產(chǎn)品分別歸入各 自所屬的品目項(xiàng)下。（二）成套理發(fā)工具，由一個(gè)電動(dòng)理發(fā)推子（品目85.10 ）、一把梳子（品目.

16、15）、 一把剪子（品目82.13 ）、一把刷子（品目.03）及一條毛巾（品目63.02）,裝于 一個(gè)皮匣子（品目42.02、組成。該貨品應(yīng)歸入品目85.100（三）成套繪圖器具，由一把尺子（品目90.17、一個(gè)圓盤(pán)計(jì)算器（品目90.17 ）、 一個(gè)繪圖圓規(guī)（品目90.17、一支鉛筆（品目96.09、及一個(gè)卷筆刀（品目82.14）, 裝于一個(gè)塑料片制的盒子（品目42.02、組成。該貨品應(yīng)歸入品目90.17.以上成套貨品應(yīng)按其構(gòu)成整套貨品基本特征的部件進(jìn)行歸類(lèi)。十一、本款規(guī)則不適用于組件為分別包裝的貨品，不論其是否裝入一個(gè)共同包裝內(nèi)，為生產(chǎn)飲料等所需而將其按規(guī)定比例進(jìn)行包裝。規(guī)則三（三）十二、貨

17、品如果不能按照規(guī)則三（一）或（二）歸類(lèi)時(shí)，應(yīng)按號(hào)列順序歸入其可歸入的最后一個(gè)品目。規(guī)則四 根據(jù)上述規(guī)則無(wú)法歸類(lèi)的貨品，應(yīng)歸入與其最相類(lèi)似的貨品的品目。注釋?zhuān)阂?、本?guī)則適用于不能按照規(guī)則一至三歸類(lèi)的貨品。它規(guī)定，這些貨品應(yīng)歸入與 其最相類(lèi)似的貨品的品目中。二、在按照規(guī)則四歸類(lèi)時(shí)，必須將報(bào)驗(yàn)貨品與類(lèi)似貨品加以比較以確定其與哪種 貨品最相類(lèi)似。然后所報(bào)驗(yàn)的貨品應(yīng)歸入與其最相類(lèi)似的貨品的同一品目。三、當(dāng)然，所謂“類(lèi)似”要看許多因素，例如，貨品名稱(chēng)、特征、用途。規(guī)則五除上述規(guī)則外，本規(guī)則適用于下列貨品的歸類(lèi)：（一）制成特殊形狀僅適用于盛裝某個(gè)或某套物品并適合長(zhǎng)期使用的照像機(jī)套、 樂(lè)器盒、槍套、繪圖儀器盒

18、、項(xiàng)鏈盒及類(lèi)似容器，如果與所裝物品同時(shí)報(bào)驗(yàn)，并 通常與所裝物品一同出售的，應(yīng)與所裝物品一并歸類(lèi)。但本款不適用于本身構(gòu)成 整個(gè)貨品基本特征的容器。（二）除規(guī)則五（一）規(guī)定的以外，與所裝貨品同時(shí)報(bào)驗(yàn)的包裝材料或包裝容器, 如果通常是用來(lái)包裝這類(lèi)貨品的，應(yīng)與所裝貨品一并歸類(lèi)。但明顯可重復(fù)使用的 包裝材料和包裝容器可不受本款限制。注釋:規(guī)則五（一）（箱、盒及類(lèi)似容器）一、本款規(guī)則僅適用于同時(shí)符合以下各條規(guī)定的容器：（一）制成特定形狀或形式，專(zhuān)門(mén)盛裝某一物品或某套物品的，即專(zhuān)門(mén)按所要盛 裝的物品進(jìn)行設(shè)計(jì)的。有些容器還制成所裝物品的特殊形狀。（二）適合長(zhǎng)期使用的，即容器的使用期限與所盛裝的物品相比是相稱(chēng)的

