資產(chǎn)負(fù)債表科目簡析及分析

1、對資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目的分析 在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類的科目很多，但投資者在進(jìn)行上市公司財務(wù)報表的分析時重點應(yīng)關(guān)注應(yīng) 收款項、待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)凈損失和遞延資產(chǎn)四個項目。 1.應(yīng)收款項。 （1）應(yīng)收賬款：一般來說，公司存在三年以上的應(yīng)收賬款是一種極不正常的現(xiàn)象，這是因為 在會計核算中設(shè)有“壞賬準(zhǔn)備”這一科目，正常情況下，三年的時間已經(jīng)把應(yīng)收賬款全部計提了壞賬 準(zhǔn)備，因此它不會對股東權(quán)益產(chǎn)生負(fù)面影響。但在我國，由于存在大量“三角債”，以及利用關(guān)聯(lián)交 易通過該科目來進(jìn)行利潤操縱等情況。因此，當(dāng)投資者發(fā)現(xiàn)一個上市公司的資產(chǎn)很高，一定要分析 該公司的應(yīng)收賬款項目是否存在三年以上應(yīng)收賬款，同時要結(jié)合“壞

2、賬準(zhǔn)備”科目，分析其是否存在 資產(chǎn)不實，潛虧掛賬”現(xiàn)象。 “ （2）預(yù)付賬款：該賬戶同應(yīng)收賬款一樣是用來核算企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)的。這也是一種信用行 為，一旦接受預(yù)付款方經(jīng)營惡化，缺少資金支持正常業(yè)務(wù)，那么付款方的這筆貨物也就無法取得， 其科目所體現(xiàn)的資產(chǎn)也就不可能實現(xiàn)，從而出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。（3）其他應(yīng)收款：主要核算企業(yè) 發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的 各種墊付款等。但在實際工作中，并非這么簡單。例如，大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)往往將占用上市公司的 資金掛在其他應(yīng)收款下，形成難以解釋和收回的資產(chǎn)，這樣就形成了虛增資產(chǎn)。因此，投資者應(yīng)該 注意到，當(dāng)上

3、市公司報表中的“其他應(yīng)收款”數(shù)額出現(xiàn)異常放大時，就應(yīng)該加以警惕了。 2.待處理財產(chǎn)凈損失。不少上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表上掛賬列示巨額的“待處理財產(chǎn)凈損失”，有 的甚至掛賬達(dá)數(shù)年之久。這種現(xiàn)象明顯不符合收益確認(rèn)中的穩(wěn)健原則，不利于投資者正確評價企業(yè) 的財務(wù)狀況和盈利能力。 3.待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)并無實質(zhì)上的重大區(qū)別，它們均為本期公司已經(jīng) 支出，但其攤銷期不同。待攤費(fèi)用”的攤銷期在一年以內(nèi)，而“遞延資產(chǎn)”的攤銷期超過一年。從嚴(yán) “ 格意義上講，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的定義，但它們似乎又同未來的經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系， 而且在會計實務(wù)中，不少人也習(xí)慣于把已發(fā)生的成本描繪為資產(chǎn)。 對資

4、產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大，或出現(xiàn)大額紅字的項目進(jìn)行進(jìn)一 步分析，如流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、固定資產(chǎn)、有代價或有息的負(fù)債（如短期銀行借款、長期銀行借 款、應(yīng)付票據(jù)等）、應(yīng)收帳款、貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項目等。例如，企業(yè)應(yīng)收帳款過多 占總資產(chǎn)的比重過高，說明該企新市場營銷法則 助推企業(yè)成長電子商務(wù)營銷 食品餐飲營銷 建筑房 產(chǎn)營銷 消費(fèi)品營銷業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重，而其增長速度過快，說明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的 市場競爭能力較弱或受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低。此外，還應(yīng)對報表附注說 明中的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析，應(yīng)收帳款的帳齡越長，其收回的可能性就越小。又

