第6章金融資產(chǎn)(DOC29頁(yè))(20210402115734)

1、第六章金融資產(chǎn)考情分析本章依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量編寫, 本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中較難的一項(xiàng)內(nèi)容，在考試中既可能出現(xiàn) 在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，也可能 出現(xiàn)在計(jì)算分析題等主觀題題型中。因此，本章內(nèi)容是比較重要的 一早。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007 年1分2分2分5分2006 年2005 年本章主要考點(diǎn)1. 金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容及其分類2. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算3. 持有至到期投資的核算4 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算5 可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算6 金融資產(chǎn)減值及其會(huì)計(jì)

2、處理一、金融工具的概念金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，同時(shí)形成其他單位 的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。甲公司，乙公司；發(fā)行公司債券債券投資C全雜負(fù)磺丿 冬敵貪尹J發(fā)行公司普通股A股權(quán)投資權(quán)益工具丿1舍觸誨產(chǎn)丿二、金融工具的分類1 金融工具的分類現(xiàn)金甘*d珀曰 應(yīng)收款項(xiàng)f基本金總工具*應(yīng)付隸項(xiàng)金融工具丿債券投講 股權(quán)投資等k衍生（金融）工具V金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠(yuǎn)期 凈額結(jié)算的 價(jià)值衍生/凈投資很少或零味來(lái)交割商品期貨等金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的 金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具，從一方來(lái)看，是權(quán)益工具或者金融負(fù)債；如果從另 一方來(lái)看，就是金融資產(chǎn)

3、。本章是從金融資產(chǎn)的角度來(lái)研究金融工 具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其 他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融 資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資 產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款 項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？梢赃M(jìn)一 步分為交易性金融資產(chǎn)和

4、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(-)交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融 資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、 基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的, 也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。(二) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)。例如，市場(chǎng)利率與債券價(jià)格反方向變化。假設(shè)一個(gè)證券公司既 有股票投資，同時(shí)，又發(fā)行了備兌認(rèn)股權(quán)證（負(fù)債）。當(dāng)市場(chǎng)利率 上升時(shí)，股票投資的公允價(jià)值會(huì)

5、下降，但發(fā)行備兌認(rèn)股權(quán)證所承擔(dān) 的負(fù)債的公允價(jià)值就會(huì)上升，二者是反方向變化的，他們之間存在 一種自動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖機(jī)制。但如果將股票投資劃分為可供出售類， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益，則這種對(duì)沖機(jī)制就不會(huì)在企業(yè)利 潤(rùn)表上體現(xiàn)出來(lái)，這就是所謂的“會(huì)計(jì)不配比”【注意】在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán) 益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)?！咎崾尽拷滩闹斜静糠稚婕暗降难苌ぞ咭约捌渌L(fēng)險(xiǎn)管理的 內(nèi)容，不必花費(fèi)過(guò)多時(shí)間去作深入理解，只需一般了解即可。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì) 處理“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所

6、持有的債券投 資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有 的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 也在本科目核算。本科目設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)戶。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允 價(jià)值。（-）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融 資產(chǎn)”科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目, 按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “銀行存款”等科目。借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的

7、交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等【提示】1 這筆業(yè)務(wù)屬于復(fù)合業(yè)務(wù)，企業(yè)同時(shí)購(gòu)入了兩項(xiàng)金融資產(chǎn)，需 要分別入賬。這也就意味著公允價(jià)值中不含應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。2這類金融資產(chǎn)在取得時(shí)，交易費(fèi)用要進(jìn)入投資收益。這種情 況在會(huì)計(jì)處理中是一種很少見(jiàn)的情況。（二）持有期間的股利或利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或 在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的 利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益” 科目。借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比 例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債

8、表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益【提示】這里的應(yīng)收利息，是指分期付息、到期一次還本的債 券。由于這類金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，因此，對(duì)于到期一次 還本付息的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的 差額，借記“交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公 允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的 會(huì)計(jì)分錄。1公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)【提示】所有以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)

9、處理是相同的，比 如，投資性房地產(chǎn)。如果期末賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，要將賬 面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值的水平。至于差額的處理，不同的資產(chǎn)有所 差異。交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益， 下面要介紹的可供岀售金融資產(chǎn)是計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積一一 其他資本公積）。（四）出售交易性金融資產(chǎn)（兩筆分錄）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬而余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目, 按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)岀，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目, 貸記或借記“投資收益”科目。借：銀行存款等貸：交

