企業(yè)所得稅匯算后自查

1、納稅自查與企業(yè)所得稅匯算淸繳 目的：通過此次講座，掌握所得稅法頒布以來，財政部、國家稅務總局岀臺的一系列 的配套文件如何理解和貫徹執(zhí)行：同時掌握匯算淸繳的工作流程及需要注意的問題：掌握如 何理解稅收政策的精神以及我們在實際工作中進行納稅申報包括稅務稽查、自査以及接受稅 務檢查需要注意的問題。 第一講納稅自查與稅務稽査相關問題 “事實淸楚、依據(jù)充分、程序合法、處理適當” 一、事實認定 納稅人與稅務機關在稅收政策方而存在爭議，稅務機關有權直接下發(fā)稅務處理決定書, 納稅人在繳納稅款后可以申請行政復議，對復議決定不服的，可以提起訴訟：但是，若在事 實認定方而存在爭議，稅務機關無權下發(fā)稅務處理決定書。

2、事實認能：交易主體、交易時間、交易方式、交易金額、交易地址 企業(yè)的經(jīng)濟合同、會計憑證及賬簿是生產(chǎn)經(jīng)營情況的載體，稅務機關通常將苴作為證 據(jù)，因此合同條款的不規(guī)范以及會計記錄的差錯，會導致事實認定錯誤，從而錯誤地適用稅 收政策。 例1：某房地產(chǎn)開發(fā)公司為一中外合資企業(yè)，現(xiàn)欲增資擴股，增加10億元注冊資本， 中方、外方的比例分別為75綣和25%,中方資金到位，外方需經(jīng)商務部批準，資金暫未到位。 企業(yè)作賬： 借：銀行存款 75000 貸：資本公積75000 外方資金到位，企業(yè)作： 借：銀行存款25000 資本公積 75000 貸：實收資本 100000 【稅務稽査處理】：根拯國稅發(fā)【1999】195

3、號：接受捐贈必須確認應稅所得，按規(guī)左 繳納所得稅。 例2：貴州茅臺灑廠為了促銷，在酒瓶中放入一只鋼筆，鋼筆成本價10元。 企業(yè)作： 借：產(chǎn)品銷售費用一促銷費 貸：庫存商品一鋼筆 【稅務稽査處理】：根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第4條：外購商品對外贈送， 要視同銷售，計算銷項稅。 非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈要視同銷售，繳納所得稅；非公益性捐贈，不得稅前扣除： 根據(jù)國稅函【2000】57號：在經(jīng)濟交往活動中，單位向外單位的個人贈送的現(xiàn)金和非 貨幣資產(chǎn)有價證券，按其他所得扣繳個人所得稅，沒有扣繳的按征管法的規(guī)定處以0.5倍到 3倍的罰款。 事實本質(zhì)：鋼筆跟包裝盒一樣應汁入成本，不視同捐贈。 例3-1：某股權轉

4、讓合同，合同中記載：甲公司合法持有M公司100%的股權，投資成 本1200萬（假設投資成本等于賬而價值），甲公司欠M公司往來800萬，甲公司有意轉讓 該股權，乙公司有意受讓，股權轉讓價款為4000萬元，同時M公司免除甲公司債務800萬。 合同條款不規(guī)范，意思表示不明確。 甲公司會計分錄： 借：英他應付款一H 800 銀行存款 4000 貸：長期投資 1200 投資收益 3600 乙公司會汁分錄： 借：長期投資一成本 貸：銀行存款 4800 4000 其他應付款一M M公司會計分錄： 借：其他應收款一乙 貸：其他應收款一甲 800 800 800 借: 實收資本一乙 貸：實收資本一甲 例3-2：

5、某股權轉讓合同，合同中記載：甲公司合法持有M公司100%的股權，投資成 本1200萬（假設投資成本等于賬而價值），H公司欠甲公司往來800萬元，甲公司有意轉 讓該股權，乙公司有意受讓，股權轉讓價款為4000萬元，同時甲公司免除M公司債務800 萬。 股權轉讓合同應繳納印花稅，印花稅的計提依據(jù)是什么？乙方取得該項股權的成本是 多少？ （3200萬元） 甲公司會計分錄： 借：銀行存款4000 貸：其他應收款一M公司800 長期投資1200 投資收益2000 乙公司會計分錄： 借：長期投資一成本3200 其他應收款一M公司800 貸：銀行存款4000 M公司會計分錄： 借：其他應付款一甲800 貸：

