納稅籌劃.ppt

1、納稅籌劃： 原理、方法與技巧 課程目標(biāo) n了解納稅籌劃的概念、發(fā)展 n了解納稅籌劃的理論框架 n熟悉納稅籌劃的原理、方法 主要內(nèi)容 n一、案例及啟示 n二、納稅籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展 n三、納稅籌劃的概念 n四、企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃服務(wù)的需求動(dòng)力四、企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃服務(wù)的需求動(dòng)力 n五、納稅籌劃的意義五、納稅籌劃的意義 n六、納稅籌劃的原則六、納稅籌劃的原則 n七、納稅籌劃的理論框架七、納稅籌劃的理論框架 n八、納稅籌劃的原理八、納稅籌劃的原理 n九、納稅籌劃的技術(shù)與方法 n十、實(shí)施步驟與程序 企業(yè)納稅思考 公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中： q計(jì)算過(guò)公司整體稅負(fù)嗎？ q考慮過(guò)如何減少稅負(fù)支出嗎？ q考慮過(guò)如何降低納稅

2、成本嗎？ q是否知道行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？ 4 一、案例及啟示 n案例1.1：東航云南分公司集體返航事件（ q2008年3月31日，東航云南分公司18班航班集體 返航事件，有消息說(shuō)，東航云南分公司集體返航 事件的直接導(dǎo)火索是公司員工要求公司領(lǐng)導(dǎo)通過(guò) 合理避稅，以達(dá)到少繳稅的目的，由于員工們的 要求沒(méi)有成功，才上演了18個(gè)航班一同返航的 鬧劇。 q暫且不論公司員工因自己的利益訴求沒(méi)有得到滿(mǎn) 足而把旅客當(dāng)成發(fā)泄對(duì)象做法的對(duì)與錯(cuò)，可以讓 我們更好地理解學(xué)習(xí)“納稅籌劃”的意義？ 55 n籌劃前情況 q工資10萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)金30萬(wàn)元 q100000/12=8333.33 q(8333.332000) 20

3、% 375 12=10700 q獎(jiǎng)金300000/12=25000 q300000 25% 1375=73625 q合計(jì)：73625+10700=84325 q稅負(fù)達(dá)到84325/400000=21.08% 案例1 66 n籌劃后(最優(yōu)納稅方案) q假設(shè)每月發(fā)放工資22000元（264000），其余的發(fā) 年終獎(jiǎng)金136000元 q（220002000）20% 375 12=43500 q136000/12=11333.33 q136000 20% 375=26825 q合計(jì)=43500+26825=70325 q節(jié)稅=84325-70325=14000 q稅負(fù)=70325/400000=17.

4、58% 案例1 77 案例2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 n某私營(yíng)礦業(yè)公司經(jīng)過(guò)研究決定以6000萬(wàn)元 的價(jià)格整體出售公司，a股東持股為60%， 乙和丙股東持股各為20%。 n如果整體出售，則需要交納公司所得稅和 個(gè)人所得稅，合計(jì)1392萬(wàn)元（公司稅率按 33%，個(gè)人稅率按20%）。 n如何降低稅負(fù)？ 88 n經(jīng)過(guò)專(zhuān)家指點(diǎn)，三位股東分別與收購(gòu)方 簽定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，只需交納個(gè)人所 得稅600萬(wàn)元，比原來(lái)節(jié)約稅負(fù)792萬(wàn)元。 案例2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 99 案例3 n從新聞投資公司零納稅看稅收籌劃 n2005年媒體消息： q世界媒體大王魯珀特默克多在英國(guó)的主 要控股公司 -新聞投資公司，在過(guò)去年中，共獲利近14億英 鎊（約

5、億美 元），但其在英國(guó)繳納的公司所得 稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。 q他正是靠著獨(dú)特的擴(kuò)張 和避稅手段創(chuàng)造著超級(jí)利潤(rùn) 1021 案例4 n微軟蓋茨的捐贈(zèng) q2005年媒體消息 q世界 首富-微軟集團(tuán)主席比爾蓋茨的父親老蓋茨通 過(guò)英國(guó)星期日泰晤士報(bào)披露， 蓋茨計(jì)劃捐出微 軟的財(cái)產(chǎn)-億美元，協(xié)助世界各國(guó) 解決艾滋病、瘧 疾等疾病問(wèn)題。這將是迄今為止全 球最大一筆以個(gè)人名義的慈善捐款，此善舉本應(yīng)值 得稱(chēng)頌，但偏偏有人提出此項(xiàng)捐獻(xiàn)，將使他在美 國(guó)享有大筆的免稅權(quán)。此說(shuō)并非 空穴來(lái)風(fēng)，說(shuō)明 富人捐款既有其想做好人的一面，也多與稅收有 關(guān)。 1122 案例5 個(gè)稅籌劃 n某報(bào)紙專(zhuān)欄記者的月薪為500

6、 000元，請(qǐng)考慮 該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？ 調(diào)入報(bào)社調(diào)入報(bào)社 特約撰稿人特約撰稿人 投稿投稿 工資工資 勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬 稿酬 (500000- 2000)*45%- 15375=208725 （元） 500000*（1-20%） *40%- 7000=153000（元） 500000*（1- 20%）*20%* （1-30%） =56000（元） 1225 啟示： n納稅籌劃增加納稅人的收益、減少成本費(fèi)用支出 n稅負(fù)重是減少稅負(fù)的直接原因 2009年 q福布斯的稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)各地的公司稅率、個(gè) 人所得稅率、富人稅率、銷(xiāo)售稅率增值稅率，以及雇 主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等計(jì)

7、算而得，指數(shù)越高意味痛 苦程度越高。 q有報(bào)道指出，中國(guó)稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)占gdp比重已達(dá)25.1， 如果再加上體制外征收，將達(dá)30，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出發(fā)展中 國(guó)家20的水平。 q中國(guó)內(nèi)地仍位居亞太稅負(fù)最重地區(qū)的榜首。在全球范圍 來(lái)看，中國(guó)內(nèi)地僅次于法國(guó)。 1319 我國(guó)的宏觀稅負(fù)我國(guó)的宏觀稅負(fù) 小口徑綜合稅負(fù)率：小口徑綜合稅負(fù)率：20102010年為年為18.3%18.3%（ 稅款稅款7.37.3萬(wàn)億元，萬(wàn)億元， gdpgdp為為 39.839.8萬(wàn)億元）；萬(wàn)億元）；20112011年為年為20.3%20.3%（稅款（稅款9.69.6萬(wàn)億元，萬(wàn)億元，gdpgdp為為47.247.2 萬(wàn)億元）。萬(wàn)億元）。 中

