民間非營利組織會計(jì)的會計(jì)核算方法

1、 民間xx組織會計(jì)的會計(jì)核算方法 民間非營利組織的會計(jì)核算方法，包括設(shè)置會計(jì)科目、確定記賬方法、審核和填制記賬憑證、登記賬簿和編制會計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。 （一）會計(jì)科目 1、會計(jì)科目的設(shè)置：根據(jù)財(cái)政部民間非營利組織會計(jì)制度規(guī)定，民間非營利組織共設(shè)有48個(gè)會計(jì)科目，每個(gè)會計(jì)科目都有統(tǒng)一的名稱、編號和核算內(nèi)容。民間非營利組織可根據(jù)實(shí)際需要選擇使用某些會計(jì)科目，但不得隨意改變會計(jì)科目的名稱和編號。 2、明細(xì)科目的設(shè)置：除民間非營利組織會計(jì)制度有明確規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，民間非營利組織可根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。 3、會計(jì)科目的使用：民間非營利組織在填制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫

2、會計(jì)科目的全稱，或者同時(shí)填寫會計(jì)科目的全稱和編號，不得只填科目編號，或者會計(jì)科目簡稱。 4、會計(jì)科目表： （二）記賬方法 記賬方法，是指運(yùn)用一定的記賬符號、記賬方向、記賬規(guī)則編制會計(jì)分錄和登記賬簿的方法。民間非營利組織采用借貸記賬法作為記賬方法。借貸記賬法是以借、貸作為記賬符號，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，來反映資金增減變化的一種記賬方法。它的特點(diǎn)是：以借、貸作為記賬符號，將會計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大類，對資產(chǎn)類科目，借方反映增加，貸方反映減少，對負(fù)債和凈資產(chǎn)類科目，貸方反映增加，借方反映減少，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，資產(chǎn)總額等于負(fù)債和凈資產(chǎn)總額。 （三）會計(jì)憑證 原始憑證不得

3、外借，其他單位如因特殊需要使用原始作證時(shí)，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。 （四）會計(jì)賬簿 1 / 10 民間非營利組織的會計(jì)賬簿，是以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映民間非營利組織資金運(yùn)動的簿籍。會計(jì)賬簿按用途分類，一般分為分類賬和序時(shí)賬。分類賬是按規(guī)定的賬戶對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿，它又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。序時(shí)賬又稱日記賬，它是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間順序逐日逐筆登記資金收付情況的賬簿，如現(xiàn)金出納日記賬和銀行日記賬?？傎~又稱總分類賬，是按照會計(jì)科目設(shè)置賬戶，用來登記各種資金來源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存總括情況的賬簿?？傎~能全面、總括地提供資金活動情況

4、，控制、核對各種明細(xì)賬、日記賬。明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)戶的，用來登記資金來源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存的詳細(xì)情況，它是總賬的補(bǔ)充和具體化。不論是總賬還是明細(xì)賬，賬簿記錄必須清晰，整潔，如發(fā)生差錯，不得任意涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。應(yīng)按規(guī)定的劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。 （五）年終清理結(jié)算和結(jié)賬 1、年終清理和結(jié)算工作的內(nèi)容 年終清理和結(jié)算，是編制年度決算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在年終前，根據(jù)財(cái)政部門和上級主管部門關(guān)于年度決算編制工作要求，各單位要對預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)、上下級單位之間資金調(diào)撥收支數(shù)和其他各項(xiàng)收支款項(xiàng)，以及有關(guān)會計(jì)科目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行全部的清

5、理、核對、結(jié)算，以保證決算數(shù)字的準(zhǔn)確和完整。 2、年終結(jié)賬 年終結(jié)賬主要包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。 （1）年終轉(zhuǎn)賬：將各賬目核對無誤后，結(jié)出各賬戶的借方或貸方十二月份的合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，并結(jié)出十二月份末的余額，然后根據(jù)各賬戶余額編制“資產(chǎn)負(fù)債表”。 （2）結(jié)清舊賬和記入下年度新賬 2 / 10 根據(jù)年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)賬，對各賬戶的年終余額數(shù)，不編制記賬憑證，直接記入下年度總賬和明細(xì)賬，并在各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 各單位決算，經(jīng)有關(guān)單位審核批復(fù)后，如發(fā)生應(yīng)當(dāng)調(diào)整上報(bào)的決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)按需要調(diào)整有關(guān)賬目的金額，相應(yīng)調(diào)整舊賬，

6、補(bǔ)辦結(jié)賬和過入新賬手續(xù)。 （六）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 1、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告就是用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位，以日常會計(jì)核算資料為依據(jù)，按規(guī)定的要求、格式、內(nèi)容和編制方法，加以整理匯總成一個(gè)用來綜合反映民間非營利組織在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。 2、民間非營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的期間（如半年、季度和月度）編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告則是以一個(gè)完整會計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 3、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)告、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。 （1）會計(jì)報(bào)表至少由“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動情況表

7、”和“現(xiàn)金流量表”三張表組成。 （2）會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)包括下列內(nèi)容： 重要會計(jì)政策及其變更情況說明；董事會成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報(bào)酬情況的說明；會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明；重大資產(chǎn)減值情況的說明；公允價(jià)值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；對外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明；接受勞務(wù)捐贈情況的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明；有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。 （3）財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明： 3 / 10 民間非營利組織的宗旨、

