20120814第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)收入、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，收入的主要變化見表4-1 :表4-1小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于收入的比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度調(diào)整的方向不再引入讓渡收入的分銷售商品收入、提供勞務(wù)收銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收類入資產(chǎn)使用權(quán)收入入小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列簡(jiǎn)化了確認(rèn)收條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.已將商入的判斷條件，品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銷售商品小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且購(gòu)貨方；2.既沒有保留通常與所有權(quán)關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)收入的確收到貨款或取得收款權(quán)利相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減

2、認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入.出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；4.相關(guān)的業(yè)判斷收入和成本能夠可靠地計(jì)量。銷售退回的賬務(wù)處理小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品 收入的售出商品發(fā)生的銷 售退回（不論屬于本年度還 是屬于以前年度的銷售）， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷 售商品收入。1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回， 不進(jìn)行賬務(wù)處理。2.已確認(rèn)收入的銷 售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的 銷售收入、銷售成本等。對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出 日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的 銷售退回，應(yīng)增設(shè)“ 5801以前年度損益 調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì) 報(bào)表相關(guān)項(xiàng)

3、目。賬務(wù)處理更為簡(jiǎn)捷提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1.同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并 完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞 務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或 取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供 勞務(wù)收入；2.勞務(wù)的開始和 完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的， 應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提 供勞務(wù)收入。1.在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成 的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入； 2.如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的 會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的 工作量確認(rèn)收入。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為規(guī)范其他業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等材料銷售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租等包裝物出租收入不再放在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算，而在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中核算其他業(yè)務(wù)按“出租固定資

4、產(chǎn)、出租無(wú)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)賬務(wù)處理更為收入的賬形資產(chǎn)、銷售材料”分別進(jìn)務(wù)收入”科目，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)簡(jiǎn)捷務(wù)處理行賬務(wù)處理行相應(yīng)的賬務(wù)處理。二、收入概述（一）收入的定義及特征收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、 與所有者投入 資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。收入具有以下三大特 征：（1）收入是小企業(yè)從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中形成的。小企業(yè)的“日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”是指小企業(yè)為了完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)， 如工業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)并銷售商品，商品流通小企業(yè)銷售商品等。

5、明確界定日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是區(qū)分收入和利得的關(guān)鍵。小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入利得，如小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或者二者兼而有之。因此，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”公式，小企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是由所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，這時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。（二）收入的分類小企業(yè)的收入分類情況如表4-2所示:表4-2小企業(yè)的收入分類情況收入分類標(biāo)準(zhǔn)收入項(xiàng)目定義及內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收小企業(yè)

6、確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，可以入根據(jù)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主次分類其他業(yè)務(wù)收實(shí)現(xiàn)的收入，可通過小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍入來確定。包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。按收入產(chǎn)生的來源分類銷售商品收入小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料等）取得的收入。提供勞務(wù)收入小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨 詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)等勞務(wù)活動(dòng)取得的 收入。三、銷售商品收入銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品 （或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。（一）銷售商品收入

7、的確認(rèn)條件-般情況下，同時(shí)滿足下列兩大條件時(shí)，確認(rèn)商品銷售收入:(1) 發(fā)出商品；(2) 收到貨款或取得收款權(quán)利。特殊情況下，小企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)間如表4-3所示。表4-3特殊方式下小企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)間銷售方式銷售收入的確認(rèn)時(shí)間托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)分期收款方式合同約定的收款日期需要安裝和檢驗(yàn)方式購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)，如安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品之日與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在銷售商品收入確認(rèn)上的區(qū)別：第一，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

8、規(guī)定企業(yè)銷售商品收入須同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)(1) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量;（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第二，對(duì)于采用托收承付方式銷售商品的，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在辦妥托收手續(xù)時(shí)即可確認(rèn)收入；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，通常應(yīng)在發(fā)出商品辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）銷售商品收入的計(jì)量小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商

9、品收入金額。（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（1）一般情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按稅法 應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（若是小規(guī)模納稅人，則貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目）。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成 本”科目，貸記“庫(kù)存商品” “原材料”等科目。對(duì)于小企業(yè)應(yīng)繳納的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