19、。在物 品不使用期間（例如，運(yùn)輸或儲(chǔ)藏期間），這些容器還起保護(hù)物品的作用。本條標(biāo) 準(zhǔn)使其與簡(jiǎn)單包裝區(qū)別開(kāi)來(lái)。（三）與所裝物品一同報(bào)驗(yàn)的，不論其是否為了運(yùn)輸方便而與所裝物品分開(kāi)包裝。 單獨(dú)報(bào)驗(yàn)的容器應(yīng)歸入其所應(yīng)歸入的品目。（四）通常與所裝物品一同出售的。（五）本身并不構(gòu)成整個(gè)貨品基本特征的。二、與所裝物品一同報(bào)驗(yàn)并可按照本規(guī)則進(jìn)行歸類(lèi)的容器的例子如下：（一）首飾盒及箱（品目71.13）；（二）電動(dòng)剃須刀套（品目 85.10）；（三）望遠(yuǎn)鏡盒（品目90.05）；（四）樂(lè)器盒、箱及袋（例如，品目 92.02）；（五）槍套（例如，品目93.03）三、本款規(guī)則不包括某些容器，例如，裝有茶葉的銀質(zhì)茶葉罐、

20、裝有糖果的裝飾 性瓷碗。規(guī)則五（二）（包裝材料及包裝容器）四、本款規(guī)則是關(guān)于通常用于包裝有關(guān)貨品的包裝材料及包裝容器的歸類(lèi)。但本 款規(guī)則不適用于明顯可以重復(fù)使用的包裝材料或包裝容器，例如，某些金屬桶及 裝壓縮或液化氣體的鋼鐵容器。五、規(guī)則五（一）優(yōu)先于本款規(guī)則，因此，規(guī)則五（一）所述的箱、盒及類(lèi)似容 器應(yīng)按該款規(guī)定進(jìn)行歸類(lèi)。規(guī)則六貨品在某一品目項(xiàng)下各子目的法定歸類(lèi)，應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及以 上各條規(guī)則來(lái)確定，但子目的比較只能在同一數(shù)級(jí)上進(jìn)行。除條文另有規(guī)定的以 外，有關(guān)的類(lèi)注、章注也適用于本規(guī)則。注釋?zhuān)阂弧⒁陨弦?guī)則一至五在必要的地方加以修改后，可適用于同一品目項(xiàng)下的各級(jí)子 目。二、規(guī)

21、則六所用有關(guān)詞語(yǔ)解釋如下：（一）“同一數(shù)級(jí)”子目，是指五位數(shù)級(jí)子目（一級(jí)子目）或六位數(shù)級(jí)子目（二級(jí)子目） 據(jù)此，當(dāng)按照規(guī)則三（一）規(guī)定考慮某一物品在同一品目項(xiàng)下的兩個(gè)或兩個(gè)以上 五位數(shù)級(jí)子目的歸類(lèi)時(shí)，只能依據(jù)有關(guān)的五位數(shù)級(jí)子目條文來(lái)確定哪個(gè)五位數(shù)級(jí) 子目所列名稱(chēng)更為具體或更為類(lèi)似。只有確定了哪個(gè)五位數(shù)級(jí)子目列名更為具體 后，而且該子目項(xiàng)下又再細(xì)分了六位數(shù)級(jí)子目，只能在這種情況下，才能根據(jù)有 關(guān)的六位數(shù)級(jí)子目條文考慮物品應(yīng)歸入這些六位數(shù)級(jí)子目中的哪個(gè)子目。（二）“除條文另有規(guī)定的以外”，是指類(lèi)、章注釋與子目條文或子目注釋不相 一致的情況。例如，第七十一章注釋四（二）所規(guī)定“鉑”的范圍就與子目注釋二所規(guī)定“鉑” 的范圍不相同，因此，在解釋子目 7110.11及7110.19范圍時(shí)，應(yīng)采用子目注釋 二，而不應(yīng)考慮該章注釋四（二）。三、六位數(shù)級(jí)子目