xx鈦業(yè)股份有限公司會計核算制度

1、XX鈦業(yè)股份有限公司會計核算制度第一章 總 則 第一條 為規(guī)范和完善 xx 鈦業(yè)股份有限公司（以下簡稱公司）會計核算，確保會計信息的及 時、準(zhǔn)確、真實、完整，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計制度、 企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家國家其他有關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合公司實際情況，制訂本制度 。 第二條 本制度是公司會計核算工作的依據(jù)和準(zhǔn)則，公司所屬單位均應(yīng)遵照執(zhí)行。本制度未 具體規(guī)定的會計事項依據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計制度、企業(yè) 會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)會計報告條例和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定和原則辦 理。 第三條 會計年度自公歷 1月1日起至 12月31日止。 第四條 會計科目的設(shè)置和編號按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行

2、。一級科目名稱和編號在遵 循企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況下，可根據(jù)公司具體情況增設(shè)一級核算科目，也可在 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一級科目下根據(jù)公司實際情況增設(shè)下級明細(xì)科目。 第五條 公司以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按當(dāng)日匯率折合人民幣記賬。月末 對有關(guān)賬戶的余額按照當(dāng)月最后一日國家外匯牌價中間價作為折合匯率調(diào)整賬面人 民幣余額。所產(chǎn)生的匯兌損益，屬于在建工程項目的記入項目成本，屬于經(jīng)營支出 的記入財務(wù)費用。 第六條 會計記賬采用借貸記賬法。 第七條 會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一、會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或 現(xiàn)金流量，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二

3、、會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它 們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 三、 會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。四、會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。五、會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。六、在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各 項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計企及期間內(nèi)確認(rèn)。七、在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈 值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素要素金額能夠取得并可靠 計量。八、在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、

4、少計 負(fù)債或費用，不得計提秘密準(zhǔn)備。九、會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū) 別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進而 影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計 方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會 計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷 的情況下，可適當(dāng)簡化處理。 第二章 資產(chǎn)的核算 第八條 現(xiàn)金一、本科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記。二、有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)按照不同的幣種設(shè)置二級科目，分別在 “庫存現(xiàn)金日記賬 ”中

5、 進行明細(xì)核算。 三、本科目期末借方余額，反映持有的庫存現(xiàn)金余額。 第九條 銀行存款一、“銀行存款日記賬 ”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)幣種設(shè)置二級科目，按開戶銀行設(shè)置三級科 目，由記賬人員根據(jù)審核后的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終 了由出納人員結(jié)出余額。二、外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、 存出投資款等，在 “其他貨幣資金 ”科目核算。三、本科目期末借方余額，反映存在銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項的余額。 第十條 其他貨幣資金 本科目核算外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金 存款、存出投資款等各種其他貨幣資金，并以此設(shè)置二級科目進

6、行明細(xì)核 2算。其中：一、外埠存款，是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶 的款項。 二、銀行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。、銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。四、信用卡存款，是指為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。五、信用證保證金存款，是指為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。六、銀行承兌匯票保證金存款，是指為取得銀行承兌匯票按規(guī)定存入銀行的保證金 。七、銀行履約保函保證金存款，是指為取得銀行履約保函按規(guī)定存入銀行的保證金 。 八、存出投資款，是指已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。第十一條應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算因銷售商品、產(chǎn)品、

7、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌 匯票和商業(yè)承兌匯票。、本科目按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細(xì)核算。、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值，一律按照票面值入賬。 四、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票 的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記對應(yīng)的 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目 和“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。（二）以收到的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按實收貼現(xiàn)凈額，借記 “銀行存款 ”科目，貼 現(xiàn)息部分，借記 “財務(wù)費用 ”等科目，按商業(yè)匯票面額，貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本和進

8、 項稅的金額，借記 “材料采購 ”或“原材料”、“庫存商品”等科目和 “應(yīng)交稅費 交增值稅（進項稅額） ”科目，按商業(yè)匯票面額，貸記本科目，如有差額，借記或 貸記“銀行存款 ”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，按實收金額，借記 “銀行存款 ”科目，按商業(yè)匯票面額，貸記 本科目。（五）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑 3證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票面額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目， 貸記本科目。 （六）本科目期末借方余額，反映持有的商業(yè)匯票的票面金額。 第十二條 應(yīng)收賬款一、本科目核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項以及代購貨 單位墊付的包裝

