第05章 持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 n債券面值債券面值 = 購(gòu)買(mǎi)價(jià)購(gòu)買(mǎi)價(jià) 公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)用交易費(fèi)用應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息 攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 vs. 直線(xiàn)法直線(xiàn)法實(shí)際利率法實(shí)際利率法 直線(xiàn)法攤余成本與投資收益的確定直線(xiàn)法攤余成本與投資收益的確定 實(shí)際利率法：實(shí)際利率法： 一般為市場(chǎng)利率，一般為市場(chǎng)利率， 可直接給出可直接給出 實(shí)際利率法：實(shí)際利率法： 期末攤期末攤 期初攤期初攤 已收回已收回 利息調(diào)整的利息調(diào)整的 已發(fā)生的已發(fā)生的 余成本余成本 余成本余成本 本金本金 累計(jì)攤銷(xiāo)額累計(jì)攤銷(xiāo)額 減值損失減值損失 期末期末 攤攤 余成余成 本本 該期期初該期期初持有至到期

2、投資持有至到期投資 的賬面凈值的賬面凈值 面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬(wàn)元）甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬(wàn)元） 攤余成本實(shí)質(zhì)攤余成本實(shí)質(zhì) 上就是債券投上就是債券投 資的未來(lái)現(xiàn)金資的未來(lái)現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值 甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬(wàn)元）甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬(wàn)元） 賬賬 面面 價(jià)價(jià) 值值 公公 允允 價(jià)價(jià) 值值 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 投資收益投資收益 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 公公 允允 價(jià)價(jià) 值值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)

3、投資 785 貸：短期借款貸：短期借款 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3100 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 3200 投資收益投資收益 100 借：投資收益借：投資收益 200 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本其他資本 公積公積 200 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則27號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 被投資企業(yè)權(quán)益被投資企業(yè)權(quán)益 投資企業(yè)投資企業(yè)“長(zhǎng)投長(zhǎng)投” 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 初始投資成本初始投資成本 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值？ 初始投資成本初始投資成本 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值 不予調(diào)整不予調(diào)整 商譽(yù)商譽(yù)？ 初始投資成本初始投資成本 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值 予以調(diào)整予以調(diào)整 被投資方的妥協(xié)被投資方的妥協(xié) “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入” 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值賬面價(jià)值為零為零 投資成本 損益調(diào)整