固定資產(chǎn)折舊新政策下稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】

1、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝固定資產(chǎn)折舊新政策下稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】會(huì)計(jì)處理所謂固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān) 的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴(lài)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。固定 資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中可以長(zhǎng)期發(fā)揮作用，長(zhǎng)期保持原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的一個(gè)組成部分。在執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)有價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到2000元的

2、，需要作為固定資產(chǎn)處理，沒(méi)有達(dá)到2000元的，可作為低值易耗品攤銷(xiāo)或一次性記入成本費(fèi)用。從2007年起施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)取消，只要公司認(rèn)為其使用壽命大于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，均可作 為固定資產(chǎn)，然后按照一定折舊方法在預(yù)計(jì)使用壽命之內(nèi)計(jì)提折舊。對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，綜合考慮：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨?產(chǎn)量;（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；同時(shí)考慮法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，需要考慮其預(yù)計(jì)凈殘值，即假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)可從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。對(duì)固定資

3、產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)需要根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，來(lái)進(jìn)行合理 選擇?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。案例某生產(chǎn)企業(yè)2012年12月購(gòu)置辦公用電腦一臺(tái)，不含稅金額4000元，預(yù)計(jì)使用壽命4年，預(yù)計(jì)凈 殘值208元。假設(shè)企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊。從2013年1月起，該企業(yè)每月可計(jì)提的折舊額為：（4000 208） - 4-12=79（元）。會(huì)計(jì)處理為（根據(jù)具體使用部門(mén)的不同）：借：管理費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用或制造費(fèi)用）79貸：累計(jì)折舊79 。稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅法上的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出 租或者經(jīng)營(yíng)管理

4、而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī) 械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。從中可以看出，稅法與會(huì)計(jì) 上的關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)涵是一致的。一般情況下，稅法上對(duì)固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，稅法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊規(guī)定的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年;(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;(5) 電子設(shè)備，為3年。承前案例，根據(jù)稅法規(guī)定，允許對(duì)該固定資產(chǎn)可稅前

5、扣除的月折舊為：(4000 208) - 3- 12=105.33(元)。差異分析前述案例中，會(huì)計(jì)上每月計(jì)提的折舊是79元，稅法上允許稅前扣除的固定資產(chǎn)月折舊額是105.33元。在2008年新企業(yè)所得稅法剛施行時(shí)，有些納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳清繳時(shí)，以稅法允許扣除的折舊為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行了納稅調(diào)減處理；而有些納稅人按企業(yè)實(shí)際計(jì)提的折舊進(jìn)行了稅前扣除， 造成了不同納稅人之間政策執(zhí)行的不統(tǒng)一。為此，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))就“關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題”作出規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)

6、務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn) 的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際 會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。按此規(guī)定，前述案例納稅人在進(jìn)行 2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，允許扣除的固定資產(chǎn)折舊為948元(79 X 12)，不需要根據(jù)稅法允許計(jì)提的折舊 1263.96元(105.33 X 12)進(jìn)行納稅調(diào)整處理。新政策之后的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理前述案例中的固定資產(chǎn)4000元，根據(jù)財(cái)稅201475號(hào)文件規(guī)定的“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單 位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，即納稅人可以對(duì)后三年的折舊額 2844元(4000 208948) 一次性在計(jì) 算2014年的應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn), excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上