會計學(xué) 0820xx培訓(xùn)資料

1、中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院1 主講人：張琦 收入收入 ?收入的特征 ?銷售商品收入（區(qū)別視同銷售） 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院2 主講人：張琦 一、收入的概述與特征 ?收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?， ?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟利益的總流入。 ?其中“日?；顒印保侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從 事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 ?思考：接受投資、出售固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的收益、 捐贈、盤盈、代收款、出售原材料、出讓無形資產(chǎn)使 用權(quán)、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入，投資收益，這些 是收入嗎？ ?收入可以主要表現(xiàn)為：銷售商品、提供勞務(wù)與讓渡資 產(chǎn)使用權(quán)等三種形式。 中南財經(jīng)政法大學(xué)

2、會計學(xué)院3 主講人：張琦 二、銷售商品收入二、銷售商品收入確認(rèn)確認(rèn) ?收入確認(rèn)總體原則：生產(chǎn)法、收款法和銷售法。 ? 確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)：（舉例： A向B發(fā)貨的處理） ?企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購 貨方； ?企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對已售出的商品實施控制（售后租回 cf 商品房 銷售）； ?收入的金額能夠可靠計量； ?與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ?相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本（委托加工的成本不確 定問題）能夠可靠地計量。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院4 主講人：張琦 銷售收入的會計處理銷售收入的會計處理 ?正常銷售 ?借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

3、?貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入 ?應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?借：主營業(yè)務(wù)成本 ?貸：庫存商品、原材料等 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院5 主講人：張琦 暫不滿足收入確認(rèn)條件時 不符合收入 確認(rèn)條款的 情況下的處理 （如購貨方資 金周轉(zhuǎn)暫時存 在問題） 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 當(dāng)購貨方 條件好轉(zhuǎn)時 借：應(yīng)收賬款XX企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院6 主講人：張琦 有關(guān)折扣有關(guān)折扣 ?商業(yè)折扣 ?現(xiàn)金折扣 ?銷售折讓 ?銷售折讓在發(fā)生時，作當(dāng)期銷售商品收入抵減 處理。如銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)

4、債表日后事項的， 按照日后事項準(zhǔn)則進行處理（同銷貨退 回）。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院7 主講人：張琦 例例 ?7.1銷售產(chǎn)品100萬元，增值稅率17，成 本60萬元，款未收到，現(xiàn)金折扣5/10， 2/20，n/30。對方7.9付款50，7.15付款 30，余額7.28付清，合同約定只對價款 折扣。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院8 主講人：張琦 ?7.1 ? 借：應(yīng)收賬款 117 ?貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 ?應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 ? 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 ?7.9 ? 借：銀行存款56 ?財務(wù)費用2.5 ?貸：應(yīng)收賬款58.5 ?7.15 ?借：銀行存款34.5 ?財務(wù)費用0.6 ?貸：

5、應(yīng)收賬款35.1 ?7.28 ? 借：銀行存款23.4 ?貸：應(yīng)收賬款23.4 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院9 主講人：張琦 特殊商品銷售業(yè)務(wù)特殊商品銷售業(yè)務(wù) ?代銷業(yè)務(wù) ?預(yù)收款銷售 ?售后回購 ?售后租回（見租賃） ?附有退回條件銷售 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院10 主講人：張琦 三、提供勞務(wù)收入三、提供勞務(wù)收入確認(rèn)確認(rèn) ?勞務(wù)收入一般應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)。 ? 在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，收入確認(rèn) 的關(guān)鍵是完工程度的確定。勞務(wù)的完工程度的確定方法通 ?？捎靡韵氯N方法之一： ?測量法，此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測量師對已 經(jīng)完成的工作量或工程進行測量后，按照一定的專業(yè)方 法

6、計算完工程度； ?勞務(wù)比率法，即根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率 計算（如按照時間來確定完工比率）； ?成本比率法，即根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計總成本的比 率計算。在會計實務(wù)中，后兩種方法運用更為普遍。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院11 主講人：張琦 ?其計算公式為： ?本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入（或總金額） 本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已 確認(rèn)的收入 ?本年確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本本年末止 勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院12 主講人：張琦 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ?收入金額能夠可靠地計量； ?相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ?交易的完工進度能夠可靠地確定； ?交易中已發(fā)生和將

7、發(fā)生的成本能夠可靠地 計量。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院13 主講人：張琦 正常情況下的處理：正常情況下的處理： ? 發(fā)生勞務(wù)成本時： ?借：勞務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等科目 ?預(yù)收款時： ?借：銀行存款 ? 貸：預(yù)收賬款 ?提供勞務(wù)時： ? 借：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款 ?貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：勞務(wù)成本 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院14 主講人：張琦 附：其他損益主要內(nèi)容附：其他損益主要內(nèi)容 ?費用（成本） ?利得 ?損失 ?利潤 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院15 主講人：張琦 一、費用的概述與特征一、費用的概述與特征 ?費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo) 致所有者權(quán)