10、易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或.借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益思路：（1）將出售價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；（2）將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益。【提示】這里需要注意第二筆分錄。這筆分錄其目的是將原計(jì)坨月10日取得成本100方元1月10日售價(jià)120萬(wàn)元12月31日公允 價(jià)值10萬(wàn)元借：:益1010貴產(chǎn)11010借：公允價(jià) 貸：投入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，以保證投資收益的完整。惜:交易宙淡產(chǎn) 10方兀 貸:公允價(jià)值芟動(dòng)腿10借：蜩掾120公允價(jià)值益10貸：交易資產(chǎn)1020【總結(jié)】關(guān)于交易性金融資

11、產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的四筆會(huì)計(jì)分錄（出售 時(shí)的兩筆分錄也可以合并為一筆分錄），每一筆分錄均涉及損益?！纠?-1 2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬(wàn)元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債 券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券面值100萬(wàn)元，剩余期限為2年，票面年利率為4%,每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性 金融資產(chǎn)。其他資料如下:（1） 2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬(wàn)元;（2） 2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元

12、（不含 利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券岀售，取得價(jià)款118萬(wàn)元（含1季度利息1萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素。要求:做岀甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理?！敬鹨删幪?hào)12060101【答案】甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1：）2007年1月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)一-成本1 000 000應(yīng)收利息20 000投資收益20 000貸：銀行存款1 040000(2：）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收利息20000(3：）2007年6月30日,確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資

13、產(chǎn)一-公允價(jià)值變動(dòng)150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20 000貸：投資收益2000020 00020（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息000（5）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50 000貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)50 000借:應(yīng)收利息20 000貸：投資收益20 000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借:銀行存款20 000貸：應(yīng)收利息20 000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借:應(yīng)收利息10 000貸：投資收益10 000借:銀行存款貸：應(yīng)

14、收利息10 00011 / 5810 0001170 000借:銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000 000公允價(jià)值變動(dòng)100 000投資收益170 000第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述(-)定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。(二)特征1到期日固定、回收金額固定或可確定2 有明確意圖持有至到期3.有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外 部因素影響將投資持有至到期。【提示】第三節(jié)“劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃 分為持有至到期投資的金融

15、資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍 市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或 重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有 報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。”由此可以看出， 作為持有至到期投資必須在活躍市場(chǎng)上具有報(bào)價(jià)，否則，不能劃分 為持有至到期投資。（三）關(guān)于到期前處置或重分類的規(guī)定如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融 資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說(shuō)，投資 者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控 制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至 到期。企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期

16、投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或 重分類為可供岀售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分 類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售 金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將 任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：1. 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到 期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著 影響；2. 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；分期償還債券。3 出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難 以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。比如，中央銀行認(rèn)為目前貸款投放

17、過(guò)多，經(jīng)濟(jì)有過(guò)熱的可能，于是向商業(yè)銀行發(fā)行債券，以減少流通 中的貨幣供應(yīng)量，從而調(diào)控經(jīng)濟(jì)。假設(shè)某銀行購(gòu)入債券后將其劃分 為持有至到期投資。但到期前，央行認(rèn)為經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊縮可能，為 了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，向商業(yè)銀行提前回購(gòu)債券，以加大流通中的貨幣 供應(yīng)量。這種情況屬于例外。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期 投資企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有 至到期投資一一成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但 尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸 記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調(diào)整”科目（注意：即原制度的溢價(jià)、

18、折價(jià)）。借：持有至到期投資一成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等【提示】“持有至到期投資一一成本”記錄的是面值。交易費(fèi) 用記入了 “持有至到期投資一一利息調(diào)整”。這與交易性金融資產(chǎn) 是不相同的。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投 資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入, 貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調(diào)整”科目。債券：（1）分期付息債券一一“應(yīng)收利息”（2）到期

19、還本付息一一“持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息”持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表 日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記 “持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目。借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按 票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 確定的利息收入）持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 【提示】這里需要注意債券的付息情況，不同情況下，有不同 的

20、處理方法。做這筆分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后，確 定根據(jù)攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根 據(jù)借貸平衡原理來(lái)做。【分析】利息調(diào)整二應(yīng)收利息100投資收益80 （實(shí)際利息）， 差額20即為歸還的本金，所以調(diào)低攤余成本，即貸記持有至到期投 資。【小資料】攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金 額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持

21、有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類 日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額, 貸記“持有至到期投資一一成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按 其差額，貸記或借記“資本公積一一其他資本公積”科目。已計(jì)提 減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。借：可供岀售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資一一成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息資本公積一其他資本公積（差額，也可能在借方）【提示】當(dāng)自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì) 量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值即為當(dāng)日的 公允價(jià)值。轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，借方的差額計(jì)入公允 價(jià)值變動(dòng)損益；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)