9、費、運雜費等。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具 有融資性質(zhì)的，在 “長期應(yīng)收款 ”科目核算，不在本科目核算。、本科目按照對應(yīng)的債務(wù)人進行明細(xì)核算。 、對于出口賒銷產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款，必須同時設(shè)置外幣輔助賬簿，便于與外商準(zhǔn)確對賬，同時正確反映外幣匯兌損益。 四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理 當(dāng)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，對應(yīng)貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、“其他 業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按應(yīng)繳增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記 “

10、銀行存款 ”等科目。收回代 墊費用時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；如為貸方余額，反映預(yù)收的賬款 。 五、債務(wù)重組賬務(wù)處理（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額，按實際收到的現(xiàn)金金額，借記 “銀行存款 ” 等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目，按其 差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目或貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。（二）接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 ，借記“原材料”、“庫存商品 ”、“固定資產(chǎn) ”、“無形資產(chǎn) ”等科目，按可抵扣的增值 稅額，借記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（

11、進項稅額） ”科目，按重組債權(quán)的賬面余額 ，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記 “銀行存款 ”、“應(yīng)交稅費 ”等 科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，按應(yīng)享有股份的公允價值，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，按 重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行 4存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模瑧?yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價 值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)外 支出 ”科目。 第十三條 預(yù)付賬款 一、 本科目核算按照購貨合同規(guī)

12、定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。二、本科目應(yīng)按照對應(yīng)的債務(wù)人進行明細(xì)核算。三、財務(wù)人員在辦理預(yù)付款事項時，應(yīng)要求經(jīng)辦人員在填制借款單的同時提供預(yù)付 款合同，嚴(yán)格按照合同辦理。 四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。（二）收到所購材料時，按應(yīng)計入購入材料成本的金額，借記 “材料采購 ”或“原材 料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（ 進項稅額） ”科目，按應(yīng)付金額，貸記應(yīng)付賬款科目，同時將應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款 進行轉(zhuǎn)銷，補付的款項，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；退回多付的款項， 借記“銀行存款 ”等科目，

13、貸記本科目。（三）建筑工程、技術(shù)改造工程、科技研發(fā)、信息化項目，以及零星固定資產(chǎn)購置 等資本性支出項目在購建過程中，與施工單位或供應(yīng)商發(fā)生的工程往來款項也在本 科目核算，財務(wù)人員在辦理工程預(yù)付事項時，應(yīng)分清是預(yù)付進度款、預(yù)付設(shè)備款、 預(yù)付材料款、還是其它預(yù)付款，并體現(xiàn)在憑證摘要中，若預(yù)付進度款，應(yīng)要求業(yè)務(wù) 部門提供施工單位認(rèn)可的工程進度表，并附于憑證后。五、本科目期末借方余額，反映實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映尚未補 付的款項。 第十四條 備用金核算一、本科目核算單位內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金及職工借支的差旅費。二、本科目按內(nèi)部單位部門、人員分核算項目進行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余

14、額，反映尚未核銷的部門和個人借款。四、本科目編制資產(chǎn)負(fù)債表時并入 “其他應(yīng)收款 ”項目。 第十五條 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 5、壞賬準(zhǔn)備的計提范圍應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款 ”、按規(guī)定轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差 額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷 應(yīng)收款項，借記本科目，貸記 應(yīng)收票據(jù)” 應(yīng)收賬款” 預(yù)付

15、賬款”應(yīng)收利息”、其他應(yīng)收款”、備用金” 長期應(yīng)收款”等科目。應(yīng)收（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記票據(jù)”應(yīng)收賬款”預(yù)付賬款”應(yīng)收利息”、其他應(yīng)收款”長期應(yīng)收款”等科 目，貸記本科目；同時，借記 銀行存款”科目，貸記 應(yīng)收票據(jù)” 應(yīng)收賬款” “ 預(yù)付賬款” 應(yīng)收利息” 其他應(yīng)收款” 備用金”、長期應(yīng)收款”等科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記 銀行存款”科目，貸記本科目。第十六條四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。材料米購 一、本科目核算？捎眉蘋 殺窘 脅牧先粘：慫愣 喝氬牧系牟曬撼殺盡9喝氳墓