8、口徑綜合稅負(fù)率：中口徑綜合稅負(fù)率：20102010年為年為20.8%20.8%（ 財(cái)政收入財(cái)政收入8.38.3萬(wàn)億元）；萬(wàn)億元）； 20112011年為年為22.0%22.0%（財(cái)政收入（財(cái)政收入10.410.4萬(wàn)億元）。萬(wàn)億元）。 大口徑綜合稅負(fù)率：米建國(guó)、石小敏、溫鐵軍、劉佐等經(jīng)濟(jì)學(xué)家大口徑綜合稅負(fù)率：米建國(guó)、石小敏、溫鐵軍、劉佐等經(jīng)濟(jì)學(xué)家 認(rèn)為：制度外收入不會(huì)低于認(rèn)為：制度外收入不會(huì)低于gdpgdp總量的總量的10%10%。所以，大口徑稅負(fù)。所以，大口徑稅負(fù) 大于大于30%30%。 3.3.一般觀點(diǎn)：人均一般觀點(diǎn)：人均gdp260gdp260美元為美元為13%13%、750750美元為美

9、元為20%20%、20002000美元為美元為 23%23%、1000010000美元為美元為30%30%。 中國(guó)人均中國(guó)人均gdpgdp，20092009年年36223622美元，全球第美元，全球第9999位；位；20102010年年42834283美元，美元， 全球第全球第9595位，位，20112011年年43824382美元，全球第美元，全球第9393位。位。 q稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早源于上世紀(jì)三十 年代，即1935年英國(guó)上議院在審理“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特 大公”一案時(shí)，議員湯姆林（tomly）爵士提出了納稅籌 劃的觀點(diǎn)，他指出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)， 依據(jù)法律這

10、樣作可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到 利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅?！?q1937年英國(guó)首次提出了納稅籌劃的概念，在傳統(tǒng)的僅僅 強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)之外，提出了納稅人的一系列權(quán)利。 1945年，美國(guó)也提出了類(lèi)似的納稅人權(quán)利的概念。 q一般認(rèn)為稅收籌劃和對(duì)稅收籌劃的研究是從20世紀(jì)50年 代末才真正開(kāi)始的，即成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)， 明確提出稅務(wù)專(zhuān)家是以稅務(wù)咨詢(xún)?yōu)橹行拈_(kāi)展稅務(wù)服務(wù)，是 一種獨(dú)立于代理業(yè)務(wù)的新業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)的一個(gè)主要內(nèi)容 就是稅收籌劃。 q目前在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)比較成 熟的階段 15l17o 二、稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展二、稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展 二、稅收籌

11、劃的產(chǎn)生與發(fā)展 我國(guó)納稅籌劃開(kāi)始于1999年 q以?xún)蓚€(gè)事件為顯著標(biāo)志： q（1）1999年開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局的官方刊物 中國(guó)稅務(wù)報(bào)每周推出一期稅收籌劃周刊，標(biāo) 志著官方對(duì)稅收籌劃合法性的確認(rèn)。 q（2）1999年開(kāi)始，高校開(kāi)設(shè)了納稅籌劃課程。 16lo18o n納稅籌能夠?qū)嵤谟趦蓚€(gè)關(guān)鍵條件的成熟： q（1）法制的完備。稅收籌劃有了生存的空間，使 得人們?cè)敢馊ラ_(kāi)創(chuàng)新的事業(yè)，在按規(guī)定繳納稅費(fèi)的 前提下充分發(fā)揮聰明才智去進(jìn)行納稅籌劃。 q（2）國(guó)際慣例。目前，納稅籌劃已經(jīng)成為一種國(guó) 際慣例，納稅人可以在法律允許的范圍內(nèi)，聘用專(zhuān) 業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 三、稅收籌劃的概念 1830 稅收籌劃與稅務(wù)籌

12、劃、納稅籌劃 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃:通過(guò)不違法手段，實(shí)現(xiàn)最佳納稅、涉稅通過(guò)不違法手段，實(shí)現(xiàn)最佳納稅、涉稅 零風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)流型理財(cái)目的的一種理性行為。零風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)流型理財(cái)目的的一種理性行為。 （1）節(jié)稅定義：）節(jié)稅定義：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、 投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。 （2）節(jié)稅特點(diǎn)：）節(jié)稅特點(diǎn)：合法性、符合政府政策導(dǎo)向、符合立法意愿合法性、符合政府政策導(dǎo)向、符合立法意愿 （3）不違法性：）不違法性：遵循遵循“法無(wú)明文不為過(guò)法無(wú)明文不為過(guò)”的原則，依據(jù)法律上的原則，依據(jù)法律

13、上“非不允非不允 許許”及未規(guī)定內(nèi)容來(lái)選擇和采取行動(dòng)。及未規(guī)定內(nèi)容來(lái)選擇和采取行動(dòng)。 （ 內(nèi)容節(jié)稅避稅 從法律角度看合法、合理合法不合理 從立法本意看完全符合背道而馳 從稅法角度看善意利用破壞性利用 從稅收政策看符合稅收政策不符合稅收政策 目的稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅 對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)破壞市場(chǎng)規(guī)則 節(jié)稅與避稅的區(qū)別 2034 f案例一：案例一： 某公司利用自主定價(jià)權(quán)，通過(guò)關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品不符合正常交易原 則轉(zhuǎn)讓定價(jià)少交稅。 f案例二：案例二： 某公司為了少繳個(gè)人所得稅，減少名義工資收入，加大個(gè)人 職務(wù)消費(fèi)部分。 f案例三：案例三： 某公司通過(guò)合法手段將個(gè)人工薪收入平均化，減少應(yīng)納個(gè)人