22、值大于賬而價(jià)值的，貸方差額計(jì)入資 本公積。（四）出售持有至到期投資出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資一一成本、利息調(diào) 整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）【預(yù)備知識(shí)】1 實(shí)際利率的計(jì)算【例1】為實(shí)施某項(xiàng)計(jì)劃，需要取得外商貸款1000萬(wàn)美元，經(jīng) 雙方協(xié)商，貸款利率為8%,按復(fù)利計(jì)息，貸款分5年于每年年末等 額償還。外商告知，他們已經(jīng)算好，每年年末應(yīng)歸還本金200萬(wàn)美 元，支付利息80萬(wàn)美元?！敬鹨删幪?hào)120

23、60201要求，核算外商的計(jì)算是否正確。2 攤余成本的理解本金的計(jì)算二寫板圖示0602-02卞A A A A A觀 Z.（P/A品5）A= 425017 / 58H m灰甲 T) xooy z茯甲T) XOO0+ 匚寧S+T) xooz 00CO8Z 一 一 /【例6-4 20X0年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元， 票面利率4. 72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支 付。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所 得稅、減值損失等因素?！敬鹨删幪?hào)12060301100059595*9595912

24、50計(jì)算實(shí)際利率G59 X (l+r)_1+59X (l+r)2+59X (l+r)_3+59X (1+r)-4+ (59+1250) X (1+r) 5=1 000 元，由此得出 r = 10%o年份期初攤余成本(a)實(shí)際利息(b)(按10%計(jì)算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+b-c)20X01 000100591 04120X11 041104591 08620X21 086109591 13620X31 136113591 19020X41 1901191 250+590根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:(1) 20X0年1月1日，購(gòu)入債券000250借：持有至到期投資一一成

25、本1 250貸：銀行存款持有至到期投資一一利息調(diào)整(2) 20X0年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票而利息借：應(yīng)收利息59持有至到期投資一一利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(3) 20X 1年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息持有至到期投資一一利息調(diào)整貸：投資收益5945借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(4) 20X2年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資一一利息調(diào)整50109貸：投資收益借：銀行存款5959貸：應(yīng)收利息等(5) 20X3年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票而利息借：應(yīng)

26、收利息59持有至到期投資一一利息調(diào)整54113貸：投資收益借：銀行存款5959貸：應(yīng)收利息(6) 20X4年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等23 / 5859借：應(yīng)收利息持有至到期投資一一利息調(diào)整60(250-41-45-50-54)貸：投資收益119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資一一成本1250假定在20X2年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即625元) 將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于20X4年年末付清。遇 到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X2年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng) 期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。【答疑編號(hào)12

27、06030220X2年1月1日攤余成本=（625+59） X （l+10%）-1+30X （1+10%）_2+（625+30） X （1+10%） _3=1 138 （元）（四舍五入）。調(diào)整前的攤余成本為1086,因此攤余成本調(diào)高1138-1086 = 52（1）根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資一一利息調(diào)整1 138-1 086 = 52貸：投資收益52【提示】攤余成本= 1138 （元）（2）20X2年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息=59持有至到期投資一一利息調(diào)整55貸:投資收益= 114借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：銀行存款貸：持有至到期投資一一成

28、本1 250X4. 72%1 138X10%5959625【提示】攤余成本= 1138+ （114-59） -625 = 568 （元）（3）20X3年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息等625X4. 72%=借：應(yīng)收利息30持有至到期投資一一利息調(diào)整27貸：投資收益568X10%=57借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30【提示】攤余成本= 568+ （57-30） =595 （元）（4）20X4年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資一一利息調(diào)整（1250-1 138） -55-27 = 30貸：投資收益60借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30借：銀行存款625貸：持有至到

29、期投資一一成本625【提示】投資收益=595X10%=59. 5 （元），為了解決尾差問(wèn)題，最后一年投資收益倒擠。投資收益=625+30-595 = 60 （元）假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息,62527 / 58且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率工計(jì) 算如下：【答疑編號(hào)12060303(59+59+59+59+59+1 250)X(l+r)_5=l 000,由此得出 r9 05%。二寫板圖示0603-01卞10007159X5+12501000=(59 X 5+1250)X (p/F, i, 5)i=9.25%甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 20