6、其他應付款一乙800 借：實收資本一乙 貸：實收資本一甲 例：租賃合同，租賃期一年，月租金10000元，前兩個月免租。請思考：計算營業(yè)稅 及房產(chǎn)稅的租金是多少？ 合同條款不規(guī)范,存在異議。要用法律的語言去簽合同。 二、依據(jù)充分 1. 誰主張誰舉證 2. 政策的時效性 第一、凡稅法（廣義）明確了執(zhí)行時間的，從其規(guī)泄； 第二、凡稅法沒有注明執(zhí)行時間的，區(qū)別處理： （1）屬于對已頒布文件的解釋，與被解釋的文件一致； （2）屬于對已頒布文件的修訂或調(diào)整，從頒布之日起（含本日）開始執(zhí)行。 第三、新法不得溯及既往。 例：162號文件：上地出讓合同要按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅（2006年10月27日 頒布，

7、但文件未明確執(zhí)行時間）。問：05年06年應否補繳印花稅稅？ 國稅發(fā)【1991】155號明文規(guī)定：土地出讓合同不屬于印花稅暫行條例例舉的征稅合同， 不征印花稅：新規(guī)定財稅【2006 162號，要按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征稅，即日起執(zhí)行。 3. 適用的邏輯性 例：湖北宜昌某江邊水上餐廳，裝潢非常奢華，從事餐飲茶座服務，需繳納車船稅？ 房產(chǎn)稅？ 提示：不符合車船稅法律規(guī)圧，繳納房產(chǎn)稅依據(jù)不充分，稅法有漏洞。聯(lián)系“逃 稅門”事件 例：加油站的帳篷不是房屋，不征房產(chǎn)稅，已經(jīng)繳納的不退。 例：企業(yè)欠款掛賬超過三年是否須繳納所得稅？ 內(nèi)資企業(yè)國稅發(fā)【2005 13號：長期應付未付款掛賬超過三年，如果債權人已經(jīng)作壞

8、賬損失在稅前扣除了，那么應就其所得繳納所得稅。 外資企業(yè)【1999】190號：兩年，在兩年內(nèi)沒有 4. 理解的準確性（注意政策出臺的背景、立法的宗旨）減少稅收風 險 萬變不離其宗,形散而神不散 例1：開辦費用在不短于五年內(nèi)扣除；彌補虧損（先虧先補，連續(xù)計算不間斷）。 例2：某私營企業(yè)老板從公司賬上支取2800萬另作它用，公司作賬： 借：其他應收款XX 貸：銀行存款 到年底未還，稅務局應征稅，相關文件規(guī)泄，企業(yè)所得稅以后的利潤分配給個人股東 應征個人所得稅一股息、紅利20亂 公司為了避稅，賺錢不分配，支取時打借條。于是國稅總局出臺了一個反避稅文件： 財稅（20031 158號：個人股東向公司借款

9、，到納稅年度末不歸還，又不用于本公司經(jīng)營的， 視同分配，按股息、紅利所得征收個人所得稅。 如果借款發(fā)生在2009年12月28 B,年底未還，應否繳稅？ 根據(jù)國稅發(fā)【2005】120號規(guī)立時間為“一年”。 例3：某集團公司，下而有兩個公司，甲、乙兩個生產(chǎn)型外資企業(yè)，均生產(chǎn)服裝，甲為 集團占股75%,美方占股25%,乙為集團占股75%,香港占股25%,甲公司生產(chǎn)襯衫，乙公司 生產(chǎn)西服。 甲公司對外簽合同時，某公司向甲公司采購西服X套襯衫Y套，英中西服向乙公司購 買。乙公司也存在同樣的問題。 稅務局處理：根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)上，在 我國境內(nèi)投資設立的生產(chǎn)性外商投資

10、企業(yè)，經(jīng)營期10年以上的，從開始獲利年度起，可以 享受兩免三減半的優(yōu)惠。其中屬于自己生產(chǎn)的部分可享受優(yōu)惠，購買的部分屬于商品流通， 不能享受所得稅優(yōu)惠政策。 注意：稅法規(guī)定是對企業(yè)免稅，而非對所得免稅。生產(chǎn)性企業(yè)是指以生產(chǎn)為主的企業(yè)。 國稅發(fā)【1994 209號：生產(chǎn)性外資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務的，在立期減免稅期間，只 要求生產(chǎn)性收入占收入總額的比率大于50%,所有的優(yōu)惠都享受。 提示：如果超過該比率，可通過改變公司內(nèi)部管理及經(jīng)營行為來達到要求。 三、査后的帳務處理 例：某企業(yè)2008年稅前利潤800萬元，申報應納稅所得額1000萬元，繳納所得稅250 萬元。2009年稅務稽査發(fā)現(xiàn)2008年多結