14、 所得稅額。 f案例四：案例四： 某公司通過(guò)對(duì)限制性費(fèi)用“轉(zhuǎn)換”方式，減少納稅調(diào)整金額。 案例分析 2132 企業(yè)避稅的小案例企業(yè)避稅的小案例 f案例一：案例一： 某公司通過(guò)合理設(shè)計(jì)融資方案，最大限度地少繳企業(yè)所得稅。 f案例二：案例二： 某公司通過(guò)合理選擇子公司和分公司設(shè)置形式，少繳企業(yè)所 得稅。 f案例三：案例三： 某公司通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理控制，少繳企業(yè)所得稅。 f案例四：案例四： 某公司針對(duì)企業(yè)重組中的納稅特殊問(wèn)題，向稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)取稅 收優(yōu)惠政策。 案例分析案例分析 2233 企業(yè)節(jié)稅的小案例企業(yè)節(jié)稅的小案例 （1 1）用足稅收政策）用足稅收政策-充分利用稅收優(yōu)惠政策充分利用稅收優(yōu)惠政

15、策 n被動(dòng)接受稅收優(yōu)惠被動(dòng)接受稅收優(yōu)惠 n主動(dòng)接受稅收優(yōu)惠主動(dòng)接受稅收優(yōu)惠 n主動(dòng)為自己創(chuàng)造條件，獲得優(yōu)惠：主動(dòng)為自己創(chuàng)造條件，獲得優(yōu)惠： 例例6 6： 杭州杭州“娃哈哈娃哈哈”集團(tuán)：從校辦工廠到集團(tuán)公司集團(tuán)：從校辦工廠到集團(tuán)公司,2009,2009年年 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額432432億元。目前是全球第億元。目前是全球第5 5大飲料生產(chǎn)企業(yè)，在全國(guó)大飲料生產(chǎn)企業(yè)，在全國(guó) 2727個(gè)省市建有個(gè)省市建有8080余家合資控股、參股公司，擁有員工上近余家合資控股、參股公司，擁有員工上近2 2 萬(wàn)名萬(wàn)名, ,總資產(chǎn)達(dá)總資產(chǎn)達(dá)8888億元。億元。 3 3、通俗理解：、通俗理解：“用足用活用足用活”稅法稅法 娃哈

16、哈4個(gè)發(fā)展階段的稅收籌劃策略 1.艱苦創(chuàng)業(yè)階段 娃哈哈成立時(shí)，可以選擇作為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，繳納個(gè)人所得稅，也可 以選擇作為一般企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅。但是作為個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，而且最高的一檔是5萬(wàn)元以上就達(dá)到35 的稅率，稅負(fù)對(duì)比作為一般小型微利企業(yè)而言的20稅率來(lái)說(shuō)是 很重的，即使在曾慶后繳納企業(yè)所得稅后再繳納個(gè)人所得稅(有免 征額等稅前扣除項(xiàng)目)加總起來(lái)的稅負(fù)也比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)輕。 娃哈哈作為一般企業(yè)是明智的，另外校辦企業(yè)的身份享受在稅收方面 的優(yōu)惠：校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教育科研方面的， 不征增值稅。小學(xué)校辦企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的增值稅應(yīng)稅貨物如發(fā)生虧 損，在財(cái)政部

17、規(guī)定的期限內(nèi)可部分或全部退還已征增值稅的照顧。 高校后勤集團(tuán)對(duì)本校師生提供的服務(wù)的收入免征營(yíng)業(yè)稅等等。 2.歷史轉(zhuǎn)折階段 娃哈哈收購(gòu)了杭州資不抵債的罐頭廠，獲得了必需的設(shè) 備廠房，同時(shí)吸收國(guó)企資產(chǎn)、負(fù)債和企業(yè)員工等為娃 哈哈帶來(lái)諸多好處。全部接受資不抵債的國(guó)企，低價(jià) 收購(gòu)，減少成本；承擔(dān)了國(guó)企的負(fù)債，用娃哈哈的稅 前利潤(rùn)彌補(bǔ)，減少企業(yè)所得稅甚至不用交稅；娃哈哈 吸納下崗職工包括高級(jí)技工，熟練工人以及高管，大 大增強(qiáng)了企業(yè)的實(shí)力；還享受稅收優(yōu)惠政策，在契稅 方面，國(guó)有企業(yè)出售，買(mǎi)受人安置企業(yè)30以上職工 的，對(duì)其承受的所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征 收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅，同時(shí)

18、在 企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等方面還有相應(yīng)的優(yōu)惠。 3.西部之光 1994年，娃哈哈投身對(duì)口支援三峽庫(kù)區(qū)移民建設(shè)，兼并 涪陵三家特困企業(yè)，組建了娃哈哈涪陵分公司，迅速 躋身重慶工業(yè)50強(qiáng)。這一舉措使娃哈哈的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到 西部地區(qū)，占領(lǐng)了廣大的中西部市場(chǎng)，西部各地區(qū)為 了吸引投資，必然會(huì)有土地優(yōu)惠，同時(shí)當(dāng)?shù)氐墓べY水 平較東部地區(qū)低很多，這樣可以為娃哈哈集團(tuán)節(jié)約數(shù) 目可觀的成本開(kāi)支。 我國(guó)政府實(shí)行的西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，制定了相關(guān)的稅收優(yōu) 惠政策，作為生產(chǎn)果飲、飲用水等產(chǎn)品在當(dāng)?shù)亟⒎N 植基地等，可以享受免征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠，以 及企業(yè)所得稅減免，減少稅收負(fù)擔(dān)。還可以利用三峽 庫(kù)區(qū)優(yōu)質(zhì)的水源，當(dāng)?shù)厮?/p>

19、果特產(chǎn)等生產(chǎn)特色產(chǎn)品，增 加公司產(chǎn)品種類(lèi)，擴(kuò)展市場(chǎng)。 4.戰(zhàn)略合作階段 1996年，娃哈哈集團(tuán)以部分固定資產(chǎn)作投資與世界500強(qiáng)，位居世界 食品飲料業(yè)第六位的法國(guó)達(dá)能集團(tuán)等外方合資成立五家公司，這 一舉措不僅使娃哈哈引進(jìn)了世界先進(jìn)水平的生產(chǎn)流水線(xiàn)，而且通 過(guò)引進(jìn)資金技術(shù)，發(fā)展民族品牌，娃哈哈再次步入了高速發(fā)展的 快車(chē)道。這一方面解決了擴(kuò)大自身規(guī)模所缺資金的問(wèn)題，另一方 面使娃哈哈走出國(guó)門(mén)，借助達(dá)能在世界上的品牌影響力、創(chuàng)意， 開(kāi)發(fā)更為先進(jìn)更為可口、營(yíng)養(yǎng)的高質(zhì)量產(chǎn)品，占領(lǐng)市場(chǎng)，增加企 業(yè)的收入。90年代，為了吸引外資，國(guó)家對(duì)于中外合資企業(yè)提供 了很多稅收優(yōu)惠：中外合資企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，按外商