16、乙逃貌牧希 ii骯乙濤鎰省笨頗亢慫恪？二、本科目按照供應(yīng)單位和材料品種進行 明細(xì)核算。三、購入材料的采購成本由下列各項組成： （一）買價；（二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括按規(guī)定 根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）；（三）運輸途中的合理損耗；（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗， 并減去回收的下腳廢料價值）；（五）購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用。以上第（一）項應(yīng)當(dāng)直接計入各類材料的采購成本，第（二）、（三）、（四）、6（五）項，凡能分清的，可以直接計入各類材料米購成本；不能分清的，應(yīng)按材料 的重量或買價等比例

17、，分?jǐn)傆嬋敫黝惒牧系牟少彸杀?。四、材料采購的主要賬務(wù)處理（一）支付材料價款和運雜費等時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目， 按可抵扣的增值稅額，借記 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際 支付或應(yīng)付的款項，貸記 銀行存款”、現(xiàn)金”其他貨幣資金”應(yīng)付賬款”應(yīng) 付票據(jù)”等科目。（二）月末，將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1、對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承 兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記原材料”按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記材料成本差異”科目，貸記本科目；實

18、際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄2、對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，按計劃成本暫估入賬，借記原材料”貸記應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或 開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目 ，貸記銀行存款”應(yīng)付票據(jù)”等科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達或尚未驗收入 庫的在途材料的采購成本。第十七條原材料一、本科目核算庫存的原料及主要材料、外購半成品 （外購件）、燃料等的計劃成本0二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明 細(xì)核算。 三、原材料的主要賬務(wù)處理公司材

19、料的日常核算，主原料及部分輔助材料采用計劃成本法。其他輔助材料核算 采用實際成本法。材料計劃單位成本公司自行確定，應(yīng)盡可能接近實際，除有特殊 情況應(yīng)當(dāng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。（一）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本借記本科目，按實際成本貸記 “材 料采購 ”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記 “材料成本差 異”科目。銷售費用”“在建工 應(yīng)交稅費（二）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按計劃成本借記“生產(chǎn)成本 ”、“制造費用 ”、“管理費用 ”等科目，貸記本科目。 基建工程等部門領(lǐng)用材料，按計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記 程”等科目，按計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸

20、記 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。材料成本差異的分配，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借 記有關(guān)科目，貸記 “材料成本差異 ”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會 計分錄。（三）出售材料時，按收到或應(yīng)收價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款 ”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時，借記 “其他業(yè)務(wù) 成本”科目，貸記本科目。 四、本科目的期末借方余額，反映庫存材料的成本。 第十八條 材料成本差異、本科目核算各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 、本科目應(yīng)分別按

21、照品種或類別進行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。 、材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實際。X100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，計算方法一?jīng)確定，不得隨意變更。材 料成本差異率的計算公式如下： 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 材料成本差異率 = 100%月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的成本差異 月初材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料的計劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入

22、本科目 的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時 ，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自 “原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本 科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用 ”、“銷售費用 ”、“其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會 計分錄。五、本科目期末借方余額，反映庫存原材料、輔助材料、修理用備品備件的實際成第十九條本大于計劃成本的差異；貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。 發(fā)出商品 一、本科目核算商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實

23、際成本。 委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，并按照受托單位進行明細(xì)核算。二、本科目按照購貨單位及商品類別和品種進行明細(xì)核算。三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理（一）對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，按發(fā)出商品的實際成本，借記本科目 ，貸記 “產(chǎn)成品 ”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記 本科目。（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，按退回商品的實際成本，借記 “產(chǎn)成品 ”科目，貸記本 科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商 品的實際成本。 第二十條 存貨跌價準(zhǔn)備一、本科目核算存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準(zhǔn)備。二、存貨跌

24、價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于 9成本的差額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。 已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)， 按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。第二十一條三、本科目期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算有明確交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資 等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別

25、“成本 ”、“公允價值變動 ”進行 明細(xì)核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到 付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記本科目（成本） ，按發(fā)生的交易費用，借記 “投資損益 ”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已 宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收利息 ”或“應(yīng)收股利 ”科目，按實際支付 的金額，貸記 “銀行存款 ”等科目。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按 債券票面利率計算利息時，借記 “應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記 “投資損益”科 目。收到現(xiàn)金股

26、利或債券利息時，借記 “銀行存款”科目，貸記 “應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息” 科目。票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本 科目（公允價值變動），貸記 “公允價值變動損益 ”科目；公允價值低于其賬面余額 的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按 該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動 ，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記 “投資損益 ”科目。 同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或