5、如，企業(yè)年初及 年末的負(fù)債較多，說明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重，但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平， 說明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳、經(jīng)營能力較強(qiáng)，管理者經(jīng)營的風(fēng)險意識較強(qiáng)，魄力較大。再如，在 企業(yè)股東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分 配政策。但在此同時，如果企業(yè)沒有充足的貨幣資金作保證，預(yù)計該企業(yè)將會選擇送配股增資的分 配方案而非采用發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案。另外，在對一些項目進(jìn)行分析評價時，還要結(jié)合行業(yè)的 特點進(jìn)行。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能存在著較多的、正在 開發(fā)的商品房基地和項目，一旦這些項目完工，將會給企業(yè)帶

6、來很高的經(jīng)濟(jì)效益。 1、貨幣資金”項目，反映企業(yè)會計報告期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目 “ 應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、銀行存款”、其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額合計數(shù)填列。 “ “ 2、交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易目的而 “ 持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融 資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。 3、應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款而且也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯 “ 票等應(yīng)收票據(jù)余額，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減 去“壞

7、賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 4、應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計 “ 提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余 額合計，減去“應(yīng)收賬款”計提的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額后的差額填列。如果“應(yīng)收賬款”賬戶所 屬明細(xì)賬戶期末為貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。需要注意的是企業(yè)于同一客戶在購 銷商品結(jié)算過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示，不應(yīng)相互抵消。即應(yīng)收賬款不能與預(yù)收賬 款相互抵消，應(yīng)付賬款不能與預(yù)付賬款相互抵消，應(yīng)付賬款不能于應(yīng)收賬款相互抵消，預(yù)

8、收賬款不 能與預(yù)付賬款相互抵消。 5、預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)收的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目根據(jù)“預(yù)付賬 “ 款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款 計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“預(yù)付賬款”賬戶所屬細(xì)賬戶的期末為貸方余額的，應(yīng) 在本表“應(yīng)付賬款”項目填列。 6、應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收 “ 取的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計提的壞 賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 7、應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利

9、和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項目根據(jù)“應(yīng)收 “ 股利”賬戶期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 8、其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活 “ 動以外的其他各種應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收 款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填 列。 9、存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種原材料、 “ 商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“在途

10、物資（材料采購）、原材料”、低值易耗品”、庫存商品”、周轉(zhuǎn)材料”、委托加工物資”、委托代銷商 ” “ “ “ “ “ “ 品”、生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶 “ “ 期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的小企業(yè)， 應(yīng)按加或減材料成本差異、減商品進(jìn)銷差價后的金額填列。 10、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)非流動資產(chǎn)項目中在一年內(nèi)到期的金額，包括一年 “ 內(nèi)到期的“持有至到期投資”、一年內(nèi)攤銷的“長期待攤費(fèi)用”和一年內(nèi)可收回的“長期應(yīng)收款”。本項 目應(yīng)根據(jù)上述賬戶余額之和分析計算后填列。 1

11、1、其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬 “ 戶的期末余額填列。如果其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 12、流動資產(chǎn)合計”項目，反映企業(yè)所用流動資產(chǎn)的總額。本項目應(yīng)根據(jù)上述 112 項金額相加填 “ 列。 13、可供出售金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。包括劃分為可供出 “ 售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶期末借方余額減去“可 供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額填列。 14、持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本項目根據(jù)“持有至到期投資

12、” “賬戶期末借方余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額后的 凈額填列。 15、長期應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采取遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商 “ 品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的長期應(yīng)收款項等。本項目根據(jù)“長期應(yīng)收款”期末余額，減去一年內(nèi)到期的部 分、未確認(rèn)融資收益”賬戶期末余額、壞賬準(zhǔn)備”賬戶中按長期應(yīng)收款計提的壞賬損失后的金額填列。 “ “ 15、“長期應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采取遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售 商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的長期應(yīng)收款項等。本項目根據(jù)“長期應(yīng)收款”期末余額，減去一年內(nèi)到期 的部分、“未確認(rèn)融資收益”賬戶