11、轉成本300萬元，于是調(diào)增所得300萬元，補繳所 得稅75萬元，同時加收滯納金。請問：處理正確嗎？ 會計差錯（舞弊）：賬務調(diào)整（先糾正再補稅）； 借：產(chǎn)成品 300萬 貸：以前年度調(diào)整300萬 會計與稅法的差異：納稅調(diào)整。 四、法律責任 （-）納稅義務 1. 多繳稅款 征管法第51條：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納 稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算退稅 當天銀行活期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法 律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。 2. 少繳稅款 （1）漏稅。“只補不罰” “收滯納

12、金”：根據(jù)征管法第52條第一款：因稅 務機關的責任導致的漏稅，三年內(nèi)追征，不得加收滯納金：征管法第2條：因計算錯誤等原 因導致的少繳稅款，在三年內(nèi)追征，累計超過十萬，追征期五年；實施細則第 82條對這一點有解釋：征管法第52條第二款：因計算錯誤等原因是指納稅人非主觀故 意的計算公式運用錯誤，或者出現(xiàn)明顯的筆誤等失誤。 （2）避稅?！胺沁`法”只補不罰，不收滯納金”從08年起，避稅行為補 繳所得稅的，同時按基準利率加收利息。（什么是避稅？見征管法第36條） （3）偷稅?！肮室狻薄盁o限期追征”風險大”“違法” “罰款” “曝光” （征管法第13條）。 問：2009年檢査某企業(yè)發(fā)現(xiàn)2003年有巨額偷稅

13、，是否需要罰款？ 只補不罰，超過五年，補稅并加收滯納金，但是不需要罰款。 （-）扣繳義務 征管法第69條，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳 稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款：扣而未繳的，需 加收滯納金：沒有扣繳的，向納稅人征收稅款時，既不對納稅人也不對扣繳義務人加收滯納 金。 國稅函【2004】 1199號 （三）其他 違反發(fā)票管理辦法、未按規(guī)龍進行稅務登記、未按規(guī)左進行納稅申報等。 既要履行納稅義務又要防范風險! 第二講企業(yè)所得稅政策解讀 任何一部稅法均包括基本條款和特案規(guī)立，特案條款主要基于： 1. 反避稅： 2. 便于征管；

14、3. 體現(xiàn)國家一定的社會經(jīng)濟政策。 例：與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，不得扣除：但是，為了體現(xiàn)國家一定的社會經(jīng)濟政策， 如公益性捐贈等可以稅前扣除，煙草企業(yè)廣告費支出不允許扣除，賄賂支岀不允許扣除等。 基本精神： 一、權責發(fā)生制 例：股權轉讓業(yè)務，2007年簽訂合同并收取部分價款，2008年辦理股東的變更手續(xù)， 2009年收取全部價款，請問：這個股權轉讓應繳納的所得稅的所得到底確左在哪一年？ 實施條例第九條規(guī)立：應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為基礎，法律法規(guī)另有規(guī) 定者除外。 例：廣西南寧某礦業(yè)公司2008年收到地方政府的獎勵3000萬元，政府的會議紀要表 明，該筆獎勵資金用于礦井的維護，由于企業(yè)的

15、開采期還有10年，所以企業(yè)作賬： 借：銀行存款3000萬 貸：遞延收益3000萬 以后每年按10年平均轉入營業(yè)外收入繳納所得稅。 稅務機關處理：在收到的當期一次性確認所得繳納所得稅。納稅人與稅務機關存在爭 議，于是請示總局。 總局答復：依據(jù)第九條，以權責發(fā)生制為基礎，法律法規(guī)另有規(guī)左者除外。由于沒有 特殊規(guī)左，因此應按權責發(fā)生制為基礎，如果實際開采期只有6年，那么后而的4年在第六 年繳納所得稅。 例：某企業(yè)2008年7月、8月發(fā)生一筆屬于當期的咨詢費，作賬： 借：管理費用20萬 貸：應付賬款一XX事務所20萬。 附件：有合同，有發(fā)票。 2009年稅務局檢查發(fā)現(xiàn)，上述款項仍未支付。稅務處理決泄：