10、不設(shè)置“發(fā)出商品”科目，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求當(dāng)售出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，將發(fā)出商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目。【例4-1】宏達(dá)公司2013年5月10日向長(zhǎng)遠(yuǎn)公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為50 000元，增值稅額為8 500元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。該批產(chǎn)品的成本為 30 000元，適用的消費(fèi)稅稅率為 5%宏達(dá)公司于6月20日收到長(zhǎng)遠(yuǎn)公司支付的貨款和增值稅款,并存入銀行。假設(shè)宏達(dá)公司在收入實(shí)現(xiàn)的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：應(yīng)收賬款一一長(zhǎng)遠(yuǎn)公司58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500借：主

11、營(yíng)業(yè)務(wù)成本30 000貸：庫(kù)存商品30 000（2）計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅2 500（3）收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款58 500貸：應(yīng)收賬款長(zhǎng)遠(yuǎn)公司58 500（2）銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的處理小企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理如表4-4所示：表4-4銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理銷售方式定義收入確認(rèn)與計(jì)量現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商 品收入金額；到實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期 損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。商業(yè)折扣為促進(jìn)商品銷售

12、而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額銷售折讓因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生 的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷 售商品收入。銷售退回售出的商品由于質(zhì)量、 品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生 的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于 以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng) 期銷售商品收入。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同： 對(duì)于銷售折扣、非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理原則相同。而對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下直接

13、沖減當(dāng)期收入和成本，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求沖減報(bào)告年度的收入和成本。【例4-2】宏達(dá)公司于2013年6月1日向長(zhǎng)遠(yuǎn)公司銷售商品300件，該商品的不含稅價(jià)格為50元每件，宏達(dá)公司給予長(zhǎng)遠(yuǎn)公司20%的商業(yè)折扣，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為12 000元，增值稅額為2 040元，并在該發(fā)票的“金額”欄內(nèi)注明折扣額為 3 000元, 款項(xiàng)尚未收到。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：12 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 040【例4-3】 2013年11月1日 宏達(dá)公司對(duì)外銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)50 000元，增值稅8 500元，該商品的成本為 30 000元。為鼓勵(lì)對(duì)方

14、盡快支付貨款而設(shè) 定的現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10，1/20，N/30 ”宏達(dá)公司在2011年11月20日收到了貨款（假定 計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）。2012年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被退回，宏達(dá)公司 開具了紅字增值稅專用發(fā)票。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）對(duì)外銷售貨物時(shí)：借：應(yīng)收賬款58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30 000貸：庫(kù)存商品30 000（2）收到貨款時(shí)：借：銀行存款58 000財(cái)務(wù)費(fèi)用50050 000(3) 發(fā)生銷售退回時(shí):借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8 500貸：銀行存款58 000

15、財(cái)務(wù)500借：庫(kù)存商品30 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30 000【例4-4】宏達(dá)公司2013年2月20日銷售一批商品給長(zhǎng)遠(yuǎn)公司，開出的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為25 000元，增值稅額為4 250元，宏達(dá)公司此時(shí)確認(rèn)了商品銷售收入。3月15日長(zhǎng)遠(yuǎn)公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，要求給予10 %的價(jià)格折讓。宏達(dá)公司同意給予折扣，并依法開具了紅字增值稅專用發(fā)票。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款一一長(zhǎng)遠(yuǎn)公司29 250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4 250(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)：貸：應(yīng)收賬款一一長(zhǎng)遠(yuǎn)公司2 925實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款26 325

16、貸：應(yīng)收賬款一一長(zhǎng)遠(yuǎn)公司26 325（3）具體銷售方式的會(huì)計(jì)處理：小企業(yè)發(fā)生特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理規(guī)定如表4-5所示:表4-5特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理銷售方式收入確認(rèn)與計(jì)量預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入， 借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅額）”科目。分期收款方式在合同約定的收款日期確認(rèn)收入，借記“銀行存 款；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅一一應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售在購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收 入，安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) 收入。委托代銷方式視同買斷受托方取得代銷商品 后，無(wú)論是否能夠賣 出，

