成本會計變動成本法和作業(yè)成本法（PPT 38頁）

1、成 本 會 計 （一）（一）固定成本：是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)范固定成本：是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)范 圍內(nèi)，其總額不隨著產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化圍內(nèi)，其總額不隨著產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化 而相對固定不變的那部分成本。即固定成本具有兩個而相對固定不變的那部分成本。即固定成本具有兩個 特征：固定成本總額的不變性；單位固定成本的反比特征：固定成本總額的不變性；單位固定成本的反比 例變動性。例變動性。 （二）變動成本：（二）變動成本：是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總 額隨著產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。額隨著產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。 即變動成本具有兩個

2、特征：變動成本總額的正比例即變動成本具有兩個特征：變動成本總額的正比例 變動性；單位變動成本的不變性。變動性；單位變動成本的不變性。 （三）（三）混合成本：是指介于固定成本和變動成混合成本：是指介于固定成本和變動成 之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變動的之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變動的 那部分成本。它的發(fā)生雖受業(yè)務(wù)量變動的影響，但那部分成本。它的發(fā)生雖受業(yè)務(wù)量變動的影響，但 并不成嚴(yán)格的比例關(guān)系?？梢苑譃榘胱儎映杀竞桶氩⒉怀蓢?yán)格的比例關(guān)系。可以分為半變動成本和半 固定成本兩類。固定成本兩類。 1.1.半變動成本（標(biāo)準(zhǔn)混合成本）：其特征是通常有一個半變動成本（標(biāo)準(zhǔn)混合成本）：其

3、特征是通常有一個 初始量，類似于固定成本；在這個基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量增加成初始量，類似于固定成本；在這個基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量增加成 本也會增加，這又類似于變動成本。本也會增加，這又類似于變動成本。 2. 半固定成本（階梯式混合成本）：其特征是當(dāng)產(chǎn)量在半固定成本（階梯式混合成本）：其特征是當(dāng)產(chǎn)量在 一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定 限度時，其發(fā)生額就會突然跳躍上升，然后，又在產(chǎn)量增長限度時，其發(fā)生額就會突然跳躍上升，然后，又在產(chǎn)量增長 的一定限度內(nèi)保持不變。的一定限度內(nèi)保持不變。 從理論上說，成本可分為固定、變動和混合三類，但可從理

4、論上說，成本可分為固定、變動和混合三類，但可 利用一些技術(shù)方法將混合成本分為固定成本和變動成本兩部利用一些技術(shù)方法將混合成本分為固定成本和變動成本兩部 分。所以，按成本屬性分類，從根本上說，應(yīng)該只有固定成分。所以，按成本屬性分類，從根本上說，應(yīng)該只有固定成 本和變動成本。本和變動成本。 （四）（四）總成本習(xí)性模型：由于按成本性態(tài)企業(yè)總成本習(xí)性模型：由于按成本性態(tài)企業(yè) 的全部成本可分為固定成本和變動成本兩大類，所的全部成本可分為固定成本和變動成本兩大類，所 以總成本的計算公式為：以總成本的計算公式為： 總成本總成本= =固定成本總額固定成本總額+ +變動成本總額變動成本總額= =固定成本總額固定

5、成本總額+ +單單 位變動成本位變動成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 若用若用y y表示總成本，表示總成本，a a表示固定成本總額，表示固定成本總額，b b表示單位變動表示單位變動 成本，成本，x x表示業(yè)務(wù)量，則上述總成本的計算公式可表示為：表示業(yè)務(wù)量，則上述總成本的計算公式可表示為： y=a+bxy=a+bx，總成本習(xí)性的模型如圖，總成本習(xí)性的模型如圖9-19-1所示。所示。 y=a+bxy=a+bx bxbx a a y y 總總 成成 本本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 x x 圖圖9-1 總成本習(xí)性模型圖總成本習(xí)性模型圖 0 （一）（一）高低點(diǎn)法：根據(jù)一定期間的最高業(yè)務(wù)量及高低點(diǎn)法：根據(jù)一定期間的最高業(yè)務(wù)量及 其成

