現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部控制制度存在問題及研究對策會計學畢業(yè)論文

1、畢 業(yè) 論 文 任 務 書題目名稱：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究立題意義: 隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和方法已不適應市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當前理論界和實務界最為關(guān)注的話題之一。本文通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析,提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策及措施。對于保證會計信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行具有十分重要的意義。技術(shù)條件與要求:技術(shù)要求： 1選題適當，符合本專業(yè)的研究范疇。 2論文內(nèi)容充實、論點論據(jù)充分、英文摘要準確。 3邏輯結(jié)構(gòu)嚴謹、

2、層次清晰、文字簡練、術(shù)語規(guī)范、數(shù)學模型（案例分析）運用適當，圖表形式正確。任務內(nèi)容（包括內(nèi)容、計劃、時間安排、完成工作量與水平具體要求）工作計劃：1指導教師做論文撰寫講解，審定題目，制訂資料的收集計劃。 2實習期間指導教師通過電話、互聯(lián)網(wǎng)與學生隨時溝通，了解論文資料收集和提綱寫作情況。 3返校后論文質(zhì)量監(jiān)控小組做開題審查。 4指導教師對論文進行審閱和修改，推薦優(yōu)秀論文。 5論文質(zhì)量監(jiān)控小組做論文定稿的審查。 6評閱教師做論文評閱。 7學院答辯委員會組織論文答辯。時間安排：2011.12.293.4 審定畢業(yè)論文題目，搜集資料、擬訂畢業(yè)論文提綱。2011.3.53.30 畢業(yè)論文的開題、撰寫階段

3、。2011.4.14.10向指導老師提交畢業(yè)論文進行反復修改。2011.4.114.15 完成畢業(yè)論文的撰寫。2011.4.155.17 對畢業(yè)論文的審查、結(jié)題、整理、打印階段。2011.5.185.30 畢業(yè)論文答辯。企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究摘 要隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境愈來愈復雜，特別是加入wto后，企業(yè)生存壓力越來越大。如何提高企業(yè)的競爭能力，成為理論界、企業(yè)家們普遍關(guān)心的話題，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真。迫切要求我國的公司要

4、健全內(nèi)部控制，提高公司的內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。從目前我國公司管理的現(xiàn)狀來看，對于內(nèi)部控制的建設應當采取循序漸進的方法，并加強內(nèi)部會計控制建設?；诖?，論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎上，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出建立完整、科學的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實行內(nèi)部控制自我評估，保證內(nèi)部控制建設不斷完善發(fā)展。同時結(jié)合某上市公司業(yè)務流程的實際案例具體說明其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評價并提出改善建

5、議。對于健全的內(nèi)部會計控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價值；對于保證會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標具有重要的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；措施；案例 internal control problems and countermeasuresabstractalong with our country socialist market economys establishment and the consummation, the economic environment which the enterprise faces are getting more an

6、d more complex, after specially joins wto, the enterprise survival pressure more and more is bigger. how to sharpen enterprises competitive ability, becomes the topic which the theorists, the entrepreneurs cared generally, the enterprise internal control systems establishment and the consummation ar

7、e improve the enterprise internal management, to sharpen the enterprise competitive ability the important content. but our country some company internal management relaxation, the control attenuate, accountant the creating a false impression behavior is serious, financial report serious distortion.

8、the urgent need our countrys company must improve the internal control, raises companys internal control efficiency and the effect. the internal control system is the socio-economic development certain stage product, is the modern business management important means. we knew, the related enterprise

9、manages the defeat, the accounting information distort, situation and so on illegal management occurrences to be possible to sum up to a great extent as the enterprise internal control systems flaw or the expiration. looking from the present our country corporate managements present situation, must

10、adopt the method which regarding the internal control construction proceeds in an orderly way, and strengthens internal accounting to control the construction. based on this, the paper in the summary internal control theorys foundation, through to our country enterprise internal controls present sit

11、uation and the existence questions analysis, the science controls from the inside the system and the inspector general, the feedback system, implements the internal control self-appraisal, guaranteed that the internal control construction consummates unceasingly develops. simultaneously unifies some