20、投資 企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，增值稅方面，有采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅的稅 收優(yōu)惠；企業(yè)所得稅方面，可按規(guī)定享受定期減免優(yōu)惠、地區(qū)稅 率優(yōu)惠、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、追加投資優(yōu)惠、再 投資退稅、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠。定期減免優(yōu)惠，如 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“對(duì)生產(chǎn)性 外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第 一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所 得稅，此外，外商投資企業(yè)免征房產(chǎn)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅，這 使娃哈哈的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，實(shí)力則大為上升。 （2 2）用活稅收政策）用活稅收政策規(guī)避稅法規(guī)避稅法“陷阱陷阱”、消除稅法、消除稅法 “

21、障礙障礙”、利用稅法、利用稅法“缺陷缺陷” n規(guī)避稅法規(guī)避稅法“陷阱陷阱”，如如“同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)最近期最近期” n消除稅法消除稅法“障礙障礙”，如如“資產(chǎn)重組的特殊納稅調(diào)整：資產(chǎn)重組的特殊納稅調(diào)整： 被合并的資產(chǎn)在被合并的資產(chǎn)在75%75%以上，股權(quán)支付比例不低于其交以上，股權(quán)支付比例不低于其交 易支付總額的易支付總額的85% ”85% ” n利用稅法缺陷利用稅法缺陷-立法缺陷和執(zhí)法缺陷，聰明者更多立法缺陷和執(zhí)法缺陷，聰明者更多 選擇立法缺陷，因?yàn)檫@樣不違法；狡猾者更多選擇選擇立法缺陷，因?yàn)檫@樣不違法；狡猾者更多選擇 執(zhí)法缺陷，因?yàn)檫@是利用征管的某些不足而在打執(zhí)法缺陷，因?yàn)檫@是利用征

22、管的某些不足而在打 “擦邊球擦邊球”。 例例7 7：上海手套廠出口（：上海手套廠出口（90%90%出口美國(guó)，美國(guó)對(duì)中國(guó)出出口美國(guó)，美國(guó)對(duì)中國(guó)出 口美國(guó)的紡織品加收口美國(guó)的紡織品加收40%40%的懲罰性關(guān)稅，而對(duì)半成品的懲罰性關(guān)稅，而對(duì)半成品 的懲罰力度只有產(chǎn)成品的的懲罰力度只有產(chǎn)成品的1/31/3）。）。 4 4、稅務(wù)籌劃三境界、稅務(wù)籌劃三境界 境界一境界一: : 減少納稅失誤減少納稅失誤-準(zhǔn)確計(jì)稅正確納稅準(zhǔn)確計(jì)稅正確納稅 境界二境界二: : 尋找差異或漏洞尋找差異或漏洞-選擇性條款選擇性條款 境界三：設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案境界三：設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案 * *稅務(wù)籌劃是不違法、非事后補(bǔ)救行為。稅務(wù)籌劃是

23、不違法、非事后補(bǔ)救行為。 節(jié)稅節(jié)稅 即是納稅人稅收負(fù)擔(dān)即是納稅人稅收負(fù)擔(dān) 的節(jié)約，是稅收籌劃的節(jié)約，是稅收籌劃 的另一種委婉表述。的另一種委婉表述。 避稅避稅 指納稅人以合法手指納稅人以合法手 段減少應(yīng)納稅額，通段減少應(yīng)納稅額，通 常含有貶義。常含有貶義。 偷稅偷稅 新企業(yè)所得新企業(yè)所得 稅法加強(qiáng)了稅法加強(qiáng)了 反避稅措施反避稅措施 節(jié)稅、避稅與偷稅比較 3031 1）節(jié)稅與 避稅及區(qū)別 納稅人偽造、變?cè)臁㈦[納稅人偽造、變?cè)臁㈦[ 匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑 證，或者在賬簿上多列支出證，或者在賬簿上多列支出 或者不列、少列收入，或者或者不列、少列收入，或者 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)

24、而拒不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不 申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申 報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款 的。的。 內(nèi)容內(nèi)容 納稅籌劃納稅籌劃 避稅避稅 偷稅偷稅 法律角度法律角度 合法非違法違法 道德倫理道德倫理 光明正大悖于道德違背道德 操作特點(diǎn)操作特點(diǎn) 高智能，綜合性， 精心研究選擇 利用稅法漏洞，鉆 稅法空子 違反稅法規(guī)定，弄 虛作假 人員素質(zhì)人員素質(zhì) 懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、 精稅收，善運(yùn)算 不顧大局，鋌而走 險(xiǎn) 損公肥私，不擇手 段 對(duì)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì) 的影響的影響 指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng) 影響以致破壞經(jīng)濟(jì) 規(guī)則 違背公平競(jìng)爭(zhēng)原則， 破壞經(jīng)濟(jì)秩序 目的目的

25、 稅收利益稅收利益稅收利益 節(jié)稅、避稅與偷稅比較 3136 f案例一：案例一： 某公司通過(guò)開(kāi)具“小頭大尾”的發(fā)票少交流轉(zhuǎn)稅 和企業(yè)所得稅。 f案例二：案例二： 某公司通過(guò)做假帳的方法少列收入、多列成本費(fèi) 用。 f案例三：案例三： 某公司通過(guò)其他應(yīng)付款隱匿收入少繳流轉(zhuǎn)稅和企 業(yè)所得稅。 案例分析案例分析 3237 企業(yè)偷稅的小案例企業(yè)偷稅的小案例 納稅籌劃概念與規(guī)則 野蠻者抗稅 愚昧者偷稅 糊涂者漏稅 狡猾者騙稅 精明者避稅 智者合理籌劃納稅智者合理籌劃納稅! ! 331 四、企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃服務(wù)的需求動(dòng)力四、企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃服務(wù)的需求動(dòng)力 n降低成本 n防范納稅風(fēng)險(xiǎn) n納稅籌劃前景廣闊 零風(fēng)險(xiǎn)納稅