6、本和最低業(yè)務(wù)量及其成本，來推算成本中固定成其成本和最低業(yè)務(wù)量及其成本，來推算成本中固定成 本和變動成本的一種成本分解方法。即利用公式本和變動成本的一種成本分解方法。即利用公式 y=a+bx ，求出求出a、b兩個常數(shù)，并建立相應(yīng)的成本模兩個常數(shù)，并建立相應(yīng)的成本模 型。其計算公式為：型。其計算公式為： 單 位 變 動單 位 變 動 成本（成本（b） = 業(yè)務(wù)量最高期混合成本業(yè)務(wù)量最高期混合成本-業(yè)務(wù)量最低期混合成本業(yè)務(wù)量最低期混合成本 最高業(yè)務(wù)量最高業(yè)務(wù)量-最低業(yè)務(wù)量最低業(yè)務(wù)量 固定成本（固定成本（a）=業(yè)務(wù)量最高期混合成本業(yè)務(wù)量最高期混合成本-最高業(yè)務(wù)量最高業(yè)務(wù)量單位變動成本單位變動成本 或或

7、： 固定成本（固定成本（a）=業(yè)務(wù)量最低期混合成本業(yè)務(wù)量最低期混合成本-最低業(yè)務(wù)量最低業(yè)務(wù)量單位變動成本單位變動成本 （二）散布圖法（二）散布圖法：是根據(jù)若干期的業(yè)務(wù)量及成本：是根據(jù)若干期的業(yè)務(wù)量及成本 資料，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出各期的成本點(diǎn)，再用目測的資料，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出各期的成本點(diǎn)，再用目測的 方法畫出一條能夠反映成本變動平均趨勢的直線，方法畫出一條能夠反映成本變動平均趨勢的直線， 并在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計并在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計 算單位變動成本的一種成本分解方法。算單位變動成本的一種成本分解方法。 （三）回歸直線法（三）回歸直線法：是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成

8、本是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本 的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計算固定成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計算固定成本 （或混合成本中的固定成本）和單位變動成本（或或混合成本中的固定成本）和單位變動成本（或 混合成本中變動部分的單位額）的一種成本性態(tài)分混合成本中變動部分的單位額）的一種成本性態(tài)分 析方法。析方法。 化簡后，即得化簡后，即得 y=na+bxy=na+bx 根據(jù)基本公式根據(jù)基本公式y(tǒng)=a+bxy=a+bx 推出：推出： xyxy=ax+bx.x=ax+bx.x y-by-bx n nxy-y-xy y nxx-x. x a= b= （一）（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成與特點(diǎn)產(chǎn)品成本的構(gòu)成與特點(diǎn) 產(chǎn)

9、品成本包括直接材料、直接人工和變動制造產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動制造 費(fèi)用。費(fèi)用。 特點(diǎn)：產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動。特點(diǎn)：產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動。 （二）期間成本的構(gòu)成與特點(diǎn)（二）期間成本的構(gòu)成與特點(diǎn) 期間成本不僅包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)期間成本不僅包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè) 費(fèi)用，還包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定制造費(fèi)用。費(fèi)用，還包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定制造費(fèi)用。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：發(fā)生額的大小銷售數(shù)量無關(guān)。發(fā)生額的大小銷售數(shù)量無關(guān)。 （三）營業(yè)利潤的確定程序及計算特點(diǎn)（三）營業(yè)利潤的確定程序及計算特點(diǎn) 營業(yè)利潤是根據(jù)貢獻(xiàn)毛益和固定成本計算的。營業(yè)利潤是根據(jù)貢獻(xiàn)毛益和固定成

10、本計算的。 其計算特點(diǎn)為：其計算特點(diǎn)為： 首先，首先，計算企業(yè)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，確定產(chǎn)品的計算企業(yè)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，確定產(chǎn)品的 盈利能力。盈利能力。即即：貢獻(xiàn)毛益：貢獻(xiàn)毛益= =銷售收入銷售收入- -變動成本變動成本 = =單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益銷售量銷售量 = =銷售收入銷售收入貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 其次，其次，確定企業(yè)的營業(yè)利潤。即：確定企業(yè)的營業(yè)利潤。即： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益- -固定成本固定成本 只有當(dāng)產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益大于固定成本時，企業(yè)才只有當(dāng)產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益大于固定成本時，企業(yè)才 會有利潤，否則企業(yè)將出現(xiàn)虧損。會有利潤，否則企業(yè)將出現(xiàn)虧損。 （一）（一）應(yīng)用的前提條件不同