12、 to be listed operation flow the actual case to explain specifically in its internal control discovered the question makes appraises and puts forward the improvement proposal. control the system regarding perfect internal accounting, the perfect company governs with the information disclosure system

13、 has the important theory value; regarding guaranteed that the accounting information the quality, achieves the enterprise internal operation management goal to have the vital practical significance. keywords：internal control; present situation; measure; case目 錄摘要 abstract 1 緒論11.1研究背景 11.2論文研究的目的和意

14、義11.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.3.1國外研究現(xiàn)狀21.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀21.4研究方法與研究思路32 企業(yè)內(nèi)部控制概述 42.1內(nèi)部控制定義與特征 42.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容42.2.1 控制環(huán)境42.2.2 風險評估52.2.3 控制活動52.2.4 信息與溝通52.2.5 監(jiān)督 62.3 內(nèi)部控制的目標62.4 內(nèi)部控制的設計原則72.4.1 完整性72.4.2 合理性72.4.3 有效性72.5 內(nèi)部控制的意義83 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析3.1 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 103.1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想 103.1.2 內(nèi)部控制風險意識差 103.1.3 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設計和實施欠合

15、理 113.1.4 組織內(nèi)部信息溝通不暢113.1.5 內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全113.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析123.2.1 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差123.2.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善134 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議164.1 建立完整科學的內(nèi)控體系164.1.1 注重“軟控制”的作用164.1.2 建立風險評估制度體系164.1.3 實現(xiàn)組織規(guī)劃控制164.1.4 強化職工素質(zhì)的控制174.2 健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系174.2.1 實施全面預算控制174.2.2 健全文件記錄控制174.2.3 建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)184.2.4 建立內(nèi)部控制報告及審計體系184.3

16、 加強內(nèi)部控制自我評估機制195 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析20結(jié)論23致謝24參考文獻25附錄26企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究1 緒論1. 1 研究背景當前，隨著我國加入wto，來自外界特別是跨國公司的激烈競爭，我國的公司面臨的競爭壓力越來越大。如何提高自身的競爭力，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，是我國公司面臨的主要問題?，F(xiàn)實迫切要求我國的公司要健全內(nèi)部控制，提高公司的內(nèi)部控制的效率和效果。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真。按照美國反舞弊性財務報告委員會（簡稱coso）的報告，公司應建立一個包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流

17、、監(jiān)督評審的內(nèi)部控制的理想框架。我國新修訂的會計法，也明確要求各企業(yè)加強內(nèi)部會計監(jiān)督，建立有效的內(nèi)部控制。從目前我國公司管理的現(xiàn)狀來看，對于內(nèi)部控制的建設應當采取循序漸進的方法，并加強內(nèi)部會計控制建設。健全的內(nèi)部會計控制有利于保護公司資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的真實可靠，保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章得以遵循和公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標得以實現(xiàn)。1.2論文研究的目的和意義內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)在計劃經(jīng)濟體制下

18、的管理制度和方法已不適應市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當前理論界和實務界最為關(guān)注的話題之一。論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎上，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出建立完整、科學的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實行內(nèi)部控制自我評估，保證內(nèi)部控制建設不斷完善發(fā)展。同時結(jié)合某上市公司業(yè)務流程的實際案例具體說明其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評價并提出改善建議。對于健全的內(nèi)部會計控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價值；對于保證會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標具有重要的現(xiàn)實意義。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀199

19、2年，應treadway 委員會要求，由五個職業(yè)會計團體聯(lián)合并潛心研究近四年時間的coso 報告內(nèi)部控制的整體框架終于誕生，它無疑是當今世界上最權(quán)威、應用最廣泛的內(nèi)部控制研究成果。報告指出內(nèi)部控制包括五個相互關(guān)聯(lián)的組成要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督，將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他人員實施的，旨在保證經(jīng)營活動的效率和效果、財務報告的可靠性和法律法規(guī)遵循情況這三類目標得以實現(xiàn)的過程。2002年，由于安然事件等一系列會計丑聞的影響，美國國會出臺了薩班斯奧克斯利法案（sarbanes oxley act） 。該法案由國會民主黨議員薩班斯和共和黨議員奧克斯利共同起草，2