16、實際發(fā)生的成本費用可 以扣除，上述款項沒有支付，應調(diào)整所得。請思考：稅務局的處理方法正確與否？ 已經(jīng)發(fā)生一應付款項（應付工資、應付利息） 尚未發(fā)生一預計負債 二、配比性原則 例：某商業(yè)企業(yè)采取帳外經(jīng)營偷逃稅款，被稅務局查處，請問：在査征稅收的同時帳 外成本能否扣除？在查處銷項稅時，帳外的增值稅專用發(fā)票如果還沒超過認證期，能否允許 抵扣？ 可以。不得以補代罰，應查補稅款等于給國家造成流失的稅款，該補多少就補多少， 因此，帳外成本可以扣除、進項稅額允許抵扣。 國稅函【2005】763號 例：某混泥丄（磴）生產(chǎn)企業(yè)，規(guī)模較小，年銷售額5000多萬元，增值稅一般納稅人， 按6%繳增值稅（特案規(guī)左，過去

17、的文件是財稅【1994】004號，新文件是財稅【2008】156 號），所得稅查賬征收。因為混泥上都是要開發(fā)票的，能夠準確核算收入、應收應付往來。 但是由于其進項源于個體工商戶，什么發(fā)票都沒有，且英期間費用、產(chǎn)成品、銷售費用、管 理費用等均未核算，沒有取得任何發(fā)票。 2007年被稅務機關查處，稅務機關認為，由于沒有合法憑據(jù)，不得在稅前扣除，應按 毛收入依33%的稅率繳納所得稅。 按征管法第35條規(guī)泄，核怎征收，所得稅額二收入總額*核左的利潤率（或叫應稅所得 率）*所得稅稅率。 三、真實性原則 例：北京某房地產(chǎn)公司，稅務局查賬時發(fā)現(xiàn)，管理費用中有一筆180萬元的咨詢費， 原始憑證有合同、發(fā)票、個

18、人身份證復印件、收款收據(jù)，收款人為一風水先生。同時，該公 司開發(fā)成本中有一筆800萬元的裝修費支出，明細為字畫。 增值稅、營業(yè)稅征稅范圍須開具發(fā)票，其它稅不得開具發(fā)票。國外繳納的稅開具的是 國外的發(fā)票，有的國家沒有使用發(fā)票。以下業(yè)務均不開具發(fā)票： 1. 工資嶄金 2. 土地出讓金、接受投資的房產(chǎn)和無形資產(chǎn) 3. 稅費、捐贈支出 4. 統(tǒng)借統(tǒng)還的借款利息支岀 5. 股權受讓款 6. 以合并、分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) 7. 不構成價外費用的違約金、賠償金 8. 拆遷補償款 以上不繳納流轉稅的業(yè)務均無需開具發(fā)票。發(fā)票管理辦法強調(diào)，發(fā)票是指經(jīng)營活 動中的收款憑據(jù)。 四、追溯調(diào)整原則 企業(yè)所得稅是按年計

19、算的，由于泄期減免稅、稅率調(diào)整、彌補虧損期限等政策性因素， 要求準確地計算每一納稅年度的應納稅所得額及應納所得稅額。 企業(yè)所得稅匯算淸繳期滿之前（4月30日），計入營業(yè)成本期間費用中的項目應當取 得發(fā)票卻沒有取得發(fā)票的，應當主動做納稅調(diào)整處理；匯算清繳期滿后又取得發(fā)票的，不得 直接沖減收到發(fā)票年度的所得額，而應當重新訃算原所屬年度的扣除項目、所得額和所得稅 額，多繳納稅額申請退還或者抵頂以后期間的所得稅額。作賬： 借：應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 例:借款期間2008年1月1日一2010年12月31日，合同約圧，到期一次性還本付息。 請思考：發(fā)票應當何時開具？ 權責發(fā)生制，計提利息 發(fā)票開