11、應(yīng)用的前提條件不同 變動成本法，把全部成本劃分為變動成本和固變動成本法，把全部成本劃分為變動成本和固 定成本；完全成本法，把全部成本分為生產(chǎn)成本和定成本；完全成本法，把全部成本分為生產(chǎn)成本和 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本 。 （二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 變動成本法，產(chǎn)品成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)變動成本法，產(chǎn)品成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu) 成，期間成本由全部固定成本和全部變動性非生產(chǎn)成，期間成本由全部固定成本和全部變動性非生產(chǎn) 成本之和構(gòu)成；成本之和構(gòu)成；完全成本法，產(chǎn)品成本包括全部生完全成本法，產(chǎn)品成本包括全部生 產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

12、，產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用， 期間成本則僅包括全部非生產(chǎn)成本。期間成本則僅包括全部非生產(chǎn)成本。 完全成本法，期末存貨不為零時，本期發(fā)生的完全成本法，期末存貨不為零時，本期發(fā)生的 固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分 配，被銷貨吸收的固定性制造費(fèi)用計入本期損益，配，被銷貨吸收的固定性制造費(fèi)用計入本期損益， 被期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用遞延到下期。被期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用遞延到下期。 （三）銷貨成本及存貨成本水平不同（三）銷貨成本及存貨成本水平不同 變動成本法，變動成本法，固定制造費(fèi)用作為期間成本直接固定制造費(fèi)用作為期間

13、成本直接 計入當(dāng)期損益，計入當(dāng)期損益，不轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本。不轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本。 （四）常用的銷貨成本計算公式不同（四）常用的銷貨成本計算公式不同 變動成本法，本期銷貨成本變動成本法，本期銷貨成本= =單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本 本期銷貨量本期銷貨量 完全成本法，本期銷貨成本完全成本法，本期銷貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本本 期發(fā)生產(chǎn)品成本期發(fā)生產(chǎn)品成本期末存貨成本期末存貨成本 。 （五）損益確定程序不同（五）損益確定程序不同 變動成本法，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量營業(yè)變動成本法，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量營業(yè) 損益，利潤表格式采用貢獻(xiàn)式利潤表；損益，利潤表格式采

14、用貢獻(xiàn)式利潤表； 完全成本法，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量營業(yè)完全成本法，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量營業(yè) 損益，利潤表格式采用傳統(tǒng)式利潤表。損益，利潤表格式采用傳統(tǒng)式利潤表。 （六）所提供信息的用途不同（六）所提供信息的用途不同 這是變動成本法和完全成本法之間最本質(zhì)的區(qū)這是變動成本法和完全成本法之間最本質(zhì)的區(qū) 別。別。 變動成本法主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與變動成本法主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與 銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系；銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系； 完全成本法主要滿足對外提供報表的需要，利完全成本法主要滿足對外提供報表的需要，利 潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性

15、。 總之，總之，在各期單位變動成本、固定制造費(fèi)用相在各期單位變動成本、固定制造費(fèi)用相 同的情況下：當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，兩種成本法同的情況下：當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，兩種成本法 所確定營業(yè)凈利潤相等；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時，所確定營業(yè)凈利潤相等；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時， 采用完全成本法所確定營業(yè)凈利潤小于采用變動成采用完全成本法所確定營業(yè)凈利潤小于采用變動成 本法所確定營業(yè)凈利潤；當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時，本法所確定營業(yè)凈利潤；當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時， 采用完全成本法所確定營業(yè)凈利潤大于采用變動成采用完全成本法所確定營業(yè)凈利潤大于采用變動成 本法所確定營業(yè)凈利潤本法所確定營業(yè)凈利潤。 作業(yè)成本法作業(yè)成本法

16、( (簡稱簡稱abcabc法法) )，是以作業(yè)為核心，確，是以作業(yè)為核心，確 認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成 本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè) 成本分配給產(chǎn)品的一種成本計算方法。成本分配給產(chǎn)品的一種成本計算方法。 核心問題核心問題：制造費(fèi)用歸集和分配。：制造費(fèi)用歸集和分配。 1. 1.作業(yè)及作業(yè)中心作業(yè)及作業(yè)中心 作業(yè)：是企業(yè)為了提供產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗作業(yè)：是企業(yè)為了提供產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的的人人 力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等資源集合體。力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等資源集合