20、002年7月30日由布什總統(tǒng)簽署生效。新法案強調(diào)完善上市公司的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，加大了公司管理層的責任。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀2004 年4 月，美國coso 委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，在廣泛吸收各國理論界和實務界研究成果的基礎上，公布了企業(yè)風險管理框架（enterprise risk management framework）。該框架在1992 年coso 的內(nèi)部控制框架報告的基礎上，結(jié)合薩班斯奧克斯利法案在報告方面的要求，進行擴展研究建立了企業(yè)風險管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向以風險管理為中心，新增了三個風險管理要素“目標制定”、“事項識別”和“風險反應”，

21、并提出一個新的觀念“風險組合觀”，要求企業(yè)從總體的、組合的角度理解風險。風險管理框架的范圍比內(nèi)部控制框架的范圍更為廣泛，是對內(nèi)部控制框架的擴展，是一個主要針對風險的更為明確的概念。我國內(nèi)部控制的實踐和理論研究均起步較晚，1986 年財政部頒布的會計基礎工作規(guī)范首次對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。1997 年1 月中國注冊會計師協(xié)會實施獨立審計具體準則第九號內(nèi)部控制與審計風險，以便會計師事務所評估審計風險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1999 年頒布的會計法是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制的法律。2000 年11月證監(jiān)會發(fā)布公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司

22、應建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說明書中專設一部分，用來說明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，并對內(nèi)部控制評價報告的形式做出報告。2001 年中國注冊會計師協(xié)會制定的內(nèi)部控制審核指導意見規(guī)定會計師必須出具內(nèi)部控制審核報告，在審計規(guī)范中明確了對內(nèi)部控制評價的要求。2001年6月22日財政部頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行） 、內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行） ，2002 年12 月頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款（試行）。2002 年9 月中國人民銀行頒布商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，用以防范金融風險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行。1.4研究方法與研究思路論文在大量參

23、閱內(nèi)部控制研究成果的基礎上，結(jié)合自身從事會計實踐的經(jīng)驗，在對公司內(nèi)部會計控制問題進行認真思考的前提下，本文運用coso 委員會的報告，對公司內(nèi)部控制的理論研究現(xiàn)狀進行了綜合評述。通過對內(nèi)部控制內(nèi)容的深入剖析，針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，通過案例分析原因，提出完善我國公司內(nèi)部控制的相應的改進措施，以期有助于提高公司的經(jīng)營效率和效果。2 企業(yè)內(nèi)部控制概述2.1 內(nèi)部控制定義與特征內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動的各個方面,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。內(nèi)部控制

24、的涵義可以從以下幾個方面來理解：其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，是為達成某種或某些目標而實施。其二，內(nèi)部控制是為了達到某個或某些目的而進行的過程，而且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依照既定的目標前進的過程，它本身是一種手段而非一種目的。其三，內(nèi)部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應有的功能并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。其四，內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標的制定與實施。其五，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。其六，所有的內(nèi)部控制都是針對

25、人而設立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，其直接影響企業(yè)的控制效率與效果。2.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容八十年代以來，國際上虛假財務報表事件時有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財務報告委員會”（即treadway委員會）。coso從屬于treadway委員會，專門致力于內(nèi)部控制研究。coso于1992年提出了題為“內(nèi)部控制一體化結(jié)構(gòu)”的研究報告，這就是著名的c0s0報告。根據(jù)coso理論，內(nèi)部控制體系由下述五個部分組成:2.2.1 控制環(huán)境控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎，是有效實施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。是所有其他內(nèi)控組

26、成部分的基礎，也是反映政府、銀行、非銀行金融機構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)控的要求。控制環(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性:公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制;員工的能力與其責任要相匹配。2.2.2 風險評估風險評估是識別及分析影響公司目標實現(xiàn)的風險過程，是風險管理的基礎。在風險評估中，應識別和分析對實現(xiàn)目標具有阻礙作用的風險，明確在重要會計科目、披露事項和相關(guān)財務報告認定中產(chǎn)生重大錯報的風險。風險評估中

