會計實務(wù)講義

1、 最近三年各章平均分值 章節(jié) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 事業(yè)單位會計基事業(yè)單位會計 名稱資產(chǎn) 負(fù)債 所有者 權(quán)益收入 費用 利潤 財務(wù)報告 產(chǎn)品成本核算 產(chǎn)品成本計算與分析 歸屬課程 財務(wù)會計 成本會計 近三年平均分值 33 10 3 8 5 3 21 10 2 105 第一章 資 產(chǎn) 資產(chǎn)概述 一、資產(chǎn)的概念 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 特征： 第一，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； 第二，為企業(yè)擁有或控制； 第三，企業(yè)過去的交易或事項形成的。 【例題1多選題】下列各項中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（ ）。 A.經(jīng)營租出的設(shè)備

2、B.經(jīng)營租入的設(shè)備 C.融資租入的設(shè)備 D.近期將要購入的設(shè)備 【例題2判斷題】只要是由過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，均應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項資產(chǎn)。（ ） 【例題3單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（ ）。 A.原材料 B.委托加工物資 C.盤虧的固定資產(chǎn) D.尚待加工的半成品 二、資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以作不同的分類： 第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 一、庫存現(xiàn)金 （一）現(xiàn)金管理制度 包括現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定?，F(xiàn)金限額一般按照單位3到5天日常零星開支所需確定，

3、交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。現(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。 （二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。 現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 （三）現(xiàn)金清查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理。 應(yīng)用科目“待處理財

4、產(chǎn)損溢” 現(xiàn)金短缺：1. 2.現(xiàn)金溢余： 【注意】待處理財產(chǎn)損溢科目年末無余額；若年終有未批準(zhǔn)的盤盈、盤虧的資產(chǎn)，應(yīng)先根據(jù)查明的原因作出處理，并在報表附注中進(jìn)行披露。 【例題4判斷題】（2008年）現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外支出。（ ） 【例題5單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入（ ）。 A.管理費用 B.財務(wù)費用 C.沖減營業(yè)外收入 D.營業(yè)外支出 二、銀行存款 （一）銀行存款的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算?！般y行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生

5、順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 （二）銀行存款的核對 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。 【例題6.重點掌握】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 000元，銀行存款對賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項： （1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。 （2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。 （3）企業(yè)委托銀行代收

6、某公司購貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 （4）銀行代企業(yè)支付電話費400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項 目 金 額 項 目 金 額 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額 銀行已收，加：企業(yè)未收款加：企業(yè)已收， 銀行未收款 銀行已付，減：企業(yè)未付款減：企業(yè)已付， 銀行未付款 調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 所謂未達(dá)賬項，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此

7、形成的賬款。 （重點掌握）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依 據(jù)； 通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。 【例題7計算題】（2009年）甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （1）12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當(dāng)期損益。 12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當(dāng)日交給B公司。 （2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：

8、甲公司已將12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。 B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。 甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。 12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。 要求： （1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會計分錄。 （2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008年12月31日 單位：萬元 項 目 金 額 項 目 金 額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行對賬單余額 加：銀行已收，企業(yè)未收款 加：企業(yè)已收，銀行未收款 減：銀行已付

9、，企業(yè)未付款 減：企業(yè)已付，銀行未付款 調(diào)節(jié)后的存款余額 調(diào)節(jié)后的存款余額 三、其他貨幣資金 （一）其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。 （二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理 1.銀行匯票存款 收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準(zhǔn)。 【例題8計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項250 000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄： 甲企業(yè)購

10、入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第16 000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)編制如下會計分錄： 2.銀行本票存款 銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。 【例題9計算題】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)編制如下會計分錄： 甲企業(yè)用銀行本票購買辦公用品10 000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會計分錄： 3.信用卡存款 單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)

11、金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。 【例題10計算題】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請信用卡，向銀行交存50 000元。4月10日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費3 000元。企業(yè)編制如下分錄： 4.信用證保證金存款 【例題11計算題】甲企業(yè)向銀行申請開具信用證2 000 000元，用于支付境外采購材料價款，企業(yè)已向銀行繳納保證金。 企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價款1 500 000元，增值稅額為255 000。企業(yè)編制如下會計分錄： 企業(yè)收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款245 000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。

12、企業(yè)編制如下會計分錄： 5.存出投資款：買股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時的資金；（比較：存出保證金計入“其他應(yīng)收款”，類似于押金） 6.外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 企業(yè)將款項匯往外地時，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶， 一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，付完清戶，只付不收、該賬戶的存款不計利息， 【例題12計算題】甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100 000元到采購地設(shè)立采購專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證到單聯(lián)。企業(yè)編制如下會計分錄： 8月20日，采購員

13、交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80 000元，增值稅稅額為13 600元，企業(yè)編制如下會計分錄： 8月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通知，企業(yè)編制如下會計分錄： 【例題13單選題】（2013年）下列各項中不會引起其他貨幣資金發(fā)生變動的是（ ）。 A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票 B.企業(yè)用銀行本票購買辦公用品 C.企業(yè)將款項匯往外地開立采購專業(yè)賬戶 D.企業(yè)為購買基金將資金存入在證券公司制定銀行開立賬戶 【例題14單選題】（2012年）下列各項中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（ ）。 A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以