8、益減少的、與向所有者分配利 潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 ?費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致 企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益 的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院16 主講人：張琦 ?企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、 勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入 等時，將已銷售產(chǎn)品。已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益 （配比原則）。 ?企業(yè)發(fā)生的支出不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng) 當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益（區(qū)分支出、資產(chǎn) 與費用）。 ?企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確 認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用

9、，計入當(dāng)期損 益。 ?費用分為： ?直接計入當(dāng)期利潤的費用（期間費用）： ? 財務(wù)費用、銷售費用、管理費用 ?歸屬于特定產(chǎn)品對象的費用（產(chǎn)品成本） 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院17 主講人：張琦 二、期間費用二、期間費用管理費用管理費用 ?管理費用核算：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的 管理費用，包括： ?企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門 在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司 經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗 品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括 董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、 咨詢費(含顧問費)、訴訟費、

10、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船 使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補 償費、研究費用、排污費等。 ?企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn) 修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院18 主講人：張琦 管理費用的賬務(wù)處理管理費用的賬務(wù)處理 ?1、開辦費 ?企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人 員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷 費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本 的借款費用等在實際發(fā)生時， ?借：管理費用開辦費 ?貸：銀行存款 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院19 主講人：張琦 ?2、行政管理人員薪酬 ?借：管理費用 ?貸：應(yīng)付職工薪酬 ?3、行政管理部門設(shè)

11、備折舊 ?借：管理費用 ?貸：累計折舊 ?4、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu) 費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用 ?借：管理費用 ? 貸：銀行存款、研發(fā)支出費用化支出 ?5、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車 船使用稅、土地使用稅、印花稅 ?借：管理費用 ?貸：應(yīng)交稅費 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院20 主講人：張琦 二、期間費用二、期間費用財務(wù)費用財務(wù)費用 ?財務(wù)費用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而 發(fā)生的籌資費用，包括利息支出 (減利息收入)、 匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折 扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 ?為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予

12、資本化的借款費用，在 “在建工程”、“制造費 用”、“研發(fā)支出”等科目核算。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院21 主講人：張琦 ?企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用， ?借：財務(wù)費用 ?貸：銀行存款 ?發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌 損益、現(xiàn)金折扣， ?借：銀行存款（利息收入） ?或，應(yīng)付賬款（匯兌損益與現(xiàn)金折扣） ?貸：財務(wù)費用 財務(wù)費用的主要賬務(wù)處理財務(wù)費用的主要賬務(wù)處理 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院22 主講人：張琦 二、期間費用二、期間費用銷售費用銷售費用 ?銷售費用科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù) 的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、 展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證 損失、運輸

13、費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而 專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等 )的 職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 ?企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn) 修理費 用、折舊費等后續(xù)支出，也在本科目核算。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院23 主講人：張琦 銷售費用的賬務(wù)處理銷售費用的賬務(wù)處理 ?企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、 展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用， ? 借：銷售費用 ?貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 ?發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職 工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用， ? 借：銷售費用 ?貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計折舊 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院24 主講人：張琦

14、 三、主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)三、主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù) 成本成本 ?期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供 各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本， ?借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 ?貸：庫存商品、勞務(wù)成本 ?注意：采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè) 成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商 品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。 ?其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他 經(jīng)營活動所發(fā)生的支出（但不包括其他業(yè)務(wù)的稅金）， ?包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無 形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)

15、院25 主講人：張琦 六、成本性費用 生產(chǎn)成本與制造費用 ?生產(chǎn)成本核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的 各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、 自制半成品等)、自制材料、自制工具、自 制設(shè)備等，按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成 本進行明細(xì)核算。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院26 主講人：張琦 ? 企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本， ?借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 ) ? 貸：原材料、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目 ?各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用， ?借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 ) ?貸：制造費用 ? 輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供 的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按

16、照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益 對象， ? 借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本)、管理費用、銷售費用、其他業(yè) 務(wù)成本、在建工程等科目 ?貸：生產(chǎn)成本(輔助生產(chǎn)成本)。 ?企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成 品，應(yīng)于期（月）末， ? 借：庫存商品等科目 ?貸：生產(chǎn)成本 (基本生產(chǎn)成本) 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院27 主講人：張琦 制造費用制造費用 ?制造費用核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生 產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。 ?企業(yè)可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項 目進行明細(xì)核算。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院28 主講人：張琦 制造費用的主要賬務(wù)處理 ?生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗， ?借：

17、制造費用 ?貸：原材料 ?發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬， ?借：制造費用 ?貸：應(yīng)付職工薪酬 ?生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊， ?借：制造費用 ?貸：累計折舊 ?生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等， ?借：制造費用 ?貸：銀行存款 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院29 主講人：張琦 八、損失與利得八、損失與利得 ?1、營業(yè)外收入 ?營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主 要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換 利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐 贈利得等。 ? 企業(yè)確認(rèn)處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交 換利得、債務(wù)重組利得，比照“固定資產(chǎn)清理”、 “無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、 “應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院30 主講人：張琦 2、營業(yè)外支出 ?營業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包 括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、 債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤 虧損失等。 ?企業(yè)確認(rèn)處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交 換損失、債務(wù)重組損失，比照“固定資產(chǎn)清理”、 “無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、 “應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 ? 盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生