17、體。 (1) (1)單位作業(yè)。是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，這單位作業(yè)。是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，這 類作業(yè)每生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品需要作業(yè)一次，而且所消類作業(yè)每生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品需要作業(yè)一次，而且所消 耗的資源大致相當(dāng)，所耗成本與產(chǎn)品數(shù)量成正比例變耗的資源大致相當(dāng)，所耗成本與產(chǎn)品數(shù)量成正比例變 動，如直接材料、直接人工等。動，如直接材料、直接人工等。 (2)(2)批別作業(yè)。是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，這批別作業(yè)。是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，這 類作業(yè)每生產(chǎn)一批產(chǎn)品需要作業(yè)一次，如對每批產(chǎn)品類作業(yè)每生產(chǎn)一批產(chǎn)品需要作業(yè)一次，如對每批產(chǎn)品 的檢驗(yàn)、調(diào)整設(shè)備、材料處理、定單處理等。的檢驗(yàn)、調(diào)整設(shè)備、材料處理、定單

18、處理等。 (3) (3)產(chǎn)品作業(yè)。是指使某種產(chǎn)品的每一個單位產(chǎn)品作業(yè)。是指使某種產(chǎn)品的每一個單位 都受益的作業(yè)，或者說是為維持某特定生產(chǎn)線而都受益的作業(yè)，或者說是為維持某特定生產(chǎn)線而 存在的作業(yè)。存在的作業(yè)。與產(chǎn)品產(chǎn)量及批次無關(guān)，但與產(chǎn)品與產(chǎn)品產(chǎn)量及批次無關(guān)，但與產(chǎn)品 項(xiàng)目成正比例變動項(xiàng)目成正比例變動 。 (4)(4)維持作業(yè)。是指為維持企業(yè)整體生產(chǎn)能力維持作業(yè)。是指為維持企業(yè)整體生產(chǎn)能力 而執(zhí)行的作業(yè)，如工廠管理、照明、財產(chǎn)占用等，而執(zhí)行的作業(yè)，如工廠管理、照明、財產(chǎn)占用等， 它與某種產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系。它與某種產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系。 1. 1.作業(yè)及作業(yè)中心。作業(yè)及作業(yè)中心。 作業(yè)中心：

19、是指生產(chǎn)過程中的某道工序或某個作業(yè)中心：是指生產(chǎn)過程中的某道工序或某個 部門，例如，檢驗(yàn)部門就是一個作業(yè)中心。部門，例如，檢驗(yàn)部門就是一個作業(yè)中心。 2.2.作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈和價值鏈 作業(yè)鏈作業(yè)鏈：是企業(yè)為了滿足顧客而建立的一系列是企業(yè)為了滿足顧客而建立的一系列 有序的作業(yè)集合體。如圖有序的作業(yè)集合體。如圖9-19-1所示：所示： 作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè) 作業(yè)作業(yè) 圖圖9-1 “作業(yè)鏈作業(yè)鏈”示圖示圖 即每項(xiàng)作業(yè)都是其上游作業(yè)的顧客，反過來其下即每項(xiàng)作業(yè)都是其上游作業(yè)的顧客，反過來其下 游作業(yè)又是它本身的顧客。游作業(yè)又是它本身的顧客。 價值鏈價值鏈：是作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。是作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。 (1

20、) (1)資源動因。就是資源被各種作業(yè)消耗的方式資源動因。就是資源被各種作業(yè)消耗的方式 和原因。和原因。是將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，反是將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，反 映了作業(yè)對資源的消耗情況。映了作業(yè)對資源的消耗情況。 3. 3.成本動因。是引發(fā)成本發(fā)生的成本動因。是引發(fā)成本發(fā)生的驅(qū)動因素驅(qū)動因素?？梢钥梢?是一個事件、一項(xiàng)活動或作業(yè)是一個事件、一項(xiàng)活動或作業(yè)。 (2)(2)作業(yè)動因。就是各項(xiàng)作業(yè)被企業(yè)最終產(chǎn)品消作業(yè)動因。就是各項(xiàng)作業(yè)被企業(yè)最終產(chǎn)品消 耗的方式和原因。耗的方式和原因。是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或 勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情