14、存取現(xiàn)金 B.企業(yè)信用證保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款 C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓 D.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算 【例題15單選題】（2011年）企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)（ ）。 A.借記“應(yīng)收賬款”科目 貸記“銀行存款”科目 B.借記“其他貨幣資金”科目 貸記“銀行存款”科目 C.借記“其他應(yīng)收款”科目 貸記“銀行存款”科目 D.借記“材料采購”科目 貸記“其他貨幣資金”科目 【例題16多選題】（2010年）下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（ ）。 A.企業(yè)持有的3個

15、月內(nèi)到期的債券投資 B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金 C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金 D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金 【例題17判斷題】銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過90天。（ ） 【例題18判斷題】企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出保證金”，貸記“銀行存款”。（ ） 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 一、應(yīng)收票據(jù) （一）應(yīng)收票據(jù)概述 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。 商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。 （二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 1

16、.設(shè)置的科目：企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。 2.應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。 會計處理 3. 1（）應(yīng)收票據(jù)取得及到期收回 ）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 （2 3（）票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)付與實付的差額計入：銀行存款（借或貸） 【例題19計算題】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄： 3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的銀行承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產(chǎn)品貨款。 6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期

17、，收回票面金額1 755 000元存入銀行。 【例題20計算題】承上例，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A中材料，該材料價款為1 500 000元，使用的增值稅稅率為17%，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 【例題21多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時，對應(yīng)的會計科目可能有（ ）。 A.資本公積 B.原材料 C.應(yīng)交稅費 D.材料采購 二、應(yīng)收賬款 1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容（關(guān)鍵是確定入賬價值） 應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 注意：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬

18、款入賬價值的影響 【例題22多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（ ）。 A.確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款 B.確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅 C.代購貨方墊付的運雜費 D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 【例題23單選題】（2013年）某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運輸費5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬元。 A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175 2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 【例題24】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300

19、 000元，增值稅稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 甲公司收到款項的會計分錄：【例題25】甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其前欠貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 【例題26單選題】某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元,增值稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方2010年10月14日付清貨款,該企業(yè)實際收款金額應(yīng)為（ ）元。 A.11 466 B.

20、11 500 C.11 583 D.11 600 【例題27不定項】甲企業(yè)12月1日向A公司賒銷商品100件，每件原價1 000元，由于是批量銷售，甲企業(yè)同意給A公司20%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（不考慮增值稅）；A公司12月9日支付了全部款項。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)回答下列問題。 （1）對上述業(yè)務(wù)的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)扣除可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣 B.確定應(yīng)收賬款入賬價值時，不應(yīng)考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣 C.在確認(rèn)銷售商品收入時，應(yīng)扣除商業(yè)折扣已發(fā)生的商業(yè)折扣 D.在確認(rèn)銷售商品收入時，不應(yīng)扣除商業(yè)折扣已發(fā)生的商業(yè)

21、折扣 （2）對上述業(yè)務(wù)的會計處理中，不正確的是（ ）。 A.確認(rèn)收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款92 000元 B.確認(rèn)收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款93 600元 C.確認(rèn)收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入100 000元 D.確認(rèn)收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入80 000元 （3）12月9日甲公司收回貨款時，應(yīng)計入財務(wù)費用的金額是（ ）。 A.1 600 B.2 000 C.1 872 D.2 340 三、預(yù)付賬款 1.核算的是采購業(yè)務(wù)，先付款后取得商品。 2.賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)，按實際預(yù)付金額入賬。 【例題28】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙

22、公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）預(yù)付50%的貨款時： （2）收到乙公司發(fā)來的5 000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元。增值稅稅額為8 500元，以銀行存款補(bǔ)付所欠款項33 500元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。 四、其他應(yīng)收款 （一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。 其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括： 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款

23、，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等； 2.應(yīng)收的出租包裝物租金； 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等； 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。 【例題29判斷題】（2013年）企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。（ ） 【例題30多選題】下列事項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ）。 A.應(yīng)收的各種賠款、罰款 B.應(yīng)收的出租包裝物租金 C.存出保證金 D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費 （二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 【例題31計算題】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)

24、定，應(yīng)由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到，應(yīng)編制如下會計分錄： 【例題32計算題】承上例，上述保險公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會計分錄： 【例題33計算題】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費5 000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會計分錄： （1）墊支時： （2）扣款時： 【例題34計算題】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元，應(yīng)編制如下會計分錄： 【例題35計算題】承上例租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10 000元，已存入銀行，應(yīng)編制如下會計分錄： 五、應(yīng)收款項減值 （一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn) 企業(yè)的各種應(yīng)收款項

25、（包括應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和應(yīng)收票據(jù)等），可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。 1.直接轉(zhuǎn)銷法 采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)