30、X0年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資一一利息調(diào)整250【提示】攤余成本= 1000 (元)(2) 20X0年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息收入借:持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息1 250X4. 72% = 59利息調(diào)整31. 51 000X9. 05%貸：投資收益= 90. 5【提示】攤余成本= 1000+90. 5 = 1090. 5 （元）（3）20X 1年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整39. 69貸：投資收益1090.5X9. 05%=98. 69【提示】攤余成本= 1090. 5+98. 69 = 1

31、189. 19 （元）（4）20X2年12月31 H,確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整48.62貸：投資收益1189. 19X9. 05%= 107. 62【提示】攤余成本= 1189. 19+107. 62 = 1296.81 （元）（5）20X3年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整58.36貸：投資收益1296.81X9. 05%=117. 36【提示】攤余成本= 1296. 81+117. 36 = 1414. 17 （元）（6）20X4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息59利

32、息調(diào)整71. 83貸：投資收益130. 83【提示】投資收益=1 414. 17X9. 05%=127. 98為了解決尾差問(wèn)題，投資收益倒擠:投資收益= 1545-1414. 17 = 130. 83 （元）借：銀行存款1 545貸:持有至到期投資成本1 250應(yīng)計(jì)利息59X5= 295第三節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定 或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的 貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金 融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款 項(xiàng)、持有的其

33、他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工 具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投 資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金 融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較 多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能 將其劃分為持有至到期投資二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。 具體而言：與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理（-）應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按 確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收

34、入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí), 借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。涉及增值稅銷 項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）應(yīng)收票據(jù)1 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯 票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng) 業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的， 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。2持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即 減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分, 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票 據(jù)”科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條 件的情形）或“短期借款”科目（

35、適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）。借:銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】,財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】俏：勺艮幵存牧（實(shí)際蚊列的金額財(cái)務(wù)費(fèi)”1 現(xiàn)息3將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得 物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品” 等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差 額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還 應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。4商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科 目，按商

36、業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。【例6-5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨己發(fā)岀，增值稅專 用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元；增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000 元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一 X,該票據(jù)的期限 為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件?！敬鹨删幪?hào)12060401甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：234 000（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000（2）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000元， 存入銀行借：銀行存款234 000貸：應(yīng)收票據(jù)234 000（3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向

37、銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索 權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即 減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款231 660財(cái)務(wù)費(fèi)用2 340貸：短期借款234 000需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記 商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票而金額、交易合同號(hào)、貼現(xiàn)日、 貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè) 匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷?！纠?-6】20X4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司， 開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售

38、價(jià)款為300 000元，增值稅銷 項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于20X4年10月31日付款。20X4年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定: 甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款岀售給中國(guó)銀行，價(jià)款為263 250元； 在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。 甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3 400元，成本為13 000元，實(shí) 際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。20X4年8月3日，甲公司收到乙 公司退回的商品，價(jià)款為23 400元。假定不考慮其他因素?！敬鹨删幪?hào)12060402甲公司與應(yīng)收債權(quán)岀售有關(guān)的賬

39、務(wù)處理如下：（1）20X4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款263 250其他應(yīng)收款23 400營(yíng)業(yè)外支岀64 350貸：應(yīng)收賬款351 000【提示】實(shí)際出售的應(yīng)收賬款為351000 23400 = 327 600 （元）； 預(yù)計(jì)退回的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。岀售應(yīng)收賬款的損失記入23 400“營(yíng)業(yè)外支出”。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400（2） 20X4年8月3日收到退回的商品貸：其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品13 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13 000第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供岀售的非 衍生金融

40、資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和 應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià) 的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（-）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價(jià)值 與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”科目，按支 付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股 利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融

41、資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值, 借記“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支 付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供 出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目。1 股票投資借：可供岀售金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等2 債券投資借:可供出售金融資產(chǎn)一一成本類似于持 有至到期（面值應(yīng)收利息（己到付息期但&）可供岀售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸；銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（債券投資）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一

42、次還本債券投資 的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科 目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入， 貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供岀售金融資 產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日 按票而利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供岀售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記 “可供岀售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目。借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供岀售金融資產(chǎn)一一應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債 券按票面利率計(jì)

43、算的利息）貸：投資收益（可供岀售資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在借 方）【提示】類似于持有至到期投資（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供岀售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額 的差額，借記“可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記 “資本公積一一其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的 差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。1公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積2 公允價(jià)值下降借：資本公積一一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)【提示】類似于交易性金融資產(chǎn)，所不同的是，公允價(jià)值變動(dòng)