26、零風(fēng)險(xiǎn)納稅 降低納稅成本降低納稅成本 企業(yè)的需求，催企業(yè)的需求，催 生稅務(wù)籌劃行業(yè)生稅務(wù)籌劃行業(yè) 降低成本的需要降低成本的需要 中國(guó)企業(yè)中國(guó)企業(yè) 進(jìn)入微利時(shí)代，進(jìn)入微利時(shí)代， 降低經(jīng)營(yíng)成本成為時(shí)代主題降低經(jīng)營(yíng)成本成為時(shí)代主題 從嚴(yán)從嚴(yán) 征管征管 稅務(wù)稅務(wù) 稽查稽查 風(fēng)暴風(fēng)暴 稅制稅制 復(fù)雜復(fù)雜 多變多變 企業(yè)納稅企業(yè)納稅 風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)！風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)！ 稅務(wù)籌劃市場(chǎng)有多大？稅務(wù)籌劃市場(chǎng)有多大？ 50% 85% 5% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 美國(guó) 日本 中國(guó) 各國(guó)企業(yè)接受稅務(wù)籌劃服務(wù)的現(xiàn)狀：各國(guó)企業(yè)接受稅務(wù)籌劃服務(wù)的現(xiàn)狀： 美國(guó)：美國(guó)：50%50%，日

27、本：，日本：85%85%，中國(guó)：，中國(guó)：5%5% 據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，每年我國(guó)稅務(wù)據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，每年我國(guó)稅務(wù) 籌劃服務(wù)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)額度應(yīng)在籌劃服務(wù)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)額度應(yīng)在200200 億元人民幣左右，而且每年以?xún)|元人民幣左右，而且每年以 20%20%的速度遞增。的速度遞增。 轉(zhuǎn)自轉(zhuǎn)自中國(guó)稅網(wǎng)中國(guó)稅網(wǎng) 稅務(wù)籌劃服務(wù)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析圖稅務(wù)籌劃服務(wù)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析圖 90% 3% 7% 90%90%的大中小企業(yè)無(wú)的大中小企業(yè)無(wú) 有效稅務(wù)籌劃服務(wù)有效稅務(wù)籌劃服務(wù) 外聘稅務(wù)顧問(wèn)外聘稅務(wù)顧問(wèn) 成立內(nèi)成立內(nèi) 部稅務(wù)部稅務(wù) 部部 ？ 為什么需求沒(méi)為什么需求沒(méi) 有得到滿(mǎn)足？有得到滿(mǎn)足？ 五、納稅籌劃的意義 1、有利于提高納稅人的納稅

28、意識(shí)、有利于提高納稅人的納稅意識(shí) 2、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化 3、有助于提高企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平、有助于提高企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平 4、有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力、有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力 5、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置 6、有利于提高稅收征管水平，完善稅收法律制度、有利于提高稅收征管水平，完善稅收法律制度 7、有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展、有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展 q在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人希望減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，這是再正 常不過(guò)的事。問(wèn)題是用什么手段達(dá)到自己的目的。偷稅、騙稅、 抗稅、欠稅等

29、手段是違法行為，不但不允許，而且還應(yīng)加大懲治 力度。進(jìn)行稅收籌劃，政府應(yīng)該允許，起碼不必反對(duì)，因?yàn)榧{稅 人是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的。稅收籌劃不僅不違反稅法， 而且還有積極意義。 4216 六、納稅籌劃的原則六、納稅籌劃的原則 n 合法性合法性 n 整體性整體性 n 目的性目的性 n 效益性效益性 n 時(shí)效性時(shí)效性 n 前瞻性前瞻性 n 專(zhuān)業(yè)性專(zhuān)業(yè)性 n 可行性可行性 （一）合法性 從嚴(yán)從嚴(yán) 征管征管 稅務(wù)稅務(wù) 稽稽查查 風(fēng)風(fēng)暴暴 稅稅制制 復(fù)雜復(fù)雜 多多變變 企業(yè)納稅企業(yè)納稅 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)！凸現(xiàn)！ 4440 合法性：案例8 n某市一物資貿(mào)易公司平時(shí)與稅務(wù)局關(guān)系很好，因此，企業(yè)稅 務(wù)管理十分

30、薄弱。2003年12月，公司應(yīng)繳納增值稅為1358 萬(wàn)元，臨近年關(guān)，公司大量采購(gòu)造成資金全面緊張，這筆稅 款公司未及時(shí)繳納。 n市國(guó)稅局在2004年元月初正式以書(shū)面通知催交稅款。但公司 有關(guān)人員未予以重視，隨后稅務(wù)局多次電話(huà)催交，但公司認(rèn) 為最多加收滯納金，所以一直不繳納稅款。2004年2月稅務(wù) 局下達(dá)了處罰決定書(shū)，責(zé)令公司立即交納該筆稅款，并那日 加收萬(wàn)分之五的滯納金和處以欠繳稅款50%的罰款，合計(jì) 2057萬(wàn)元。 4541 n問(wèn)題，不了解稅法，稅務(wù)管理不到位。 n稅法規(guī)定：可以申請(qǐng)延期納稅。 前瞻性：案例9 某公司事先不顧稅 收問(wèn)題面臨損失 na房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，b為商貿(mào)公司。2000年b企

31、業(yè)擬建集團(tuán) 大樓，因自身無(wú)開(kāi)發(fā)資質(zhì)，故決定由a企業(yè)操辦。2年后大 樓建成，市值為12億。建設(shè)期間b企業(yè)將資金打入a企業(yè)， b企業(yè)掛往來(lái)款項(xiàng)，a企業(yè)記錄為在建工程。 n這時(shí)候出現(xiàn)了問(wèn)題，如果a企業(yè)將大樓過(guò)戶(hù)到b企業(yè)，則 按現(xiàn)行稅法規(guī)定屬于對(duì)外銷(xiāo)售，a企業(yè)需要繳納6000多萬(wàn) 元的營(yíng)業(yè)稅，和600多萬(wàn)元的地方附加稅，合計(jì)近7000萬(wàn) 元的稅款。不交稅吧，可能要冒違反稅法的風(fēng)險(xiǎn)，交稅吧 實(shí)在冤枉。 n稅務(wù)管理滯后了，在決策時(shí)沒(méi)有考慮稅務(wù)問(wèn)題。 n這個(gè)問(wèn)題其實(shí)在決策時(shí)就可以解決。 4743 前瞻性 48 內(nèi)資企業(yè) 外商投資企業(yè) 有限責(zé)任公司 企業(yè)性質(zhì) 合伙制企業(yè) 進(jìn)料加工 生產(chǎn)方式 來(lái)料加工 企業(yè)設(shè)立