17、是否獲利，均與委托方應(yīng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。委托方無(wú)關(guān)受托方可將未售出的商品退還給委托方，或受托方因代銷商品 出現(xiàn)虧損，可以要求 委托方賠償委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)，確認(rèn) 銷售商品收入并計(jì)算增值稅額；受托方則應(yīng)在代 銷商品銷售后確認(rèn)收入和計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，待 收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅 額。收取手續(xù)費(fèi)委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入和計(jì)算增值稅額，冋時(shí)將應(yīng)支付的 代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品 銷售后按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手 續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入。以舊換新方式銷售的商品作為商品銷售處理，回

18、收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。產(chǎn)品分成方式在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值 確定銷售商品收入金額?！纠?-5】2013年8月1日，宏達(dá)公司采用分期收款銷售方式銷售一批產(chǎn)品，其不含稅 價(jià)格為300 000元，成本為240 000元。合同約定由宏達(dá)公司于2013年8月底、9月底、10月底分別收取貨款117 000元，宏達(dá)公司在收到貨款的同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票。則 宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2013年8月底收取款項(xiàng)時(shí)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000貸：庫(kù)存商品80 000（2）2013年9月底、10月底收取款項(xiàng)時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理同上?！纠?-6】宏

19、達(dá)公司委托長(zhǎng)遠(yuǎn)公司代銷商品 500件，該商品成本為 250元/件，雙方協(xié) 議價(jià)格為350元/件（不含稅），長(zhǎng)遠(yuǎn)公司當(dāng)月售出 350件，每臺(tái)售價(jià)400元，并于月末將 代銷清單交宏達(dá)公司。宏達(dá)公司收到代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，并收到貨款及稅款。假定合同規(guī)定，長(zhǎng)遠(yuǎn)公司可將未代銷出去的商品退還給宏達(dá)公司，且長(zhǎng)遠(yuǎn)公司和宏達(dá)公司均是小企業(yè)。則宏達(dá)公司和長(zhǎng)遠(yuǎn)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）宏達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下：交付商品時(shí)：借：委托代銷商品125 000貸：庫(kù)存商品125 000月末收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款143 325貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入122 500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20 825貸：委托

20、代銷商品87 500收到長(zhǎng)遠(yuǎn)公司交來的貨款及稅款：借：銀行存款1 43 325貸：應(yīng)收賬款1 43325（2）長(zhǎng)遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品175 000貸：代銷商品款175 000實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款163 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23 800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本122 500貸：受托代銷商品122 500收到宏達(dá)公司開來的增值稅專用發(fā)票并付款時(shí)：借：代銷商品款122 500143 32518 375貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款143 325貸：銀行存款143 325【例4-7】，承【例4-6】，假設(shè)代銷合同規(guī)定，長(zhǎng)遠(yuǎn)公司以

21、每臺(tái)350元的價(jià)格代銷商品，不得自行提價(jià)，宏達(dá)公司按售價(jià)的15%支付代銷手續(xù)費(fèi)。則宏達(dá)公司和長(zhǎng)遠(yuǎn)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）宏達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下：交付商品時(shí)：借：委托代銷商品125 000貸：庫(kù)存商品125 000月末收到代銷清單時(shí):借：應(yīng)收賬款143 325貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入122 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20 825借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本87 500貸：委托代銷商品87 500借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款18 375收到貨款凈額：借：銀行存款124 950貸：應(yīng)收賬款124 950（2）長(zhǎng)遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品175 000貸：代銷商品款175 000實(shí)際

22、銷售商品時(shí)：借：銀行存款143 325貸：應(yīng)付賬款122 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20 825收到宏達(dá)公司開來的增值稅專用發(fā)票并付款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20 825貸：應(yīng)付賬款20 825122 500143 325貸：其他業(yè)務(wù)收入銀行存款借：營(yíng)業(yè)稅金及附加918.7518 375124 950貸：受托代銷商品長(zhǎng)遠(yuǎn)公司交付代銷款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí):借：應(yīng)付賬款918.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【例4-8】2013年1月1日，宏達(dá)公司采用以舊換新方式銷售某電器100臺(tái)，該電器每臺(tái)不含稅價(jià)格為1 000元，回收該舊電器每臺(tái)價(jià)格為 150元。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處 理