20、具時間：流轉稅納稅義務發(fā)生時間 發(fā)票開具地點：流轉稅納稅地點 例：北京一家公司把錢借給長沙一家公司，利息繳營業(yè)稅要開發(fā)票，請問：發(fā)票在哪 個稅務局開？北京 發(fā)票開具金額：交易的金額 根據(jù)新的營業(yè)稅暫行條例實施細則，利息的納稅義務發(fā)生時間是指合同約左的應收款 項的日期。前兩年應取得發(fā)票而未取得發(fā)票的： 借：財務費用 貸：應付利息 例：甲公司2004年、2005年免征所得稅，2006-2008年減半征收所得稅，2005年會 計利潤800萬元，申報的應納稅所得額1000萬元，減免所得稅330萬元，2009年9月檢查 發(fā)現(xiàn)，2005年將一筆200萬元收入掛賬至今，請思考：稅務機關應如何處理？ 不補稅。

21、企業(yè)免稅是個資格而不是金額，沒有造成稅款流失。根拯征管法第64條，報 上虛假的計稅依據(jù)，處以五萬元以下的罰款。 如果是2006年出現(xiàn)這種情況，應補繳稅款，同時享受33%減半的優(yōu)惠。由于導致了少 繳稅款，應根據(jù)征管法63條進行處罰。 新建房屋達到預左可使用狀態(tài)應結轉固N資產(chǎn)，并從次月起汁提折舊，決算的金額大 于賬而原值的，要調(diào)整固左資產(chǎn)原價，不得補提折舊，在未來剩余的期間計提（新會計準則 規(guī)定）；稅法上要重新計算原所屬年度允許扣除的折舊進行追溯調(diào)整，涉及應補退稅款的按 規(guī)定處理。 一一財稅2004 215 號 因為所得稅是按年計算的，由于務年的稅率有所不同，且彌補虧損不得超過五年，因 此應準備地

22、計算各年的應納稅所得額。 借：應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 五、歷史成本原則-一非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅基礎確左原則 一項資產(chǎn)在持有期間，無論增值、減值，既不得確認所得，也不得確認損失。 固泄資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在持有期間，允許按訃稅成本分期扣除折舊或攤銷：在轉讓或報 廢的年度，按照剩余計稅成本一次性扣除。投資資產(chǎn)在持有期間，不得攤銷扣除，在轉讓股 權時，按計稅成本一次性扣除。 計稅成本（計稅基礎）：為取得該項非現(xiàn)金資產(chǎn)而支付的對價，包括支付的現(xiàn)金、非 貨幣性資產(chǎn)交換法換非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價、承擔債務的金額、支付權益工具的公允價以及相 關的稅費。 投資計稅基礎二初始汁稅成本+追加投資計稅成本（含被投資方用

23、留存收益轉增股本） 第三講匯算淸繳基本程序及注意事項 應納稅所得額二會計利潤+納稅調(diào)整 一、出具審計報告 注意：資產(chǎn)負債表日后事項 在資產(chǎn)負債日之后，財務報告批準報出日之前發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯，且影響當期 損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理的，申報所得稅時，按照正確的會計利潤填寫。 根據(jù)國稅函【2008】875號：企業(yè)發(fā)生退貨的，沖減實際退貨當期的所得額。 二、報批、報備事項 按照稅法規(guī)定需要審批、報稅務機關備案的事項，必須按照主管稅務機關要求提供的 資料，在規(guī)泄的期限內(nèi)報批、報備。 國稅函【2009】255號 三、稅法與會計差異項目分類列表 1. 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債科目有

24、余額的項目，是否在本期轉 回，要做相應的調(diào)整。如果要轉回的話，作賬： 借：所得稅費用一一遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)一一廣告宣傳費 如果遞延所得稅負債余額在貸方，作賬： 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用一一遞延所得稅費用 2. 本期新產(chǎn)生的遞延所得稅暫時性差異 四、計算出應納稅所得額 根據(jù)企業(yè)所得稅匯算淸繳管理辦法（國稅發(fā)【2009】79號），如果匯算淸繳需要 補繳所得稅的，按規(guī)立補稅；如果預繳稅款大于匯算淸繳應納稅額的，辦理退稅手續(xù)：如果 納稅人同意，也可以抵頂次年應納稅額。 補稅：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅金-應交所得稅 退稅，作相反分錄。 五、學習研究企業(yè)所得稅申報表及其附