13、期末余額、 壞賬準(zhǔn)備”賬戶中按長期應(yīng)收款計提的壞賬損失后的 “金額填列。 16、“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票 投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末借方余額減去“長期股權(quán) 投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額后填列。 17、投資性房地產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的， “ 本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）和“投資性房 ”地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)根 據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余

14、額填列。 18、固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值。本項目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額，減去 “ “累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額后填列。融資租入固定資產(chǎn)的凈值也包括在內(nèi)。 19、在建工程”項目，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程價值。本項目根據(jù)“在建工程” “ 賬戶期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。 20、工程物資”項目，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。本項目根據(jù)“工程物資”賬 “ 戶期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。 21、固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資

15、“ 產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入等各項金額的差額。本項目 應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“” 號填列。 22、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈價，本項目根據(jù)“生產(chǎn)性生 “ 物資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。本項目根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶期末余額，減 去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 賬戶期末貸方余額后填列。 23、油氣資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施減去累計 “ 折耗和累計減值準(zhǔn)備后的凈價。本項目應(yīng)根據(jù)“

16、油氣資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折耗”賬戶期末 余額和相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。 24、無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的各項無形資產(chǎn)的凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末借 “ 方余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額填列。 25、開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的、尚未形成無形資產(chǎn)成本的支出。本項 “ 目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。 26、商譽(yù)”項目，反映企業(yè)商譽(yù)的價值。本項目根據(jù)“商譽(yù)”賬戶期末余額減去相應(yīng)減值準(zhǔn)備填列。 “ 27、長期待攤費(fèi)用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項

17、費(fèi)用。 “ 本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去將于 1 年內(nèi)（含 1 年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。 28、遞延所得稅資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)應(yīng)可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目根據(jù)“遞 “ 延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。 29、其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶 “的期末余額填列。 30、非流動資產(chǎn)合計”項目，反映企業(yè)所用非流動資產(chǎn)的總額。本項目應(yīng)根據(jù)上述 1329 項金額相 “ 加填列。 31、資產(chǎn)總計”項目，反映企業(yè)所用全部資產(chǎn)的總額。本項目應(yīng)根據(jù) 12、30 項目之和填列。 “ 32、短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還

18、的 1 年期以下（含 1 年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期 “ 借款”賬戶的期末貸方余額填列。 33、交易性金融負(fù)債”項目，反映企業(yè)發(fā)行短期債券等所形成的交易性金融負(fù)債公允價值。本項目 “ 根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額填列。 34、應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的、尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括 “ 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末貸方余額填列。 35、應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本 “ 項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。 36、預(yù)收賬款”項目，反

19、映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項。本項目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所 “ 屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。 37、應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的工資和社會保險費(fèi)等職工薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付 “ 職工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列，如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“”號填列。 38、應(yīng)交稅費(fèi)”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬 “ 戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，以“”號填列。 39、應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的各種利息。本項目根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額填列。 “ 40、應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付

20、的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末 “ 余額填列。不包括企業(yè)分派的股票股利。 41、其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付 “ 款”賬戶的期末余額填列。 42、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)各種非流動負(fù)債在一年之內(nèi)到期的金額，包括一年 “ 內(nèi)到期的長期借款、長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。 43、其他流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶 “ 的期末余額填列。 44、流動負(fù)債合計”項目，反映企業(yè)所有流動負(fù)債合計金額。本項目應(yīng)根據(jù) 3243 項目之和

21、填列。 “ 45、長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的 1 年期以上（不含 1 年）的各期借款。本項目應(yīng)根 “ 據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。 46、應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余價值。本項目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶期末貸 “ 方余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。 47、長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)“長 “ 期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額和一年內(nèi)到期部分的長期應(yīng)付款 后填列。 48、專項應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。本 “ 項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”科目的