23、：借：庫(kù)存現(xiàn)金102 000庫(kù)存商品15 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（四）視同銷售行為視同銷售行為，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認(rèn)收入 計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。包括企業(yè)所得稅視同銷售行為、增值稅視同銷售行為、 營(yíng)業(yè)稅視同銷售行為。1、企業(yè)所得稅視同銷售行為企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，依法繳納所得稅，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所

24、有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。以上若屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。2、增值稅視同銷售行為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1 ）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用 于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的

25、貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。若有以上視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷

26、售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。 公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。對(duì)于以上視同銷售行為， 小企業(yè)而言還需區(qū)分三種情況分別進(jìn)行處理：第一，小企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。此外，小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用 于利潤(rùn)分配的，也應(yīng)確認(rèn)收入。因此，小企業(yè)這三種行為應(yīng)按正常銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅 和企業(yè)所得稅，不再按照視同銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。300元，售價(jià)為450【例4-9】宏達(dá)公司將自產(chǎn)電器

27、作為福利發(fā)給職工，該電器成本為元（不含稅），共發(fā)100臺(tái)。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利52 650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30 000貸：庫(kù)存商品30000【例4-10】宏達(dá)公司將自產(chǎn)的不含稅價(jià)格為25 000元，成本為15 000元的一批產(chǎn)品分配給投資者。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付利潤(rùn)29 250貸：應(yīng)付利潤(rùn)29 250借：應(yīng)付利潤(rùn)29 250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4 250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15 000貸：庫(kù)存商品15 000第二，小企業(yè)將資產(chǎn)

28、、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人的，在會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬，庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”【例4-11】宏達(dá)公司將其自產(chǎn)的一批成本為5 000元，售價(jià)為8 000元的貨物無(wú)償贈(zèng)送6 360給希望小學(xué)，則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借：營(yíng)業(yè)外支出貸:庫(kù)存商品5000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360第三，小企業(yè)將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利部門使用等，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但在移送時(shí)應(yīng)視同銷售繳納增值稅，但不屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，年終不必申報(bào)企業(yè)所得稅。因此，小企業(yè)應(yīng)借記“在建工程”等科目，貸記庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅

29、（銷項(xiàng)稅額）”等科目?！纠?-12】宏達(dá)公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為 25 000元，成本為15 000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)建筑工程。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借：在建工程貸：庫(kù)存商品19 25015 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4 250【例4-13】宏達(dá)公司的員工食堂領(lǐng)用自產(chǎn)電器10臺(tái)，每臺(tái)的成本4 000元，不含稅售價(jià)5 000元。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)48 500應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 5003、營(yíng)業(yè)稅視同銷售行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單

30、位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人有以上視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本x （1+成本利潤(rùn)率）（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）四、提供勞務(wù)收入小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、 郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、 衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞

31、務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（1）同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得 收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。(2) 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。公式如下：本期確認(rèn)的勞務(wù)收入 =勞務(wù)總收入X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以

32、前期間已確認(rèn)的勞務(wù)收入本期確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用=勞務(wù)總成本X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用(3) 關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的區(qū)別：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情形，給出規(guī)范的相關(guān)處理； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入， 而應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞

33、務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(二) 提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額， 借記“銀行存款”或“應(yīng) 收賬款”科目，按確認(rèn)的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，若提供的是修理修配勞務(wù)，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。同時(shí)按照提供勞務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，先通過“勞務(wù)成本”歸集，待確認(rèn)提供勞務(wù)的收入時(shí)，按照計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！纠?-14】宏達(dá)公司是一家從事汽車修理業(yè)