32、之前 直接銷(xiāo)售 （1）超前意識(shí) 折讓銷(xiāo)售 銷(xiāo)售方式 以物易物 還本銷(xiāo)售 以舊換新 對(duì)應(yīng)的稅收政策出現(xiàn) 偷稅 業(yè)務(wù)發(fā)生后 納稅結(jié)果產(chǎn)生 改變納稅結(jié)果 抗稅 欠稅 時(shí)效性 n隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和不斷變化，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn) 象變得越來(lái)越復(fù)雜，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的各種法律變得 越來(lái)越龐大，且處于不斷調(diào)整和完善之中。特 別是我國(guó)處于轉(zhuǎn)型的時(shí)期，一些法律、法規(guī)和 政策將會(huì)發(fā)生較大的變化，這使得納稅籌劃必 須立足于現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握法律、法規(guī)和政策的 變化，及時(shí)調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲 取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。 4944 整體性 n首先，納稅籌劃應(yīng)著眼于納稅人稅后收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增 長(zhǎng)，而不能僅限于個(gè)別稅負(fù)的高低

33、。因?yàn)橐环N稅少繳了， 另一種稅就有可能多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。納稅支 出的最小化方案不一定等于資本收益最大化方案。 n其次，納稅籌劃也有一定的成本，籌劃的結(jié)果應(yīng)是綜合 收益最高。 n再次，必須加強(qiáng)各部門(mén)通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定操作， 各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣才能真正節(jié)約稅收成 本，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。 5050 三個(gè)前提 非 違 法 五個(gè)目標(biāo) 降 低 稅 負(fù) 涉 稅 零 風(fēng) 險(xiǎn) 指導(dǎo)思想 戰(zhàn) 略 管 理 流 程 思 想 博 弈 思 想 目標(biāo)實(shí)現(xiàn)途徑 實(shí) 現(xiàn) 途 徑 實(shí) 現(xiàn) 步 驟 三 個(gè) 結(jié) 合 四 個(gè) 關(guān) 鍵 點(diǎn) 注意問(wèn)題 七、納稅籌劃理論框架 51 （一）納稅籌劃的三個(gè)前提 n稅收籌劃不

34、能與稅法相抵觸 n稅收籌劃應(yīng)具備超前意識(shí) n稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí) 52 （二）納稅籌劃目標(biāo) n傳統(tǒng)節(jié)稅論 n有效籌劃論 n納稅目標(biāo)的發(fā)展 n五個(gè)納稅目標(biāo) 1 1、稅務(wù)籌劃理論、稅務(wù)籌劃理論-傳統(tǒng)節(jié)稅理論傳統(tǒng)節(jié)稅理論 20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯 特大公”一案的發(fā)言： “任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些 安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！?1947年美國(guó)法官漢德在一稅務(wù)案件中的判詞： “法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的 是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人， 而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗?/p>

35、無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó) 家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要 求稅收純粹是奢談”。 -上述言論代表了傳統(tǒng)理論的基本觀點(diǎn)：以稅負(fù)最小化為目標(biāo)，上述言論代表了傳統(tǒng)理論的基本觀點(diǎn)：以稅負(fù)最小化為目標(biāo)， 通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排實(shí)現(xiàn)，包含節(jié)稅和避稅領(lǐng)域。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排實(shí)現(xiàn)，包含節(jié)稅和避稅領(lǐng)域。 2 2、稅務(wù)籌劃理論、稅務(wù)籌劃理論-有效籌劃理論有效籌劃理論 “有效稅務(wù)籌劃理論有效稅務(wù)籌劃理論”（邁倫（邁倫. .斯科爾斯等提出）的最斯科爾斯等提出）的最 大特點(diǎn)是以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論來(lái)分析稅務(wù)籌劃，以大特點(diǎn)是以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論來(lái)分析稅務(wù)籌劃，以 “納稅人稅后收益最大化納稅人稅后收益最

36、大化”為目標(biāo)，通過(guò)研究市場(chǎng)各為目標(biāo)，通過(guò)研究市場(chǎng)各 種約束條件下對(duì)納稅人最為有利的稅務(wù)籌劃方案。種約束條件下對(duì)納稅人最為有利的稅務(wù)籌劃方案。 3、納稅籌劃目標(biāo)的發(fā)展 合理避稅論合理避稅論 這個(gè)階段這個(gè)階段: 避稅避稅與與偷稅偷稅 分離階段分離階段 合法節(jié)稅合法節(jié)稅論論 這個(gè)階段這個(gè)階段: : 節(jié)稅節(jié)稅與與避稅避稅 分離階段分離階段 價(jià)值最大化價(jià)值最大化 這個(gè)階段這個(gè)階段: : 納稅籌劃納稅籌劃 與與節(jié)稅節(jié)稅 分離階段分離階段 56 4、五個(gè)納稅籌劃目標(biāo) 減輕稅負(fù)減輕稅負(fù) 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 獲取資金獲取資金 時(shí)間價(jià)值時(shí)間價(jià)值 維護(hù)主體維護(hù)主體 合法權(quán)益合法權(quán)益 提高自身提高自身 經(jīng)濟(jì)

37、效益經(jīng)濟(jì)效益 57 納稅籌劃的效益 納稅籌劃的效益應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行比較： 一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進(jìn) 行比較 二是用納稅籌劃的凈效益（減少的稅款與籌劃成本 的差）與籌劃成本進(jìn)行比較 58 （三）納稅籌劃十大思想： 實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的理論指導(dǎo) 效 益 思 想 合 作 思 想 風(fēng) 險(xiǎn) 思 想 更 新 思 想 溝 通 思 想 流 程 思 想 契 約 思 想 轉(zhuǎn) 化 思 想 系 統(tǒng) 思 想 前 瞻 思 想 59 原材料半成品產(chǎn)成品 庫(kù)存 市場(chǎng) 股本 負(fù)債 股東 債權(quán)人 政府 稅務(wù)部門(mén) 法律約束社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理 社會(huì) 公眾 客戶(hù) 經(jīng)營(yíng)者、董事會(huì)、經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)者、董事會(huì)、經(jīng)理層供應(yīng)商供應(yīng)商

