地方稅制體系的國際比較與啟示3000字

1、地方稅制體系的國際比較與啟示3000字內(nèi)容摘要：本文通過對美、英、日等國的地方稅制體系實例 進行比較分析，得出選擇地方主體稅種和輔助稅種的一般規(guī)律和 趨勢，并提出改革我國地方稅制體系的對策建議。關(guān)鍵詞：地方稅制國際比較地方稅制體系的國際比較美國的地方稅制體系美國是聯(lián)邦制國家，地方擁有較大稅權(quán)，州級政府可以開征 除關(guān)稅和財產(chǎn)稅之外的幾乎所有稅種，地方政府可開征除遺產(chǎn)稅 與贈與稅、社會保險稅之外的幾乎所有稅種。具體來講，州政府 的稅收體系主要包括：一般銷售稅、個人所得稅、國內(nèi)消費稅 （其中主要是對汽車燃料的課稅、對煙草制品和酒精飲品的課 稅）、社會保險稅、公司所得稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅等。地方政府 的

2、稅收體系主要包括：財產(chǎn)稅、一般銷售稅、個人所得稅、國內(nèi) 消費稅、公司所得稅等。各主要稅種的收入構(gòu)成狀況見下表：從表中的數(shù)據(jù)可以看出，州政府的稅收收入主要來源于一般 銷售稅和個人所得稅，這兩個稅種的收入之和占整個州稅收收入 的50%以上，其次是國內(nèi)消費稅和社會保險稅，分別為16%和 11%。在地方政府的稅收收入中，財產(chǎn)稅大約占3/4,另有10%來 自一般銷售稅，個人所得稅和國內(nèi)消費稅收入各占到5%?？偟目磥?，美國的地方稅制構(gòu)成比較復(fù)雜，大體上形成了以 財產(chǎn)稅、商品勞務(wù)稅和所得稅三稅為主、其他稅種為輔的地方稅 制體系。英國的地方稅制體系英國實行典型的集中型財政體制。稅收管理體制只分為中央 和地方兩

3、級，中央幾乎完全掌握了稅收立法權(quán)、稅目稅率調(diào)整 權(quán)、減免權(quán)等，地方政府無權(quán)設(shè)置、開征地方稅種。在各級政府 間的稅收劃分上，英國實行較嚴格的分稅制，完全按照中央收入 和地方收入劃分稅種的歸屬，不設(shè)共享稅。英國的地方稅制體系主要包括市政稅（Coimc訂Tqx）,該稅 是英國政府于1993年4月1日起開征的一個稅種，它屬于財產(chǎn)稅 類，征稅對象為民用住房，包括樓房、平房、公寓、活動房以及 可供居住的船只。市政稅是英國目前唯一由地方政府負責征收并 自由支配的稅種，因此，嚴格意義上講，市政稅是英國唯一的地 方稅。另外，英國的企業(yè)財產(chǎn)稅是由地方為中央代征的稅種，它是 對企業(yè)財產(chǎn)征收的，由專門設(shè)置的評估單位對

4、企業(yè)財產(chǎn)按視同出 租的租金收入進行確定，隨后按全國每年確定的稅率，由地方政 府派員征收，全額上交中央。然后，由中央再作為財政撥款返回 地方。日本的地方稅制體系日本地方稅制體系的設(shè)計，除了考慮有利于合理引導地方政 府行為、發(fā)展地方自治事業(yè)、實行稅權(quán)和事權(quán)統(tǒng)一以及便于征管 之外，還十分重視另外一條標準，即將那些基于利益原則征收的 稅收劃歸地方。所謂基于利益原則的稅收，主要是指那些對“事 業(yè)”、“土地”、“房屋”、“折舊資產(chǎn)”等能夠帶來收益的客 體為對象的稅收。一般來講，這類客體只有從當?shù)毓卜?wù)那里 得到好處之后才能帶來收益，所以通常將對這類客體所課征的稅 收劃歸地方。具體來看，日本的地方稅分都道

5、府縣和市町村兩級征收，都 道府縣稅主要包括都道府縣民稅、事業(yè)稅、不動產(chǎn)取得稅、汽車 購置稅、輕油交易稅、道府縣煙稅、特別地方消費稅、娛樂設(shè)施 使用稅等；市町村稅主要包括市町村民稅、固定資產(chǎn)稅、特別土 地保有稅、入浴稅、市町村煙稅、都市規(guī)劃稅、宅第開發(fā)稅等。 我們也可以將日本的地方稅按所得、財產(chǎn)和消費三個稅類劃分， 地方所得稅類包括：個人居民稅、個人事業(yè)稅、法人居民稅、法 人事業(yè)稅；地方財產(chǎn)稅類包括：不動產(chǎn)取得稅、固定資產(chǎn)稅、都 市計劃稅、特別土地保有稅等；地方消費稅類包括：地方消費 稅、道府縣煙稅、市町村煙稅、輕油交易稅、汽車購置稅、特別 地方消費稅、高爾夫場地利用稅、汽車稅、輕型汽車稅、宅第