34、務(wù)的小企業(yè)，2013年6月取得修理收入 58500元(含稅)。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅8 500【例4-15】宏達(dá)公司是一家從事設(shè)備安裝的小企業(yè)，該公司于2013年10月1日接受一項(xiàng)安裝業(yè)務(wù)，安裝期為半年，合同總收入為400 000元，到2013年底已預(yù)收款項(xiàng) 360 000元，實(shí)際發(fā)生成本200 000元，均為安裝人員薪酬， 估計(jì)還將發(fā)生50 000元成本。該安裝勞 務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，并按已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。則宏達(dá)公司2013年應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2013 年完工進(jìn)度=200

35、000/( 200 000+50 000)=80%2013年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入 =400 000 X80%-0=320 0002013年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本 =250 000 X80%-0=200 000(1) 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本200 000貸：應(yīng)付職工薪酬200 000360 000(2) 預(yù)收款項(xiàng)、申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款360 000借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10 800貸：銀行存款10 800（3）2013年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)勞務(wù)收入并計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí):借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（4）2013年資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)勞

36、務(wù)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本320 000320 0009 6009 600200 000200 000（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品處理?！纠?-16】宏達(dá)公司是一家主營(yíng)防水材料的生產(chǎn)、銷售，兼營(yíng)防水施工勞務(wù)的小企業(yè)。2013年5月宏達(dá)公司銷售給長(zhǎng)遠(yuǎn)公司一批防水材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明，價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為 34 000元。銷售合同約定，同時(shí)由宏達(dá)公司負(fù)責(zé)防水施工勞務(wù)

37、，勞務(wù)總價(jià)款為100 000元。5月31日，工程完工，宏達(dá)公司收到全部貨款與勞務(wù)款334000元。假設(shè)該勞務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：234 000(1)銷售自產(chǎn)貨物并收到貨款時(shí):借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 000(2)提供防水施工勞務(wù)并收到勞務(wù)款，同時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí):第二節(jié)費(fèi)用借:銀行存款100 000貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加3 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3 000-、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 比較，費(fèi)用的主要變化見表 4-6:表4-6小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與

38、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于費(fèi)用的比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度變化的方向變化的費(fèi)用核算科目“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”、“主 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“所得 稅”將“其他業(yè)務(wù)支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附 力叮、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“所 得稅”科目分別更名為“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng) 業(yè)稅金及附加”、“銷售 費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用” 科目營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市 維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、 土地增值稅、城鎮(zhèn)土地 使用稅、房產(chǎn)稅、車船 稅、印花稅和教育費(fèi)附 力口、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 排污費(fèi)等營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維 護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地

39、增值稅和教育費(fèi)附加等核算內(nèi)容更寬；將原計(jì)入“管理費(fèi)用”的土地使用 稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印 花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)納入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目 核算范圍收到先征后 返的企業(yè)所 得稅，增值稅（不含出口 退稅）消費(fèi) 稅、營(yíng)業(yè)稅等 的賬務(wù)處理作為政府補(bǔ)助記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目因多交等原因收到返還的所得稅，沖減“所得 稅”科目；因多交等原因 收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè) 稅等沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅 金及附加”科目；因多交 等原因收到返還的增值統(tǒng)一計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目稅記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目對(duì)籌建期間 內(nèi)發(fā)生的開 辦費(fèi)的賬務(wù) 處理記入“管理費(fèi)用”科目記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目由原先通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi) 用

40、”核算轉(zhuǎn)為通過“管理 費(fèi)用”核算對(duì)匯兌收益的賬務(wù)處理在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目不再核 算“匯兌收益”，而通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算二、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的定義及特征費(fèi)用是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用既有一下三大特征：（1）費(fèi)用在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)利益的流出。（非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出不是費(fèi)用，如罰款支出、捐贈(zèng)支出 等，應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。）（2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（

41、3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用的分類表4-7小企業(yè)的費(fèi)用分類情況費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分類項(xiàng)目定義營(yíng)業(yè)成本小企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本用來核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使附加用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源按功能劃分補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等銷售費(fèi)用小企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用管理費(fèi)用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用（三）費(fèi)用的確認(rèn)小企業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論其