21、況。勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。 1. 1.作業(yè)成本法對直接材料和直接人工成本的核作業(yè)成本法對直接材料和直接人工成本的核 算與傳統(tǒng)成本計算方法差異不大。算與傳統(tǒng)成本計算方法差異不大。 2. 2.二者最主要的差別是在對于制造費(fèi)用的分配二者最主要的差別是在對于制造費(fèi)用的分配 上。上。 圖圖9-29-2傳統(tǒng)的成本計算方法與作業(yè)成本法比較圖。傳統(tǒng)的成本計算方法與作業(yè)成本法比較圖。 制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用 部門部門1 部門部門2 部門部門3 部門部門4分配率分配率4 分配率分配率3 分配率分配率2 分配率分配率1 產(chǎn)產(chǎn) 成成 品品 數(shù)量基礎(chǔ)分配率數(shù)量基礎(chǔ)分配率 第一步：按生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)

22、用第一步：按生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用 第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配 傳傳 統(tǒng)統(tǒng) 成成 本本 計計 算算 方方 法法 圖圖 制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用 成本庫成本庫1 成本庫成本庫2 成本庫成本庫3 成本庫成本庫4分配率分配率4 分配率分配率3 分配率分配率2 分配率分配率1 產(chǎn)產(chǎn) 成成 品品 成本動因分配率成本動因分配率 第一步：按不同作業(yè)的耗用第一步：按不同作業(yè)的耗用 第二步：按作業(yè)成本動因分第二步：按作業(yè)成本動因分 歸集分配制造費(fèi)用歸集分配制造費(fèi)用 配率分配制造費(fèi)用配率分配制造費(fèi)用 作作 業(yè)業(yè) 成成 本本 法法 圖圖 作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 圖圖9-2 9-2 傳統(tǒng)的成本

23、計算方法與作業(yè)成本法比較圖傳統(tǒng)的成本計算方法與作業(yè)成本法比較圖 1.1.進(jìn)行作業(yè)分析，劃分作業(yè)中心進(jìn)行作業(yè)分析，劃分作業(yè)中心 2.2.以作業(yè)中心為成本庫歸集費(fèi)用以作業(yè)中心為成本庫歸集費(fèi)用 3.3.計算匯總各產(chǎn)品的成本計算匯總各產(chǎn)品的成本 4.4.作業(yè)成本法的基本程序見圖作業(yè)成本法的基本程序見圖9-39-3 圖圖9-39-3作業(yè)成本法的基本程序圖作業(yè)成本法的基本程序圖 總總 成成 本本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 直接成本直接成本 作業(yè)作業(yè)1 1 作業(yè)作業(yè)2 2 作業(yè)作業(yè)3 3 作業(yè)作業(yè)4 4 成本庫成本庫1 1 成本庫成本庫2 2 成本庫成本庫3 3 成本庫成本庫 分配率分配率 成品庫成品庫 分配率分配

24、率 成本庫成本庫 分配率分配率 產(chǎn)產(chǎn) 品品 a a 產(chǎn)產(chǎn) 品品 b b 例例9-1 9-1 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品， 其產(chǎn)量分別為其產(chǎn)量分別為200200件、件、10001000件、件、400400件、件、800800件，產(chǎn)品件，產(chǎn)品 生產(chǎn)所消耗的直接材料、直接人工已經(jīng)計入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的直接材料、直接人工已經(jīng)計入有關(guān)產(chǎn)品 成本中，制造費(fèi)用總額為成本中，制造費(fèi)用總額為5000050000元。制造費(fèi)用共涉及元。制造費(fèi)用共涉及 五項(xiàng)作業(yè)：材料準(zhǔn)備作業(yè)、起動準(zhǔn)備作業(yè)、折舊維修五項(xiàng)作業(yè)：材料準(zhǔn)備作業(yè)、起動準(zhǔn)備作業(yè)、折舊維修 作業(yè)、供電作業(yè)作業(yè)、供電作業(yè)(

25、 (動力動力) )、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)。其成本動因、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)。其成本動因 分別為：材料準(zhǔn)備次數(shù)、設(shè)備起動次數(shù)、機(jī)器工時、分別為：材料準(zhǔn)備次數(shù)、設(shè)備起動次數(shù)、機(jī)器工時、 檢驗(yàn)數(shù)量等（見成本計算表）。五項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的制造檢驗(yàn)數(shù)量等（見成本計算表）。五項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的制造 費(fèi)用分別為費(fèi)用分別為80008000元、元、 56005600元、元、 3000030000元、元、 40004000元、元、 24002400元。元。 舉例舉例 1. 1.采用傳統(tǒng)成本計算方法計算采用傳統(tǒng)成本計算方法計算 表表9-1 產(chǎn)品成本匯總表產(chǎn)品成本匯總表 ( (傳統(tǒng)成本計算方法傳統(tǒng)成本計算方法) ) 產(chǎn)品名稱：甲、乙、丙、丁產(chǎn)品