38、中間商中間商 資金 稅收稅收稅收 稅收 稅收 虛線(xiàn)框內(nèi)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體部分，利益相關(guān)者用綠色表示虛線(xiàn)框內(nèi)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體部分，利益相關(guān)者用綠色表示 1、流程思想 60 中 國(guó) 稅 收 商品稅 所得稅 財(cái)產(chǎn)稅 其他稅 印花稅 印花稅 國(guó)內(nèi)商品稅 進(jìn)出口商 品稅 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 其他稅 車(chē)輛購(gòu)置稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 煙葉稅 關(guān)稅 船舶噸稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 資源稅 土地稅 房屋稅 車(chē)船稅 資源稅 耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅 房產(chǎn)稅、契稅 車(chē)船稅 中國(guó)現(xiàn)階段的稅收體系 61 62 2、合作博弈 n1、企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈（轉(zhuǎn)移定價(jià)） 1.商品交易商品交易 2.利用勞務(wù)

39、利用勞務(wù) 3.利用無(wú)形資產(chǎn)利用無(wú)形資產(chǎn) 4.利用租賃利用租賃 5.利用貸款利用貸款 6.利用管理費(fèi)用利用管理費(fèi)用 2 2、企業(yè)與客戶(hù)之間的合作博弈、企業(yè)與客戶(hù)之間的合作博弈 （任務(wù)與形式的不同）（任務(wù)與形式的不同） 3 3、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作博弈、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作博弈 （預(yù)約定價(jià)協(xié)議）（預(yù)約定價(jià)協(xié)議） 63 3、前瞻思想：納稅籌劃的戰(zhàn)略導(dǎo)向 q納稅籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù) q企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)決定納稅籌劃范圍 q（長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展） n所處產(chǎn)業(yè)或準(zhǔn)備進(jìn)入的產(chǎn)業(yè) n潛在的利益的多少？該產(chǎn)業(yè)的前景如何？（短期利益還是長(zhǎng)期利益？） n國(guó)家對(duì)該行業(yè)的政策導(dǎo)向如何? n市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性多大？（包括未來(lái)的

40、可能的競(jìng)爭(zhēng)）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)策略和 手段有哪些？ 64 之一：圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一：圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 設(shè)立決策設(shè)立決策 財(cái)務(wù)決策財(cái)務(wù)決策 分配決策分配決策 購(gòu)銷(xiāo)決策購(gòu)銷(xiāo)決策 企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)戰(zhàn)略 與納稅籌與納稅籌 劃的關(guān)系劃的關(guān)系 從戰(zhàn)略從戰(zhàn)略 的高度的高度 考慮納考慮納 稅籌劃稅籌劃 之二：圍繞企業(yè)稅種范圍之二：圍繞企業(yè)稅種范圍 增值稅增值稅 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 其它稅其它稅 內(nèi)外資企業(yè)所得稅內(nèi)外資企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 （四）納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑 之三：關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)安排之三：關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)安排 65 1、按照公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過(guò)程（環(huán)節(jié)）進(jìn)行籌劃： 企業(yè)設(shè)立的籌劃； 籌

41、資、投資的籌劃； 經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)品種的選擇； 采購(gòu)與銷(xiāo)售的籌劃（物的定性，混合銷(xiāo)售、兼 營(yíng)、合同、促銷(xiāo)等等）； 財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的籌劃（發(fā)票、限制與非限制、資 產(chǎn)等）； 利潤(rùn)分配的籌劃； 66 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌劃關(guān)注的重點(diǎn) n企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易內(nèi)容與納稅籌劃； n企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易方式與納稅籌劃； n企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易環(huán)節(jié)與納稅籌劃； q一是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的納稅籌劃，包括設(shè)立新企業(yè)、購(gòu)并他人企 業(yè)、企業(yè)分立、企業(yè)清算、單獨(dú)向政府提出優(yōu)惠申請(qǐng)等環(huán)節(jié)。這一 環(huán)節(jié)的納稅籌劃應(yīng)由企業(yè)股東會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。 q二是企業(yè)內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃，包括企業(yè)采購(gòu)、日常成本 費(fèi)用管理、企業(yè)銷(xiāo)售、利潤(rùn)分配、投資與融資等環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的納 稅

42、籌劃應(yīng)由企業(yè)各部門(mén)根據(jù)自身情況，提出實(shí)施意見(jiàn)來(lái)落實(shí)完成。 q三是企業(yè)理財(cái)環(huán)節(jié)的納稅籌劃，包括各種資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇、財(cái) 務(wù)預(yù)算安排、各種涉稅會(huì)計(jì)的處理等環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的納稅籌劃由 企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)完成。 67 2、按稅種和稅制展開(kāi) n流轉(zhuǎn)稅的籌劃（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等） n所得稅的籌劃（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅） n其他稅種的籌劃（房產(chǎn)稅、土地增值稅、資源稅 等） 68 （1）圍繞稅制展開(kāi) 69 （3）按稅制 途徑途徑說(shuō)明說(shuō)明實(shí)例實(shí)例 降低稅率降低稅率 各種稅一般有多種稅率，各種不各種稅一般有多種稅率，各種不 同因素（地區(qū)、行業(yè)等等）影響同因素（地區(qū)、行業(yè)等等）影響 稅率高低。稅率高低。 如

43、何選擇經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)，如何選擇經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)， 經(jīng)營(yíng)高科技項(xiàng)目，個(gè)人所得經(jīng)營(yíng)高科技項(xiàng)目，個(gè)人所得 平均化等。平均化等。 縮小課稅基數(shù)縮小課稅基數(shù) 各稅種的計(jì)稅依據(jù)不同（增值額、各稅種的計(jì)稅依據(jù)不同（增值額、 營(yíng)業(yè)額、所得額等）。在稅率不營(yíng)業(yè)額、所得額等）。在稅率不 變的情況下，縮小稅基，減少納變的情況下，縮小稅基，減少納 稅額。稅額。 如在合法的范圍內(nèi)，減少營(yíng)如在合法的范圍內(nèi)，減少營(yíng) 業(yè)額的計(jì)稅基數(shù)，或增加應(yīng)業(yè)額的計(jì)稅基數(shù)，或增加應(yīng) 稅所得的扣除數(shù)等等。稅所得的扣除數(shù)等等。 直接減少納稅額直接減少納稅額 按稅法規(guī)定減征一定比例的納稅按稅法規(guī)定減征一定比例的納稅 額。額。 如企業(yè)享受如企業(yè)享受“