27、貸記 “公允價值變動損益 ”科目，貸記或借記“投資損益 ”科目。 10（五）本科目期末借方余額，反映持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 第二十二條 持有至到期投資 持有至到期投資是指公司從二級市場上購入的到期日固定、回收金額固定或可確定 ，且公司有明確意圖和能力持有至到期的國債、公司債券等。 公司持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn) 金額，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息計入應(yīng)收利息，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成 本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。 公司的委托貸款視同持有至到期投資進行核算。 會計期末，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的

28、差 額計算確認(rèn)減值損失。 第二十三條 長期股權(quán)投資一、本科目核算采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別 “成本”、“損益調(diào)整 ”、“所有者權(quán)益其 他變動 ”進行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號長期股權(quán)投資進 行處理。 四、本科目期末借方余額，反映長期股權(quán)投資的價值。 第二十四條 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值 損失

29、”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 第二十五條 投資性房地產(chǎn)一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采 用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的，按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細(xì)核 算；采用公允價值模式計量的，應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目并分別“成 11本”和“公允價值變動 ”進行明細(xì)核算。 三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。（二）采用公允價值模式計量的投資性

30、房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1、外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本， 借記本科目（成本），貸記 “銀行存款”、“在建工程 ”等科目。2、將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng) 按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提 的累計攤銷或累計折舊，借記 “累計攤銷 ”、“累計折舊 ”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的 ，借記 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余額，貸記 “無 形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記 “資本公積其他資本公積 ”科目或 借記“營業(yè)外支出 ”科目。3、投資性房地產(chǎn)進行

31、改良或裝修時，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程 ”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性 房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動）。4、資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記 “公允價值變動損益 ”科目；公允價值低于其賬面余額的差 額，做相反的會計分錄。5、將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn) 在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn) ”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的 成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本 科目（公允

32、價值變動），按其差額，貸記或借記 “公允價值變動損益 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映投資性房地產(chǎn)的價值。 第二十六條 長期應(yīng)收款一、本科目核算采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞 務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。、本科目按照購貨單位（接受勞務(wù)單位）等進行明細(xì)核算。 、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理一）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供 12勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款 ，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷

33、項稅額） ”科目 ，按其差額，貸記 “未實現(xiàn)融資收益 ”科目。（二）根據(jù)合同或協(xié)議每期收到購貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項，借記 “銀 行存款 ”等科目，貸記本科目。四、本科目的期末借方余額，反映尚未收回的長期應(yīng)收款。 第二十七條 未實現(xiàn)融資收益 一、本科目核算分期利息收入的未實現(xiàn)融資收益。、本科目按照未實現(xiàn)融資收益項目進行明細(xì)核算。 、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理（一）銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的 ，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記 “長期應(yīng)收款 ”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公 允價值，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記

34、交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目，按其差額，貸記本科目。（二）按期采用實際利率法計算確定利息收入，借記本科目，貸記 “財務(wù)費用 ”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映未實現(xiàn)融資收益的余額。 第二十八條 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。 下列各項滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算：（一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件 的裝修費用等。（二）購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并 作為固定資產(chǎn)。（三）為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。 、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）購入不需要安裝的固定

35、資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成 本、交納的有關(guān)稅費等，作為入賬價值。借記本科目，貸記 “銀行存款”、 13“其他應(yīng)付款 ”、“應(yīng)付票據(jù) ”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 “在建工程 ”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本 科目。 購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì) 上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或 “在建工程 科目，按應(yīng)支付的金額，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費用”科目。（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記在建工程”科目。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定

36、資產(chǎn)，可先按估計價值記賬 ，待確定實際價值后再進行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或 在建工？獺笨頗浚 醋畹妥飭薷犢瞳睿恰俺疋謨Q犢睢笨頗浚捶某跏賈苯臃延茫恰耙寫嬋睢鋇瓤頗浚雌洳瞳睿杓恰拔慈啡先謐史延謾笨頗??？租賃期屆滿，取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項 固定資產(chǎn)從 融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金 額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（五）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費用滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，借記本科目，貸記 銀行存款”等科目。（六）公司發(fā)生的與固