26、收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 【例題36計算題】某企業(yè)209年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于212年末確認(rèn)為壞賬，212年末企業(yè)編制如下會計分錄： 2.備抵法 備抵法是采用一定的方法： （1）按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備； （2）待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 【例題37多選題】（2010年）下列各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（ ）。 A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù) C.預(yù)付賬款 D.其他應(yīng)收款 （二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，壞賬準(zhǔn)備科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實

27、際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方 （或借方）余額。 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額， 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 【例題38計算題】210年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100 000元壞賬準(zhǔn)備。 210年末計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會計分錄： 【例題39計算題】甲公司211年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生

28、壞賬損失30 000元，確認(rèn)壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 【例題40計算題】承上例，假設(shè)甲公司212 年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計提120 000壞賬準(zhǔn)備。 【例題41計算題】甲公司213年4月20日，收到211年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 【例題42單選題】（2013年）2012年12月份初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為6萬元，12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額100萬元，經(jīng)減值測試，應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元，則2012年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額（ ）。 A.-1 B.1 C.5

29、D.11 【例題43判斷題】（2011年）企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。（ ） 【例題44單選題】（2010年）企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。 A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目 B.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目 C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目 D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目 【例題45多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。 A.計提壞賬準(zhǔn)備 B.收回應(yīng)收賬

30、款 C.確認(rèn)壞賬損失 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 【例題46不定項】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進(jìn)行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。 12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 萬元（不含增1 000日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為5月12）1（ 值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。 （2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。 （3）12月11日，收到乙企業(yè)

31、的銷貨款500萬元，存入銀行。 （4）12月21日，收到以前年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。 （5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅） 要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。 （1）對業(yè)務(wù)（1）的下列會計處理中，正確的是（ ）。 A.借：銀行存款 1 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 B.借：銀行存款 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 170 C.借：應(yīng)收賬款

32、 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 170 D.借：應(yīng)收賬款 1 053 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 153 （2）對業(yè)務(wù)（2）的會計處理中，正確的是（ ）。 A.借：應(yīng)收賬款 40 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 B.借：壞賬準(zhǔn)備 40 貸：應(yīng)收賬款 40 C.借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：應(yīng)收賬款 40 D.借：管理費用 40 貸：應(yīng)收賬款 40 （3）對業(yè)務(wù)（4）的會計處理中，正確的是（ ）。 A.借：應(yīng)收賬款 10 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 B.借：壞賬準(zhǔn)備 10 貸：應(yīng)收賬款 10 C.借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款 10 D.借：銀行存款

33、 10 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 （4）對業(yè)務(wù)（5）的表述中，不正確的是（ ）。 A.應(yīng)確認(rèn)100萬元銷售商品收入 B.應(yīng)確認(rèn)98萬元銷售商品收入 C.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為117萬元 D.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為115萬元 （5）12月31日，應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。 A.25 B.81.5 C.61.5 D.56.5 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 （一）設(shè)置的會計科目 企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收

34、益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）交易性金融資產(chǎn)的取得 1.初始計量 企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。 【注意】 第一，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。 2.會計處理 借：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債

35、券利息 投資收益 交易費用 貸：銀行存款 【例題47計算題】2012年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價值為10 000 000元。另支付交易費用25 000元。 （1）購入時 （2）支付交易費用時 【例題48計算題】強(qiáng)化上例，某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。編制相關(guān)會計分錄。 【例題49單選題】（2013年）2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款400萬

36、元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易費用8 萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（ ）萬元。 A.380 B.388 C.400 D.408 【例題50判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ） （三）交易性金融資產(chǎn)的持有 1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)做會計分錄為： 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到現(xiàn)金股利或債券利息時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 【例題51計算題】2012年1月1日,甲公司購入B公司發(fā)行的公司

37、債券,該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 600萬元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2012年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2013年初，甲公司收到債券利息100萬元。 （1）2012年1月1日，購入丙公司的公司債券時： （2）2012年1月8日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時： （3）2012年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時： （4）2013年初，收到持有丙公司的公司債券利息時： 2.資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允

38、價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。 （1）股價或債券價格上漲 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ）股價或債券價格下跌2（ 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 【例題52計算題】接上一個例題，假定2012年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 780萬元；2012年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。 （1）2012年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時： （2）2012年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時： 【例題53單選題】（2012年）下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（ ）。 A.取得交易

39、性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益 B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益 C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益 D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益 （四）交易性金融資產(chǎn)的出售 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 【例題54計算題】承上例，假定2013年1月15日，甲出售了所持有的丙公司債

40、券，售價為2 565萬元。甲公司的會計分錄為： 【例題55計算題】2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。 （3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。 （4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。 （會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 【例題5

41、6單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）萬元。 A.損失50 B.收益50 C.收益30 D.損失30 【例題57計算題】（2010年）甲公司2009年有關(guān)對外投資資料如下： （1）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款1600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費用4萬元。 （2）5月5日

42、，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行 （3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元 （4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費 要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。 有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。（類似于存貨跌價準(zhǔn)備） （2）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減