會計基礎(chǔ)教案第九章財產(chǎn)清查

1、第九章 財產(chǎn)清查 本章概要 第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述 第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法 第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述 一、概念和意義 （一）概念 財產(chǎn)清查是指通過對 貨幣資金、實物資產(chǎn)和往 來款項等（多選）財產(chǎn)物資進行盤點或核對，確定 其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符 的一種專 門方法。（判斷） 賬實不符的原因（多選）： 1.填制會計憑證或登記賬簿時發(fā)生的漏記、重 記和錯記。 2.（1）財產(chǎn)物資的自然損耗，以及自然災(zāi)害 導(dǎo)致的損失； （2）財產(chǎn)物資的收發(fā)計量錯誤、被盜等。 3.銀行存款存在未達賬項。 【例題多選題】財產(chǎn)清查的對象一般包括 （ ）。 A.財產(chǎn)物資 B.債權(quán)債務(wù) C.交易

2、性金融資產(chǎn) D.無形資產(chǎn) 正確答案AB 答案解析財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、 實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進行盤點或核 對。 （二）意義（多選） （1）保證賬實相符，提高會計資料的準(zhǔn)確準(zhǔn)確 性性； （2）切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整； （3）加速加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。 【例題多選題】財產(chǎn)清查的意義有（ ）。 A.確保會計資料準(zhǔn)確 B.保護財產(chǎn)物資的安全完整 C.確保財產(chǎn)物資的有效使用 D.確保財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行 正確答案ABC 答案解析財產(chǎn)清查的意義包括：保證賬實 相符，提高會計資料的準(zhǔn)確性；切實保障各項 財產(chǎn)物資的安全完整；加速資金周轉(zhuǎn)，提高資 金使用效益。 二、財產(chǎn)清查的種類

3、（一）按照財產(chǎn)清查的范圍不同 （二）按財產(chǎn)清查的時間不同 范圍與時間的關(guān)系（判斷）： 定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 例如：每月末審計。 不定期清查，可以是全面清查，也可以是局 部清查。 例如：自然災(zāi)害。 （三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類 【例題多選題】年終決算之前，為確保年終 決算會計信息的真實和準(zhǔn)確，需要進行的財產(chǎn)清 查有（ ）。 A.全面清查 B.局部清查 C.定期清查 D.不定期清查 正確答案AC 答案解析年終決算清查是定期進行的全面 清查。 【例題多選題】年終決算之前，為確保年 終決算會計信息的真實和準(zhǔn)確，需要進行的財產(chǎn) 清查有（ ）。 A.全面清查 B.局部清查 C.定期

4、清查 D.不定期清查 正確答案AC 答案解析年終決算清查是定期進行的全面 清查。 三、財產(chǎn)清查的一般程序三、財產(chǎn)清查的一般程序 （1）建立財產(chǎn)清查組織； （2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān) 法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的 質(zhì)量； （3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)； （4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、 步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備； （5）清查時本著先清查數(shù)量先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄 等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進行；（判斷） （6）填制盤存清單； （7）根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項 清查結(jié)清查結(jié) 果報告表。 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)

5、量 數(shù)量 數(shù)量 5 1 期初 150 5 購入 100 250 11 銷售 150 100 16 購入 300 400 20 銷售 350 50 30 合計 400 500 50 四、財產(chǎn)清查盤存制度四、財產(chǎn)清查盤存制度 （判斷） 1.永續(xù)盤存制（需對財產(chǎn)物資進行清查盤點） 永續(xù)盤存制指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù) 量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿 中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面余額的一種盤存制度 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 數(shù)量 數(shù)量 5 1 期初 150 5 購入 100 250 16 購入 300 550 30 合計 400 510（倒擠） 40（盤點