6、開 發(fā)稅、狩獵者登記稅、打獵稅、共同設(shè)施稅等。從各類稅收的收入構(gòu)成來看，日本地方稅以所得稅和財產(chǎn)稅 為主體稅種。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，日本都道府縣稅收收入的40%來 源于事業(yè)稅，市町村稅收收入的51%來源于居民稅，而事業(yè)稅和 居民稅都屬于所得稅類。另據(jù)統(tǒng)計，日本的財產(chǎn)稅占到了市町村 級稅收收入的37%,也構(gòu)成了日本地方稅的重要來源。各國地方稅制設(shè)計的啟示由于各國政治、經(jīng)濟體制不盡相同，國家之間的地方稅制差 異較大，但它們也具有若干共性。無論各國地方稅制的具體構(gòu)架如何，都無一例外地遵循著中 央和地方稅種劃分的基本原則。中央和地方稅種劃分必須遵循一 些基本原則：如稅種在各級政府間的劃分應(yīng)與各級政府所承擔

7、的 職能相匹配、應(yīng)與各級政府的財政需要相適應(yīng)、應(yīng)使稅收付出與 公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的受益范圍對等、應(yīng)考慮稅基的流動性大小 等。這些原則體現(xiàn)在地方稅種的選擇上：劃歸地方的稅種一般是 對宏觀經(jīng)濟發(fā)展影響較小，但對地方經(jīng)濟發(fā)展、地方公共設(shè)施建 設(shè)和公共服務(wù)提供等影響較大的稅種；對這些稅種的稅基流動性 進行分析，它們的稅基流動性相對較??；地方稅種的選擇還非常 重視受益原則，即盡量使稅收的主要負擔者享受更多公共產(chǎn)品和 公共服務(wù)，使稅收付出和受益范圍對等，這一點在日本地方稅制 的設(shè)計中體現(xiàn)得尤為突出；另外，各國在選擇地方稅種時還會考 慮到效率因素，即這些稅種由地方征收將更能降低征收成本，便 于征收管理，有利

8、于提高稅收收入組織的效率。從地方主體稅的選擇來看，各國普遍趨向于選擇財產(chǎn)稅或所 得稅。地方主體稅種是指在地方稅制體系中居主導地位，發(fā)揮主 要稅收收入功能和調(diào)節(jié)功能的一個或幾個稅種的總稱。作為地方 稅主體稅種，除了滿足按中央和地方稅種劃分基本原則所確定的 一般地方稅的特征，還必須滿足以下原則：第一，稅基廣泛，稅 源豐富穩(wěn)定，稅收規(guī)模較大，能籌集足夠的收入滿足地方政府的 需求，在整個地方稅制體系中舉足輕重。第二，具有適度彈性。 作為地方稅主體稅種，彈性應(yīng)適度，若彈性太小，則其數(shù)量不能 隨經(jīng)濟的增長而相應(yīng)增加，不能滿足隨經(jīng)濟增長而增長的地方政 府支出需求；若彈性太大，則其數(shù)量易波動，不滿足穩(wěn)定性要

9、求。第三，基于利益原則課征，該類稅種的征收對象承擔較重稅 負，但與之相對應(yīng)，這些納稅者也處于較好的公共服務(wù)中。第 四，由地方征管效率高。地方主體稅種的選擇還應(yīng)考慮到征稅成 本，作為主體稅的稅種應(yīng)適合由地方政府征收，從而降低征管成 本，提高征管效率。從前述各國實例來看，幾國都以財產(chǎn)稅為地方主體稅，同 時，所得稅也是主體稅種的重要選擇。財產(chǎn)稅之所以能擔當?shù)胤?稅主體稅種的重任，是與其本身具有的諸多特點分不開的，財產(chǎn) 稅稅源充足、區(qū)域性強、稅基穩(wěn)定性好，而且具有適度彈性，調(diào) 節(jié)目標非常集中，非常適合由地方政府征管這些特點正能夠滿足 地方稅主體稅種的選擇原則。所得稅也是一個優(yōu)良的地方稅主體 稅種，上述美、日等國家都是經(jīng)濟發(fā)達國家，所得稅稅源充足， 而且征管水平也較高，所以所得稅也能夠成為其地方稅主體稅種 的現(xiàn)實選擇。反觀我國，我們現(xiàn)行的地方稅制體系存在諸多問題：稅種老 化，改革滯后，對內(nèi)對外稅政不統(tǒng)一，缺乏稅源充足、對地方財 力具有決