37、定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合以下確認(rèn)條件的，計入固定資 產(chǎn)成本：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，（2）該固定資產(chǎn)的 成本能夠可靠計量；不符合上述確認(rèn)條件的，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（七）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過 固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)賬面凈額 ，借記 固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記 累計折舊”科目，原已計提 減值準(zhǔn)備的，借記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映期末固定資產(chǎn)的賬面原價。第二十九條累計折舊一、本科目核算對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。14一、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細(xì)核算。、累計折舊的主要賬務(wù)處

38、理 （一）固定資產(chǎn)折舊方法采用年限平均法， 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更須報公司批準(zhǔn)。（二）計提固定資產(chǎn)折舊時，借記制造費用”銷售費用”管理費用”其他 業(yè)務(wù)成本” 研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。（三）對于取得舊的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限 計提折舊。（四）固定資產(chǎn)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從次月起計 提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從次月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn) ，也不再補提折舊。（五）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價 值確認(rèn)為固

39、定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原 來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（六）折舊按公司確定的年限計提。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減預(yù)計凈殘值;已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 四、本科目期末貸方余額，反映提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。第三十條固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算固定資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 ，借記資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。、處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。、本科目核算基建、技改等在建工程發(fā)生的支出。四、本科

40、目期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三十一條在建工程 發(fā)生滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的更新改造支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本 科目核算；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在管理費用” 銷售費用 ”等科目核算，不在本科目核算。 15在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置 “減值準(zhǔn)備 ”明細(xì)科目進行核算。、在建工程的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程的進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款 ，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。將設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，借記本 科目（在安裝設(shè)備），貸記 “工程物資 ”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按補付的工程

41、款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ” 等科目。 工程項目取得施工單位發(fā)票，報銷入賬時，要同時附有工程進度結(jié)算書等能夠反映 公司實際工程項目實物量的原始單據(jù)。（二）自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記 “ 工程物資 ”、“原材料”、“庫存商品 ”等科目。采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng) 分?jǐn)偟某杀静町悺?上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬 ”科目。（三）在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān) 理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記 “銀行存款 ”等科目。 在建工

42、程發(fā)生的借款費用滿足借款費用準(zhǔn)則資本化條件的，借記本科目（待攤支出 ），貸記 “長期借款 ”、“應(yīng)付利息 ”等科目。由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失 人或保險公司等賠款后的凈損失，借記 “營業(yè)外支出 非常損失 ”科目，貸記本科 目。 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸 記“工程物資 ”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄。 在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記 “銀行存 款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借 記“銀行存款 ”、“庫存商品

43、”等科目，貸記本科目（待攤支出）。 上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。（四）在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記 “工程物資 ”科目，貸 記本科目。（五）在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記本科目 16（0工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時，借記固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（0工程）。三、本科目的期末借方余額，反映尚未完工的在建工程的價值。 第三十二條 工程物資一、本科目核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的 設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、本科目按照 “專用材料 ”、“專用設(shè)備 ”、“工器具”等進行明細(xì)核算。工

44、程物資發(fā) 生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本科目對應(yīng)設(shè)置 “減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進行核算。、工程物資的主要賬務(wù)處理一）購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記 “銀行存款”、“其他應(yīng)付款 ”等科 目。（二）領(lǐng)用工程物資，借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩 余物資退庫時，做相反的會計分錄。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金 額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。 領(lǐng)用或處置工程物資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準(zhǔn)備。 工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作公司存貨的，借記 “原材料 ”等科目，貸記本科目。 工程完工后剩余的工程物資對外出售的，

45、應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。第三十三條四、本科目期末借方余額，反映為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值。 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等 原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。二、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理 （一）因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債 務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計 折舊，借記 “累計折舊 ”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記 “固定資產(chǎn)減值 17準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記

46、 “固定資產(chǎn) ”科目。 （二）清理過程中發(fā)生的其他費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記 “銀 行存款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 ”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價 值和變價收入等，借記 “銀行存款 ”、“原材料 ”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司 或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害 等非正常原因造成的損失，借記 “營業(yè)外支出 非常損失 ”科目，貸記本科目；屬 于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記 “營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失 ”科目 ，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額

47、，借記本科目，貸記 “營業(yè)外收入 處 置非流動資產(chǎn)利得 ”科目。三、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益（清理收入減去清理費用 ）。 第三十四條 無形資產(chǎn)一、本科目核算持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土 地使用權(quán)等。采用成本模式計量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的 土地使用權(quán)，在 “投資性房地產(chǎn) ”科目核算，不在本科目核算。二、本科目按照無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記 “銀行 存款”等科目。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)

