第05章 持有至到期投資和長期股權(quán)投資

1、 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 n債券面值債券面值 = 購買價購買價 公允價值公允價值交易費用交易費用應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息 攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 vs. 直線法直線法實際利率法實際利率法 直線法攤余成本與投資收益的確定直線法攤余成本與投資收益的確定 實際利率法：實際利率法： 一般為市場利率，一般為市場利率， 可直接給出可直接給出 實際利率法：實際利率法： 期末攤期末攤 期初攤期初攤 已收回已收回 利息調(diào)整的利息調(diào)整的 已發(fā)生的已發(fā)生的 余成本余成本 余成本余成本 本金本金 累計攤銷額累計攤銷額 減值損失減值損失 期末期末 攤攤 余成余成 本本 該期期初該期期初持有至到期

2、投資持有至到期投資 的賬面凈值的賬面凈值 面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬元）甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬元） 攤余成本實質(zhì)攤余成本實質(zhì) 上就是債券投上就是債券投 資的未來現(xiàn)金資的未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值 甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬元）甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬元） 賬賬 面面 價價 值值 公公 允允 價價 值值 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 投資收益投資收益 管理費用管理費用 公公 允允 價價 值值 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)

3、投資 785 貸：短期借款貸：短期借款 200 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 3100 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 3200 投資收益投資收益 100 借：投資收益借：投資收益 200 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本其他資本 公積公積 200 國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則27號號合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 被投資企業(yè)權(quán)益被投資企業(yè)權(quán)益 投資企業(yè)投資企業(yè)“長投長投” 賬面價值賬面價值 初始投資成本初始投資成本 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值公允價值？ 初始投資成本初始投資成本 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值公允價值 不予調(diào)整不予調(diào)整 商譽商譽？ 初始投資成本初始投資成本 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值公允價值 予以調(diào)整予以調(diào)整 被投資方的妥協(xié)被投資方的妥協(xié) “營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資賬面價值賬面價值為零為零 投資成本 損益調(diào)整