25、表 六、迎接稅務機關檢查 七、其他問題 國稅函【2009】286號：2009年5月31日之后頒布的所得稅政策，從2008年1月1 日開始計算的項目，需重新計算2008年應納稅所得額，涉及應補退稅款的，按規(guī)左處理， 不追究納稅人責任，納稅人不承擔任何責任。 第四講收入總額的納稅調(diào)整 一、確認時點的差異 1. 例如：利息、租金、特許權使用費，會計上：權責發(fā)生制；稅法上： 實施條例第18條、第19條、第20條規(guī)泄，都按照合同約定的應收款日期確定。 例：租賃合同，租期三年，年租金100萬元，租金在租賃開始日一次性收取300萬元。 遞延收益按照權責發(fā)生制，申報所得稅時作納稅調(diào)整：第一年，調(diào)增200萬元：

26、第二年、第 三年分別調(diào)減100萬元。三年后，遞延所得稅資產(chǎn)余額為零。 2. 商品銷售收入： 會計準則五個條件：1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。2、 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3 、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。4、收入的金額能夠可靠地計量。5、相關的 已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 所得稅稅法四個條件：1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風 險和報酬轉移給購貨方；2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)鯊 理權，也沒有實施有效控制：3、收入的金額能夠可靠地IIM; 4、已發(fā)生或將

27、發(fā)生的銷售方 的成本能夠可靠地核算。一一國稅函【2008】875號 比較：稅法不要求與交易相關的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，所有權轉移就行了。 3. 包裝物押金逾期不退或超過一年不退，必須并入所得，調(diào)增所得，實 際退還時，調(diào)減所得。 二、確認金額的差異 （-）會計上不確認損益，稅法確認所得 例：接受捐贈，無法支付的款項、債務重組利得 企業(yè)會計制度：均計入資本公積 會計準則：計入營業(yè)外收入 稅法：確認應稅所得 （二）會計上確認損益，稅法不確認所得 1. 國稅函【2009】375號：股權分置改革試點，上市公司從非流通股股東 取得的對價，從非流通股股東取得的債務重組利得免征所得稅。上市公司確認的營業(yè)外收入 不

28、征所得稅，作納稅調(diào)減處理。 2. 國債利息 （三）分期（超過三年）銷售大型設備，會計上按現(xiàn)值計量，稅法分期確認。 例：設備制造商銷售大型設備一臺，價款500萬元，分五年收回，每年末100萬元。 會計上作賬認為，收入500萬中含有利息，100萬元為年金，應折算成現(xiàn)值，假設現(xiàn)值420 萬元。作賬： 借：長期應收款500萬 貸:收入420萬 未確認的融資收益80萬 稅法：每年確認收入100萬元，第一年調(diào)減，以后調(diào)增。 （四）視同銷售收入 稅法：實施條例第25條：補充規(guī)宦：國稅函【2008】828號、國稅發(fā)【2009】31號 注意：與其他稅種視同銷售規(guī)定的區(qū)別： 工業(yè)產(chǎn)品自用或出租 開發(fā)產(chǎn)品用于對外投

29、資 企業(yè)所得稅 否 是 個人所得稅 増值稅 不一定 營業(yè)稅 否 土地増值稅 是 個人將外購房產(chǎn)對外投資，評估增值，以前不納稅，但是現(xiàn)在需要納稅，允許扣除的 成本為沒有評估前的歷史成本。 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資入股，視同銷售，訃征個人所得稅。稅款由被投資方代收代 繳。一一國稅發(fā)【2008】115號 投資、抵債、換取貝它資產(chǎn)、用于對外捐贈，會計制度是不作收入的，要做納稅調(diào)整： 而執(zhí)行會計準則的單位本身是計入損益的，不需做調(diào)整。只有一種情況，非貨幣性資產(chǎn)交換 在采取成本模式計量的情況下，會計制度的賬務處理和會計準則是一樣的。 視同銷售收入也是計算廣告宣傳費、業(yè)務招待費的基數(shù)。 （五）特殊規(guī)左：房地產(chǎn)

30、企業(yè)未完工產(chǎn)品預售房款的納稅調(diào)整辦法 按照國稅發(fā)【2009】31號： 1. 將預收賬款設置“未完工”“完工”兩個二級科目核算 2. 所有收入都必須通過預收賬款科目過度 3. 與預收賬款對應的營業(yè)稅及附加、土地增值稅設巻“待攤稅金”核算, 預收賬款結算會計收入時，本科目要轉入“稅金及附加”。 4. 以下公式所稱“計稅成本”是指按照配比原則與計稅收入對應的實際 成本。 5. 若營業(yè)稅及附加按5. 5%提，上地增值稅預繳按2%計征，合計7. 5%；毛 利率1概，則： 預收房款納稅調(diào)整額二（期末未完工產(chǎn)品預收款-期初預收款）* （15%-7.5%） +完工年 度已完工未交付產(chǎn)品新增的預收賬款*（15%