48、上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購 無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目 ，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費用 ”科目。（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，借記本科目 ,貸記 “研發(fā)支出 ”科目。（三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購買日的公允價值，借記本科目，貸 記有關(guān)科目。（四）其他方式取得的無形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額， 借記本科目，貸記有關(guān)科目。（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記 “累 18計攤銷 ”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余額 ，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)外

49、支出 ”科目。（六）處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按已計提 的累計攤銷，借記 “累計攤銷 ”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “應(yīng)交稅費 ”等科目，按其賬面余額，貸記本科目 ，按其差額，貸記 “營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 ”科目或借記 “營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失 ”科目。四、本科目期末借方余額，反映無形資產(chǎn)的成本。 第三十五條 累計攤銷 一、本科目核算對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。使用壽命不確定的無 形資產(chǎn)不予攤銷。 二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。三、按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記

50、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本 ”等科目，貸記本科 目。 四、本科目期末貸方余額，反映無形資產(chǎn)累計攤銷額。 第三十六條 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算無形資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減 值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)時 ，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三十七條 遞延所得稅資產(chǎn)一、本科目核算根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。二、本科目按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細(xì)

51、核算。三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目， 貸記“所得稅費用遞延所得稅費用 ”、“資本公積-其他資本公積 ”等科目。本期 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)；本期應(yīng)確認(rèn)的遞延 所得稅資產(chǎn)小于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 19（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣 可抵扣暫時性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記 “所得 稅費用當(dāng)期所得稅費用 ”、“資本公積其他資本公積 ”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

52、第三十八條 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，包括 盤盈存貨的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。 盤盈固定資產(chǎn)的價值在 “以前年度損益調(diào)整 ”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細(xì)核算。三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理（一）盤盈的現(xiàn)金、各種材料、庫存商品等，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、“原材料 ”、“庫存 商品”等科目，貸記本科目。（二）盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記本科目，貸記 “原材料 ”、“庫存 商品”、 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”等科目。材料、庫存商品采 用

53、計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。（三）盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時， 按殘料價值，借記 “原材料 ”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記 “其 他應(yīng)收款 ”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原 因造成的，借記 “管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記 “營業(yè)外支出 盤虧 毀損損失”；按其貸方差額，貸記 “管理費用”、“營業(yè)外收入 盤盈利得”科目。四、財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。 第三章 負(fù)債科目的核算第三十九條 短期借款一、本科目核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1年以下（含1年）的各種借

54、款 。公司所屬企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)辦理各種融資業(yè)務(wù)，事前須以書面形式 20上報公司說明融資用途，經(jīng)公司批準(zhǔn)后方可在批準(zhǔn)的額度內(nèi)辦理。二、本科目按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款的本金。 第四十條 應(yīng)付票據(jù)“材料”等科一、本科目核算購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理： （一）開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記 采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 目，貸記本科目?！钡瓤颇浚ǘ┲Ц躲y行承兌匯票的手

55、續(xù)費，借記 “財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款 。到期支付款項時，借記本科目，貸記 “銀行存款”科目。（三）應(yīng)付票據(jù)到期，如無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價值，借記本科目，貸 記“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。 第四十一條 應(yīng)付賬款 一、本科目核算因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。二、本科目分別按照對應(yīng)的債務(wù)人進行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 （一）購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值 ），借記“材料采購”、“在途物資”等科 目，按可抵扣的增

56、值稅額，借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”等科目， 按應(yīng)付的價款，貸記本科目。（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng) 單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）與債權(quán)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理1、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記 本科目，按實際支付的金額，貸記 “銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得”科目。 21 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清 償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允

57、價值，貸記 “交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主 營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付 的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記 “營業(yè)外支出”等科目。3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目， 按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記 “實收資本”或“股本”、“資本 公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利 得”科目。 4、以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額 與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記本科目，貸記 “營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科 目。（四）如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記 “營業(yè)外收入 其他 ”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的應(yīng)付賬款。 第四十二條 預(yù)收賬款一、本科目核算按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。、本科目分別按購貨單位進行明細(xì)核算。、向購貨單位預(yù)收的款項，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按 實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值