6、） 2.實地盤存制（不可能出現(xiàn)財產(chǎn)的盤盈或盤虧） 實地盤存制指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資只在賬 簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通 過實地盤點來確定財產(chǎn)物資的結(jié)余數(shù)，然后倒 擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。 第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法 一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法 （一）庫存現(xiàn)金的清查 1.清查方法：采用實地盤點法實地盤點法確定庫存現(xiàn) 金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余賬面余 額額相核對，確定賬實是否相符。（判斷） 2.清查憑證：盤點結(jié)束，根據(jù)盤點的結(jié)果 與現(xiàn)金日記賬核對情況編制“庫存現(xiàn)金盤點報 告表”，并由盤點人員和出納人員共同簽字或盤點人員和出納人員共同簽字或 蓋章蓋章；（判

7、斷） “庫存現(xiàn)金盤點報告表”既是反映現(xiàn)金實 存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（ 判斷） 【例題單選題】關(guān)于現(xiàn)金的清查，下列說法不正確 的是（ ）。 A.在清查小組盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場 B.“現(xiàn)金盤點報告表”只需要清查人員簽字蓋章 C.要根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務(wù)處理 D.庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)采用實地盤點法 正確答案B 答案解析盤點結(jié)束，根據(jù)盤點的結(jié)果及與現(xiàn)金日 記賬核對情況編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤 點人員和出納人員共同簽字或蓋章。 （二）銀行存款的清查 1.清查方法 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即 將本單位

8、銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆 進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。（判斷） 2.銀行存款清查賬實不符的原因 （1）雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯。 （2）在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無差錯的情況下，未達賬項 的存在造成雙方銀行存款余額不一致。 3.未達賬項 未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生 的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。（多選） （1）企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項（企業(yè)多 （2）企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項（銀行多 （3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項（銀行多 （4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項（企業(yè)多

9、【例題多選題】以下屬于銀行存款未達賬 項的有（ ）。 A.企業(yè)已收，銀行已收 B.企業(yè)已付，銀行未付 C.企業(yè)已收，銀行未收 D.銀行已付，企業(yè)未付 正確答案BCD 【例題多選題】下列各項中，屬于使企業(yè)銀行存款 日記賬余額大于銀行對賬單余額的未達賬項的有（ ）。 A.企業(yè)先收款記賬而銀行未收款未記賬的款項 B.銀行先收款記賬而企業(yè)未收款未記賬的款項 C.銀行先付款記賬而企業(yè)未付款未記賬的款項 D.企業(yè)先付款記賬而銀行未付款未記賬的款項 正確答案AC 答案解析企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對 賬單余額的未達賬項有：企業(yè)已收款記賬而銀行尚未 收款記賬和銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬兩種 情況。

10、選項BD屬于企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行 對賬單余額的未達賬項。 4.清查步驟 （1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單， 以結(jié)算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐 筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打 上記號“”。 （2）找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀 行對賬單中沒有打“”的款項）。 （3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的 未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算 出調(diào)整后的余額。 （4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”， 經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。 5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（計算分析） 【例題計算分析題】收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單，余額為67 000元，該公司銀

11、行存款日記賬余額為59 650元，經(jīng)逐筆核對， 發(fā)現(xiàn)幾筆未達賬項： （1）12月27日，公司購買設(shè)備一臺，開出轉(zhuǎn)賬支票8 200 元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)；（銀行未減） （2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元，已存入公司 賬戶，公司尚未收到收款通知；（企業(yè)未加） （3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費1 200元，公 司尚未收到付款通知；（企業(yè)未減） （4）12月29日公司預(yù)收貨款，收到轉(zhuǎn)賬支票5 000元，送 存銀行，銀行尚未入賬；（銀行未加） （5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應(yīng)付 的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企業(yè)未 減） （6）12

12、月30日，發(fā)生銀行存款收入1 050元，銀行已入賬， 公司尚未收到利息清單。（企業(yè)未加） 項目 金額 項目 金額 銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業(yè)未收 減：銀行已付，企業(yè)未付 59 650 （7 9001 050） （1 2003 600） 銀行對賬單余額 加：企業(yè)已收，銀行未收 減：企業(yè)已付，銀行未付 67 000 5 000 8 200 調(diào)節(jié)后的存款余額 63 800 調(diào)節(jié)后的存款余額 63 800 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 總結(jié)： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各 自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已 付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。（加未加，減未減