42、款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在本期支付，也不能確認(rèn)為本期的費(fèi)用。一般情況下，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。、營(yíng)業(yè)成本包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。其他業(yè)務(wù)成本。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已 提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。月末，小企業(yè)根據(jù)本月銷售商品或提供勞務(wù)的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，即借記” 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“，貸記”庫(kù)存商品“、”生產(chǎn)成本“”工程施工

43、“等。本月發(fā)生銷售退回時(shí)， 可以直接結(jié)轉(zhuǎn)扣除銷售退回商品后的凈成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回的成本，借記”庫(kù)存商品“等，貸記”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“。（二）其他業(yè)務(wù)成本小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等。小企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“原材料” “包裝物、“累計(jì)折舊、“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)、“銀行存款”等科目。期末將“其他業(yè)務(wù)成本”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)” 科目?！纠?-17】2013年5月1日，宏達(dá)公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，該專利技術(shù)的賬面價(jià)值 為100 000元，已計(jì)提累計(jì)

44、攤銷 25 000元。則宏達(dá)公司結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75 000累計(jì)攤銷25 000貸：無(wú)形資產(chǎn)100 000三、營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)按計(jì)算的稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)“或”銀行存款“科目。期末 將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目。與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算?！?/p>

45、例4-18】 2013年12月，位于縣城的宏達(dá)公司繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為50 000元。此外，宏達(dá)公司計(jì)算確定的應(yīng)繳房產(chǎn)稅為2 000元，應(yīng)繳車船稅1 800元，應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅 3 000元。則宏達(dá)公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理如下：(1)計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2 500應(yīng)交教育費(fèi)附加1 500(2)計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí):借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6 800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅2 000應(yīng)交車船稅1 800（3）實(shí)際繳納城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2500應(yīng)交教

46、育費(fèi)附加1500應(yīng)交房產(chǎn)稅2000應(yīng)交車船稅1800應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅3000貸：銀行存款10800四、期間費(fèi)用期間費(fèi)用，是指不計(jì)入產(chǎn)品成本、直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（一）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用

47、。實(shí)際發(fā)生 時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。月末，可將“銷售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“銷售 費(fèi)用”科目。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)購(gòu)買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、 水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)

48、、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置該科目，該科目的核算內(nèi)容可并 入“銷售費(fèi)用”科目核算。管理費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：1. 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2. 行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。3. 行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和發(fā)生的修理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。4. 行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水

49、電費(fèi)、差旅費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款” 等科目。5. 小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”科目貸記“銀行存款”、“長(zhǎng) 期待攤費(fèi)用”等科目。6. 小企業(yè)自行研究無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出”科 目。7. 月末，可將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“管 理費(fèi)用”科目。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別：第一，對(duì)于生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其計(jì)入”制造費(fèi)用“科目，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。第二，對(duì)于房

50、產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，小 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其計(jì)入”營(yíng)業(yè)稅金及附加“科目，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其計(jì)入“管理費(fèi)用” 科目?！纠?-19】宏達(dá)公司行政管理部門 2013年4月份共發(fā)生費(fèi)用000元，其中：行政管理 人員工資200 000元，辦公設(shè)備折舊費(fèi) 4 000元，以銀行存款支付辦公費(fèi) 10 000元、水電 費(fèi)6 000元。則宏達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用220 000貸：應(yīng)付職工薪酬200 000累計(jì)折舊4 000銀行存款16 000（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減 利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)

51、手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等 費(fèi)用。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過一年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用， 在“在建工程、“研發(fā)支出、“制造費(fèi)用”等科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 核算。小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益， 在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：1. 小企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、給予的現(xiàn)金折扣等，借記“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。2. 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)

52、費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。3. 發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。4. 月末，可將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記或貸記“本年利潤(rùn)”科目， 貸記或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別：對(duì)于匯兌收益，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；對(duì)利息收入或利息支出的計(jì)算，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定通過票面金額和票面利率計(jì)算確定， 而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定通過實(shí)際利率和攤余成本計(jì) 算確定。【例4-20】宏達(dá)公司2013年6月向長(zhǎng)遠(yuǎn)公