26、名稱：甲、乙、丙、丁 200年年10月月 單位：元單位：元 產(chǎn)產(chǎn) 品品直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合合 計計 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 200 總成本總成本3 2008008 00012 000 單位成本單位成本1644060 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1000 總成本總成本8 0004 00020 00032 000 單位成本單位成本842032 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 400 總成本總成本16 0003 20010 00029 200 單位成本單位成本4082573 丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品 800 總成本總成本8 0001 60012 00021 600 單位成本單位成本1021527 采用傳統(tǒng)成本計算方法計算見

27、采用傳統(tǒng)成本計算方法計算見表表9-19-1。 1. 1.采用傳統(tǒng)成本計算方法計算采用傳統(tǒng)成本計算方法計算 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率50 00050 00010 00010 0005 5 甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用1 6001 6005 58 000(8 000(元元) ) 乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用4 0004 0005 520 000(20 000(元元) ) 丙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用丙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用2 0002 0005 510 000(10 000(元元) ) 丁產(chǎn)品分配制造費(fèi)用丁產(chǎn)品分配制造費(fèi)用2 4002 4005 512 000(12 000(元元) ) 2.

28、2.采用作業(yè)成本法計算。采用作業(yè)成本法計算。 采用作業(yè)成本法計算見表采用作業(yè)成本法計算見表9-29-2。 表表9-2 9-2 作業(yè)成本分配計算表作業(yè)成本分配計算表 項(xiàng)項(xiàng) 目目甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品合合 計計 1.材料準(zhǔn)備材料準(zhǔn)備 搬運(yùn)次數(shù)搬運(yùn)次數(shù)2410420 分配率分配率400400400400400 金額金額8001 6004 0001 6008 000 2.起動準(zhǔn)備起動準(zhǔn)備 準(zhǔn)備次數(shù)準(zhǔn)備次數(shù)2620432 分配率分配率175175175175175 金額金額3501 0503 5007005 600 3.折舊維修折舊維修 機(jī)器工時機(jī)器工時8002 0001 00

29、01 2005 000 分配率分配率66666 金額金額4 80012 0006 0007 20030 000 4.動力動力 機(jī)器工時機(jī)器工時8002 0001 0001 2005 000 分配率分配率0.80.80.80.80.8 金額金額6401 6008009604 000 5.質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn) 檢驗(yàn)數(shù)量檢驗(yàn)數(shù)量12810040160 分配率分配率1515151515 金額金額1801201 5006002 400 制造費(fèi)用分配額制造費(fèi)用分配額6 77016 37015 80011 060 材料準(zhǔn)備分配率材料準(zhǔn)備分配率8 0008 0002020400400 起動準(zhǔn)備分配率起動準(zhǔn)備分配率

30、5 6005 6003232175175 折舊、維修分配率折舊、維修分配率30 00030 0005 0005 0006 6 動力分配率動力分配率4 0004 0005 0005 0000.80.8 質(zhì)量檢驗(yàn)分配率質(zhì)量檢驗(yàn)分配率240024001601601515 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 2 2400+2400+2175+800175+8006+8006+8000.8+120.8+121515 6 770(6 770(元元) ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 4 4400+6400+6175+2 000175+2 0006+2 0006+2 0000.8+150.

31、8+15120120 16 370(16 370(元元) ) 丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 1010400+20400+20175+1 000175+1 0006+1 0006+1 0000.8+1000.8+1001515 15 800(15 800(元元) ) 丁產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用丁產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 4 4400+4400+4175+1200175+12006+1 2006+1 2000.8+400.8+401515 11 060(11 060(元元) ) 表表9-3 產(chǎn)品成本匯總表產(chǎn)品成本匯總表 ( (作業(yè)成本法作業(yè)成本法) ) 產(chǎn)品名稱：甲、乙、產(chǎn)品名稱：甲、乙、丙、丁丙、丁 200年年10月月 單位：元單位：元 產(chǎn)產(chǎn) 品品直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計合計 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 200 總成本總成本3 2008006 77010 770 單位成本單位成本16433.8553.85 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1000 總成本總成本8 0004 00016 37028 370 單位成本單位成本8416.3728.37 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 400 總成本總成本16