13、） 調(diào)節(jié)后余額 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收款銀行已 付企業(yè)未付款（判斷） 銀行對賬單存款余額企業(yè)已收銀行未收款企業(yè)已付銀 行未付款（判斷） 6.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用 （1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或 對賬工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不 能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項來調(diào)整 銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關(guān)憑收到有關(guān)憑 證后才能進行有關(guān)的賬務(wù)處理。（判斷） （2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè) 和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為 企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。（判斷） （3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一 方

14、或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后 予以更正和處理。 【例題單選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，單位銀行存款 調(diào)節(jié)后的余額等于（ ）。 A.單位銀行存款余額本單位已記增加而銀行未記增加的賬 項銀行已記增加而本單位未記增加的賬項 B.單位銀行存款余額銀行已記增加而本單位未記增加的賬 項銀行已記減少而本單位未記減少的賬項 C.單位銀行存款余額本單位已記增加而銀行未記增加的賬 項本單位已記增加而銀行未記增加的賬項 D.單位銀行存款余額銀行已記減少而本單位未記減少的賬 項銀行已記增加而本單位未記增加的賬項 正確答案B 答案解析調(diào)節(jié)后金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已 收企業(yè)未收款銀行已付企業(yè)未付款銀

15、行對賬單存款余額 企業(yè)已收銀行未收款企業(yè)已付銀行未付款。 【例題單選題】東方公司2015年6月30日銀行存款 日記賬的余額為150萬元，經(jīng)逐筆核對，未達賬項如下： 銀行已收，企業(yè)未收的 10萬元；銀行已付，企業(yè)未付的 7萬元。調(diào)整后的企業(yè)銀行存款余額應(yīng)為（ ）萬元。 A.150 B.153 C.155 D.157 正確答案B 答案解析調(diào)節(jié)后金額企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行已收企業(yè)未收款銀行已付企業(yè)未付款 150 107153（萬元）。 二、實物資產(chǎn)的清查方法二、實物資產(chǎn)的清查方法 實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。 1.常用的清查方法 實地盤點法：在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場，逐一清點數(shù)量或用計量 儀器

16、確定其實存數(shù)量的一種方法。（原材料） 技術(shù)推算法：即對那些大量成堆，難以逐一點清的物品，按 照一定的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法推算出實物資產(chǎn)實存數(shù)量的一種方法。 （價值低廉的大宗物資、露天堆放的煤）（多選） 2.清查記錄 如實準(zhǔn)確地登記“盤存單”，并由盤點人員和實物保管人員 共同簽字或蓋章方能生效?！氨P存單”是記錄實物盤點后財產(chǎn)物 資實存數(shù)，是反映盤點結(jié)果的書面證明文件。（判斷） 調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實存賬存對比表”是調(diào)整賬簿 記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。 （判斷） 三、往來款項的清查方法三、往來款項的清查方法 往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付 款項等。 1.清查

17、方法：一般采用 發(fā)函詢證發(fā)函詢證的方法進行核對。 （判斷） 2.清查單據(jù)：往來款項清查以后，將清查結(jié)果編制 “往來款項清查報告單”，填列各項債權(quán)、債務(wù)的余 額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應(yīng)在報 告單上詳細(xì)列明情況，以便及時采取措施進行處理， 避免或減少壞賬損失。 提示：委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證 的方法。 【例題多選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢 證方法進行清查的有（ ）。 A.原材料 B.應(yīng)付賬款 C.固定資產(chǎn) D.應(yīng)收賬款 正確答案BD 【例題多選題】下列財產(chǎn)清查表述不正確的有 （ ）。 A.往來款項的清查一般采用與對方對賬的方法 B.銀行存款可以采用實地盤點法 C.“盤存

18、單”需經(jīng)盤點人員和實物保管人員共同簽 章方能有效 D.“現(xiàn)金盤點報告表”、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 不能作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證 正確答案BD 答案解析選項B，銀行存款的清查是采用與開戶銀 行核對賬目的方法進行的；選項 D，“現(xiàn)金盤點報告表” 可以作為調(diào)整賬簿的原始憑證。 第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議； 2.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符； 3.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項； 4.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立和健全各項管理制度。 二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 1.審批之前的處理 （1）根據(jù)“清查結(jié)果報告表