44、兩免三減半兩免三減半” 的稅收優(yōu)惠政策。的稅收優(yōu)惠政策。 減少重復(fù)課稅減少重復(fù)課稅 盡量避免重復(fù)征稅。盡量避免重復(fù)征稅。如在合法的范圍內(nèi)將個(gè)人所如在合法的范圍內(nèi)將個(gè)人所 得盡量在稅前利潤(rùn)列支等。得盡量在稅前利潤(rùn)列支等。 延期繳納稅款延期繳納稅款 通過(guò)合理選擇會(huì)計(jì)政策、合理進(jìn)通過(guò)合理選擇會(huì)計(jì)政策、合理進(jìn) 行會(huì)計(jì)估計(jì)等方法，延期繳納稅行會(huì)計(jì)估計(jì)等方法，延期繳納稅 款。款。 如合理選擇折舊方法、存貨如合理選擇折舊方法、存貨 計(jì)價(jià)方法，合理估計(jì)折舊年計(jì)價(jià)方法，合理估計(jì)折舊年 限和費(fèi)用攤銷(xiāo)期等。限和費(fèi)用攤銷(xiāo)期等。 70 3、關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)安排 n關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)策劃的范圍 n購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 融資利息 勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓財(cái)

45、產(chǎn) 提供使用 權(quán) 支付管理費(fèi) n關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)策劃的前提 n地區(qū)稅負(fù)差別：高低稅負(fù) 稅務(wù)環(huán)境的不同： 盈利與虧損 n稅務(wù)待遇不同：優(yōu)惠政策 業(yè)務(wù)均衡發(fā)展 71 （五）實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)應(yīng)注意的問(wèn)題 n（一）把握稅收籌劃的三個(gè)結(jié)合點(diǎn) q開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程可以用以下流程來(lái)表示： q稅收籌劃業(yè)務(wù)流程稅收政策籌劃方法會(huì)計(jì)處理 n從上面的流程中可以看出，要做好稅收籌劃工作，需要抓 住三個(gè)結(jié)合點(diǎn)： q將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來(lái)； q將稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來(lái)； q將恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理技巧結(jié)合起來(lái)。 72 1、注意3個(gè)結(jié)合 n這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)

46、程，如企業(yè)發(fā)生某項(xiàng) 投資行為、增加某種產(chǎn)品等。 q在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過(guò)程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始自 終涉及哪些稅種？ q與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？ 采取何種征收方式？ q業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié) 可能存哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？ n在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素 來(lái)開(kāi)展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。 （1）業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合 73 n（2）稅收政策與籌劃方法的結(jié)合。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自 身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一 些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從

47、而找 到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的稅收籌劃的突破口。 n（3）籌劃方法與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合。 n稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，降低稅收負(fù)擔(dān)。 要達(dá)到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。 n因?yàn)槠髽I(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和過(guò)程最終要在會(huì)計(jì)科目中加以 體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，把稅收籌劃 的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上，才能最終實(shí)現(xiàn)降低稅收 負(fù)擔(dān)的目的。 74 2、稅收籌劃的四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn) n對(duì)企業(yè)來(lái)講，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做好稅收籌劃，積極 地利用國(guó)家的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，避免產(chǎn)生無(wú)謂 的損失，已顯得越來(lái)越重要。怎樣做好稅收籌劃？ 把握好籌劃的時(shí)機(jī)相當(dāng)重要。 n根據(jù)稅收籌劃的原理，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 特

48、點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在以下四個(gè)時(shí)機(jī)進(jìn)行籌劃： q日常經(jīng)營(yíng)籌劃最基本 q以重大決策的納稅籌劃為重點(diǎn) q做好企業(yè)相關(guān)稅收政策變化的籌劃 q做好稅收政策預(yù)期變化的籌劃 75 （1）日常經(jīng)營(yíng)籌劃最基本 n學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅 處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的稅收籌劃。 細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時(shí)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng) 中。對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的籌劃，主要表現(xiàn)在以下幾 個(gè)方面： q收受發(fā)票方面。企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接 受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類(lèi)上未 取得自己所需的發(fā)票，對(duì)企業(yè)來(lái)講都是不利的。 比如：企業(yè)委托某企業(yè)進(jìn)行設(shè)備小型維修，結(jié)算 時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)該部分維修費(fèi)的 進(jìn)項(xiàng)

49、稅額就得不到抵扣，由此影響到企業(yè)的成本 與利潤(rùn)。 q賬務(wù)處理方面。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響 到涉稅計(jì)算的正確與否。比如：國(guó)家稅務(wù)總局規(guī) 定企業(yè)對(duì)查補(bǔ)的增值稅稅款，應(yīng)設(shè)置“增值稅檢 查調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，如企業(yè)未設(shè)置 此科目而直接通過(guò)“應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行 處理，就有可能與當(dāng)期正常實(shí)現(xiàn)的增值稅相混淆， 產(chǎn)生少納稅風(fēng)險(xiǎn)。 q發(fā)票開(kāi)具方面。企業(yè)必須按照國(guó)家有關(guān)發(fā)票的 規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，特別是對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具。 76 （2）以重大決策的納稅籌劃為重 點(diǎn) n現(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利，會(huì)對(duì)一 些重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析與決策。企業(yè)在進(jìn)行 重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策時(shí)，做好稅收籌劃，可達(dá)到節(jié)

50、 約經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。 n在進(jìn)行重大投資決策時(shí)，要分別比較所選不同方 案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。 如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投 資地點(diǎn)（經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等）、投資 方式（現(xiàn)金、設(shè)備與無(wú)形資產(chǎn)）和合作伙伴（獨(dú) 資、與中方還是外方合資等）。 企業(yè)的持續(xù)健 康發(fā)展離不開(kāi)融資，稅法對(duì)不同的融資方式有不 同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超 過(guò)注冊(cè)資本部分的利息不得在稅前列支等， 這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。 在進(jìn)行重大分 配決策時(shí)，投資者對(duì)企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向 投資者分配利潤(rùn)時(shí)要兼顧對(duì)投資者個(gè)人所得稅的 影響。 77 （3）做好企業(yè)相關(guān)稅收政策變化 的籌劃 n 現(xiàn)代企業(yè)與稅收息息相關(guān)，與企業(yè)相關(guān)的稅收 政策的變化最終會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)。因此，在 相關(guān)稅收政策發(fā)生變化時(shí)，積極做好稅收籌劃工 作，以降低政策變化對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響，或積極 引導(dǎo)企業(yè)充分享受政策變化所帶來(lái)的優(yōu)惠。如去 年國(guó)家調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅政策，卷煙工業(yè)企業(yè)就