31、-7. 5%） +（完工年度已完工未交付產(chǎn)品-完工前 累計預收賬款-對應的計稅成本）-累計預收賬款* （15%-7.5%）-（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務 成本-稅金及附加） 房地產(chǎn)企業(yè)應納稅所得總額二會汁利潤+預收房款納稅調(diào)整額+英他納稅調(diào)整額-彌補虧 損 為了簡化處理： 應納稅所得額二會計利潤+（期末預收賬款-期初預收賬款）*（15%-7. 5%） +其他納稅調(diào) 整-彌補虧損 （六）政策性搬遷收入的所得稅處理 城市規(guī)劃、政策性搬遷收入的處理： 企業(yè)會計制度：財企2005 123號 企業(yè)會計準則：企業(yè)會計準則解釋第3號 企業(yè)所得稅處理：國稅函【2009】118號： 從搬遷的第二年起，五年內(nèi)，將搬遷

32、收入用于新建同類的固泄資產(chǎn)、購巻設備、安置 職工等按照實際支岀數(shù)（少于搬遷收入）免征所得稅，五年后仍未用完的部分，不享受免稅， 固立資產(chǎn)可以扣除折舊。 納稅調(diào)整方法：將營業(yè)外收支科目的余額，從利潤總額中剔除，第五年末計算應納稅 所得額二搬遷收入+殘值處置收入-殘值計稅成本-上述支出額，按照算出來的應納稅所得額再 調(diào)增。 （七）不征稅收入 由財政部、國家稅務總局申請，經(jīng)國務院批準，指明用途的財政撥款不征所得稅，用 不征稅收入購進的固泄資產(chǎn)發(fā)生的費用不得扣除，五年內(nèi)未劃完的，剩余金額一次性并入所 得征稅。一一財稅【2008】151號、財稅【2009】87號 1. 必須具有明文規(guī)左不征稅（有“財稅”

33、字號） 2. 符合條件的財政撥款 3. 還必須具備87號文件三個條件： （1）指明用途； （2）政府或財政部門出臺了資金使用管理辦法； （3）建立資金使用臺帳。 （八）免稅：稅收優(yōu)惠 （1）國債利息 （2）股息、紅利 現(xiàn)金股利、股票股利 國稅函【2008】112號稅收雙邊協(xié)立 （3）每一納稅年度取得的技術轉讓所得在500萬元以內(nèi)，免稅；超過500萬 元的部分減半征收。 國稅函【2009】212號、財稅【1999 273號 國稅發(fā)2004 80號、國稅函【2004】825號 技術轉讓須注意： 1）必須是自然科學，不包括社會科學： 2）技術須取得省科技廳的認建書； 3）必須報稅務局備案； 4）如果

34、與該技術轉讓有直接關系的專業(yè)人員服務，開在同一張發(fā)票 上的統(tǒng)統(tǒng)免稅； 自己開發(fā)的技術可加計扣除50%,扣除的年限是不低于10年。 例：無形資產(chǎn)原價100萬元，已扣除三年45萬元，轉讓收入1000萬元，會計利潤900 萬元。 技術轉讓所得=1000-105=895 （萬元） 納稅調(diào)減，500萬元的部分免稅，395萬元除以2. （4）其他優(yōu)惠：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、基礎公共設施 （5）核定征收的企業(yè)如何確泄應納稅額？ 一一國稅函【2009】377號 第五講扣除項目的納稅調(diào)整 稅法跟會計的差異并不是都要調(diào)整，如：可供岀售的金融資產(chǎn)股票按公允價值訃量， 公允價值與賬面價值的差別計入資本公積，借：可供出售的金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：資 本公積一其它資本公枳，股票的賬面價值大于計稅成本，不需要作納稅調(diào)整。 固泄資產(chǎn)會計成本可能是大于計稅成本的，因為，固泄資產(chǎn)的資本化利息是向非金融 機構借款的，且利息超過同期同類利率，那么，固左資產(chǎn)的賬而價值大于計稅成本，將來調(diào) 整，現(xiàn)在不調(diào)。 應納稅所得額與會計利潤的差額才需要調(diào)整。 納稅