19、”、“盤點報告表” 等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿 ，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符；（判斷） （2）同時根據(jù)權(quán)限，將處理建議報股東大會或董 事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。 借方：登記財產(chǎn)物資的 盤虧數(shù)、毀損數(shù) 和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)；（多選） 貸方：登記財產(chǎn)物資的 盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。（多選） 注意：固定資產(chǎn)盤盈 通過“以前年度損益調(diào)整 ”科目核算；盤虧通過“待處理財產(chǎn) 損溢”賬戶核算 ；毀損通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 【例題單選題】關(guān)于“待處理財產(chǎn)損溢”科目， 下列說法中不正確的是（ ）。 A.該科目貸方登記財產(chǎn)物資盤盈的金額及盤虧的轉(zhuǎn)

20、銷額 B.財產(chǎn)的盤盈、盤虧在處理前都必須通過“待處理 財產(chǎn)損溢”科目核算 C.該科目期末應(yīng)無余額 D.該科目借方登記財產(chǎn)物資盤虧、毀損的金額以及 盤盈的轉(zhuǎn)銷額 正確答案B 答案解析固定資產(chǎn)的盤盈通過“以前年度損益調(diào) 整”科目核算，而不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核 算。 2.審批之后的處理 企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因， 并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 （廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在 期末結(jié)賬前處理完期末結(jié)賬前處理完 畢畢。 企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚 未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財務(wù)報表時，先按上述規(guī)定進行 處理，并在附注中作出說明；其后批準(zhǔn)處理的

21、金額與已 處理金額不一致的，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余 額。（判斷） 三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （一）庫存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理 1.盤盈 【例題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多 出800元。經(jīng)查其中500元為應(yīng)付A單位的款項，其余部 分原因不明。 2.盤虧 【例題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬 面余額短缺600元。經(jīng)查短缺的400元現(xiàn)金屬于 出納員李麗的責(zé)任，責(zé)任人賠償，其余由管理 不善造成。 【例題多選題】庫存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理中， 批準(zhǔn)前后可能涉及到的會計科目有（ ）。 A.庫存現(xiàn)金 B.管理費用 C.其他應(yīng)收款

22、 D.營業(yè)外支出 正確答案ABCD （二）存貨清查賬務(wù)處理 1.盤盈 【例題】某企業(yè)財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材 料2 000元，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所 致。 （1）發(fā)生盤盈： 借：原材料甲材料 2 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000 （2）批準(zhǔn)后：（單選） 借：待處理財產(chǎn)損溢 2 000 貸：管理費用 2 000 2.盤虧 【例題】某企業(yè)盤虧乙材料 2 000元，經(jīng)查明部分是 由于保管人員過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償 1 500元，其余為自然災(zāi)害造成，假設(shè)不考慮增值稅因素。 【例題多選題】財產(chǎn)清查中查明的各種流動資產(chǎn)盤 虧或毀損數(shù)，根據(jù)不同的原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后可能計入的 賬戶有（

23、 ）。 A.管理費用 B.營業(yè)外收入 C.營業(yè)外支出 D.其他應(yīng)收款 正確答案ACD 答案解析財產(chǎn)物資盤虧時，不會涉及到“營業(yè)外 收入”賬戶的核算。 （三）固定資產(chǎn)清查賬務(wù)處理 1.盤盈 企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所 有，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接 憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會計部門，填寫固定資產(chǎn)卡片 賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 （單選） 盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 2.盤虧 【例題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原值 為50 000元，已提折舊額30 000元。 【例題單選題】固定資產(chǎn)盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng) 計入的賬戶是（ ）。 A.以前年度損益調(diào)整 B.營業(yè)外收入 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營業(yè)外支出 正確答案A 答案解析固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處 理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 【例題單選題】下列屬于盤虧的固定資產(chǎn)的 賬面價值經(jīng)批準(zhǔn)后借記的科目是（ ）。 A.營業(yè)外收入 B.營業(yè)外支出 C.管理費用 D.待處理財產(chǎn)損溢 正確答案B 答