44、損益計(jì)入了所有者權(quán)益（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資 產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)岀原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，按其差額, 貸記“可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目。借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積一一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)岀原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)07年門月10 B 取得財(cái)100萬(wàn)j07年月31日b 令允倂180萬(wàn)元PY02 年 12 月 31 0 公允價(jià)的萬(wàn)元借余產(chǎn)滅值搗失乳 艮本公積可鈾售 冊(cè)滬 30【提示】

45、這與一般資產(chǎn)減值損失的處理是不同的。（五）減值損失轉(zhuǎn)回對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi) 公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確 認(rèn)的減值損失，借記“可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目, 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供岀售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工 具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸 記“資本公積一一其他資本公積”科目。借：可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失若可供岀售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積（六）將持有至到期投資重分類為可供岀售金融資產(chǎn)將持有至到期

46、投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類 日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額, 貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積 其他資本公積”科目。借：可供岀售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行 存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按其賬面余額，貸記“可 供出售金融資產(chǎn)一一成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息” 科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)岀的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸 記“資本公積一一其他資本公積”科目，按其差

47、額，貸記或借記“投 資收益”科目。借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積一一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)岀的 公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）投資收益(差額，也可能在借方)【提示】與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 比較，均存在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，所不同的是, 前者是變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，所以是將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資 收益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，因此應(yīng)將100W WWW* 120般9!炊益資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。4.12010可供旳1金艮產(chǎn)no20【例6 7】乙公司于20X6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票 1000 000股，每股市價(jià)1

48、5元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該 股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至20X6年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市 價(jià)為16元。20X7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股 13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的 賬務(wù)處理如下：【答疑編號(hào)12060501(1) 20X6年7月13 H,購(gòu)入股票借：可供岀售金融資產(chǎn)成本15 030 00015 030 000貸：銀行存款(2) 20X6年12月31 H,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)970 000貸：資本公積一一其他資本公積注：公允價(jià)值= 16X100 = 1600萬(wàn)元970

49、 000賬面價(jià)值= 1503萬(wàn)元公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額= 1600 1503=97萬(wàn)元(3) 20X7年2月1日，出售股票借：銀行存款1 298 7000資本公積一一其他資本公積970 000投資收益貸：可供岀售金融資產(chǎn)一一成本2 043 00015 030 000公允價(jià)值變動(dòng)970000銀行存款= 100X 13 1. 3 = 1298. 7萬(wàn)元【例6 8】20X7年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028. 244 元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1000元，票面年利率為4%,實(shí)際利率為3%,利息每年末支付，本金 到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融

50、資產(chǎn)。20X7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 000.094元。假定不考 慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20X7年1月1日，購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1000利息調(diào)整28. 244貸：銀行存款1028. 244【提示】類似于持有至到期投資，攤余成本= 1028.244（2）20X7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息= 1028. 244X3%=30. 84 73230. 85 （元）應(yīng)收利息= 1000X4%=40 （元）年末攤余成本= 1028. 244- （40-30. 85） =1019. 094 （元）借：應(yīng)收利息40

51、貸：投資收益30. 85可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整9.15【提示】通過(guò)這一筆分錄將可供出售金融資產(chǎn)原賬面價(jià)值調(diào)整 到攤余成本。借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：資本公積一一其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)19【提示】公允價(jià)值1000. 094元，賬面價(jià)值1019. 094元，由于 可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，所以，需要再將可供岀 售金融資產(chǎn)調(diào)低19元。通過(guò)這一筆分錄，將攤余成本又調(diào)整到公允 價(jià)值。注意賬務(wù)處理的順序：先確認(rèn)利息收入，再確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。賬面價(jià)值一一攤余成本一一公允價(jià)值.【例6 9】20X1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元 （含交

52、易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元）,購(gòu)入 乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0. 5%。 甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20X1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000 元。20X 1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5. 2元。20X1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià) 為每股5元。20X2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。20X2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。20X2年5月20日，甲公司以每股4. 9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn) 讓。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：【

53、答疑編號(hào)12060502（1）20X1年5月6日，購(gòu)入股票借:應(yīng)收股利150 000可供岀售金融資產(chǎn)成本10 010 000貸：銀行存款10 160 000【提示】交易費(fèi)用計(jì)入成本明細(xì)科目。（2）20X 1年5月10 H,收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150 000貸：應(yīng)收股利150 000(3) 20X 1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)(5.2X200-1001=39萬(wàn)元)借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)390 000貸：資本公積一一其他資本公積390000(4) 20X 1年12月31 H,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)(5-5.2) X200= 40萬(wàn)元借：資本公積一一其他資本公積400 000貸：可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)400 00067 / 58(5) 20X2