8、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況；民間非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計(jì)劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計(jì)期間業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和預(yù)算等；對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動有重大影響的其他事項(xiàng)。 （4）民間非營利組織對外投資，而且占對被投資單位資本總額50以上（不含50），或者雖然占該單位資本總額不足50但具有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。 4、會計(jì)報(bào)表的格式和填報(bào) （1）會民非01表 資產(chǎn)負(fù)債表 續(xù)上表 表中年初數(shù)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)字相應(yīng)填列 （2）會民非02表 業(yè)務(wù)活動表 本表數(shù)字分“本期數(shù)”、“本期累計(jì)數(shù)”和“限定性”、“非限定性”分別填列，其

9、中：“本期數(shù)”欄為本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；“本期累計(jì)數(shù)”欄為各項(xiàng)目自年初至本期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；“非限定性”欄反映本期非限定性收入實(shí)際發(fā)生數(shù)、本期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)非限定性凈資產(chǎn)的金額;“限定性”欄反映本期限定性收入的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額（以負(fù)號填列）。 （3）會民非03表 現(xiàn)金流量表 續(xù)上表 續(xù)上表 4 / 10 本表中所指現(xiàn)金為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，包括民間非營利組織的庫存現(xiàn)金和隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金，以及持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 四、幾種計(jì)算（核算）方法 （一）存貨成本的計(jì)算方法：

10、 1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：也叫具體辨認(rèn)法，在每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨時(shí)，查明其入庫時(shí)的實(shí)際成本作為該項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用的實(shí)際成本。 2、先進(jìn)先出法：每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨是假定為庫存最先入庫的存貨，而期末存貨是最近入庫的存貨。 3、加權(quán)平均法：是以期初存貨和本期入庫存貨的實(shí)際成本之和除以期初庫存存貨和本期入庫存貨的數(shù)量之和，計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并以加權(quán)平均單位成本來確定本期領(lǐng)用或者發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。 （二）長期股權(quán)投資核算方法： 1、成本法。除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，其賬面價(jià)值一般保持不變。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分貸記“投資收益”科目。 2、權(quán)益法。當(dāng)投

11、資額占被投資企業(yè)資本較大，或?qū)嵸|(zhì)上有控制權(quán)的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。這時(shí)，“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值應(yīng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營利組織應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額相應(yīng)增減“長期股權(quán)投資”。 （三）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法： 1、平均年限法。 月折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)殘值率）（折舊年限12） 2、工作量法。 每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)殘值率）規(guī)定的總量工作量 5 / 10 3、雙倍余額遞減法 月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值2（折舊年限12） 實(shí)行此種辦法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定

12、資產(chǎn)凈值平均攤銷。 4、年數(shù)總和法 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）（折舊年限-已使用年限）折舊年限（折舊年限+1）212 （四）貼息的計(jì)算方法 貼息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)實(shí)收金額=票據(jù)到期值-貼息 （五）壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額） 根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金的百分比具體規(guī)定為：農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%，其他各行企業(yè)為3-5，外商投資企業(yè)不超過3%。 五、應(yīng)注意的幾個(gè)地方 （一）關(guān)于限定性和非限定性 1、民間非營利組織

13、的各項(xiàng)收入都要根據(jù)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，而區(qū)分為非限定性收入和限定性收入分別進(jìn)行核算。 2、民間非營利組織的各項(xiàng)費(fèi)用按照功能分業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等科目進(jìn)行明細(xì)核算。不必區(qū)分限定性和非限定性。 6 / 10 3、限定性凈資產(chǎn)存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除： （1）所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期； （2）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達(dá)到)； （3）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。 4、限定性凈資產(chǎn)的限制解除后，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際使用的相關(guān)

14、資產(chǎn)金額或者實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，即：借記“限定性凈資產(chǎn)”，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”： （二）關(guān)于收入的確認(rèn) 1、對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件下同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)： （1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營利組織； （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 2、對于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)： （1）在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入； （2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同

15、的會計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。 3、對于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)： （1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營利組織； 7 / 10 （2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 4、對于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)： （1）與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除； （2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （三）關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定 1、合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的

16、受益年限； 2、合同沒有規(guī)定了受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； 3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限之中較短者。 （四）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊 1、用于展覽、教育或研究等目的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等，不計(jì)提折舊。 2、折舊按月計(jì)提，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 3、折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 4、根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，預(yù)計(jì)殘值率按固定資產(chǎn)原值的3%-

17、5%確定。 5、折舊年限。民間非營利組織可根據(jù)單位實(shí)際情況自行確定各項(xiàng)資產(chǎn)的折舊年限，具體也可參考下表： 8 / 10 固定資產(chǎn)折舊年限表 （五）關(guān)于償還政府補(bǔ)助和捐贈的核算 對民間非營利組織接受的附條件的政府補(bǔ)助或捐贈，如民間非營利組織需要償還全部或部分政府補(bǔ)助和捐贈資產(chǎn)或相應(yīng)資金的，按照需要償還的金額借記“管理費(fèi)用”科目。 （六）關(guān)于銀行存款利息收入的核算 民間非營利組織從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入，按實(shí)際收到的金額貸記“籌資費(fèi)用”科目。 （七）關(guān)于收入和費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn) 民間非營利組織期末須將各項(xiàng)限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)的貸方，將各項(xiàng)非限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到非限定性凈資產(chǎn)的貸方，同時(shí)將各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到非限定性凈資產(chǎn)的借方。具體各民間非營利組織可根據(jù)本單位章程規(guī)定或財(cái)務(wù)活動業(yè)務(wù)量的多少確定是按月，還是按季結(jié)轉(zhuǎn)。 （八）關(guān)于會計(jì)工作崗位的設(shè)置 1、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要配備持有會計(jì)證的會計(jì)人員。未取得會計(jì)證的人員，不得從事會計(jì)工作。 2、民間