27、的要素包括：對整體目標和業(yè)務活動目標的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。2.2.3 控制活動控制活動是為了合理地保證經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等等。在控制活動中主要關(guān)注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。有關(guān)控制活動和職責分離的原則包括:（1）控制活動應當是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確

28、定義各經(jīng)營級別的控制活動。 （2）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當分離職責，人員的安排不能發(fā)生責任沖突。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹慎的和獨立的監(jiān)督評審。2.2.4 信息與溝通是指企業(yè)各個部門的人員必須能夠取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)過程中所需的信，并交換這些信息。它存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。有關(guān)的原則包括:（1）一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)

29、，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。（2）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。（3）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應被傳達到的人員。2.2.5監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。主要應關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則:（

30、1）應當不斷的在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風險的監(jiān)督評審應當是公司日?；顒拥囊徊糠郑⑶腋骷壗?jīng)營層和內(nèi)部審計人員應當定期予以評價。（2）對內(nèi)控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。（3）不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。應當把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報告給高級管理層和董事會。2.3 內(nèi)部控制的目標1992年發(fā)表并于1994年修訂的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架報告被世界上許多企業(yè)采用

31、。2004年10月，treadway委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的經(jīng)營管理人員舞弊現(xiàn)象（內(nèi)部控制風險強調(diào)不夠），廢除了原用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報告，頒布了一個概念全新的coso報告，即企業(yè)風險管理總體框架（enter risk management,簡稱 erm）。新的風險管理框架無論在內(nèi)容還是在范圍上都有所擴大和提高。具體表現(xiàn)在：（1）提出了一個新的觀念風險組合觀。企業(yè)風險管理是一個過程，風險管理要有效，則其設計必須包括所有的要素并堅決執(zhí)行。（2）增加了戰(zhàn)略目標。在原有的經(jīng)營、財務報告和合法性目標基礎上，提出比原有三個層次更高的戰(zhàn)略目標，并擴大了報告目標的范疇。（3）增加了三個風險管理要素，即

32、“目標制定”、“事項識別”和“風險反應”。把企業(yè)風險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標制訂、風險評估、事項識別、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素，主要貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程中。2.4 內(nèi)部控制的設計原則企業(yè)在進行內(nèi)部控制的設計時，應在深入研究國際最前沿的內(nèi)部控制理論，充分借鑒國外成功的內(nèi)部控制范例，同時遵循我國有關(guān)法律規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行。管理當局在進行內(nèi)部控制設計時，應遵循的基本原則是:完整性、合理性和有效性。2.4.1 完整性內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應該設置的內(nèi)部控制都己設置;另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始自終的控制。

33、若內(nèi)部控制的完整性都達不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標準還要求對內(nèi)部控制以不同方法進行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應有供應環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。理解內(nèi)部控制的完整性，還要認識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。2.4.2合理性內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層

34、涵義:一是指內(nèi)部控制設計和執(zhí)行時的適用性；二是指內(nèi)部控制設計和執(zhí)行時的經(jīng)濟性。如果內(nèi)部控制不具有完整性、則合理性與有效性就無從談起。同樣，若只追求全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設計和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟性即忽略了合理性，其結(jié)果只能是完全背離實施內(nèi)部控制的初衷，甚至會給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成負面影響，有效性也同樣成了無稽之談。在合理性的兩層涵義中適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制適應企業(yè)的特點和要求。內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟性為限制條件。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導。一方面內(nèi)部控制的設計和運行應有重點，對企業(yè)經(jīng)濟

35、活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應實施強有力的控制;另一方面要在實行內(nèi)部控制所花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當?shù)谋壤?，即因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則，就得不償失。2.4.3有效性內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義:一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方;二是指是指設計完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標?？紤]內(nèi)部控制的有效性時，第一層涵義即不與國家法律法規(guī)相抵觸是前提，只有滿足了這一點，才能考慮其執(zhí)行的效果。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本

36、性的，也是企業(yè)的追求目標。如果只滿足了合法合規(guī)的前提，而在實際中根本不予執(zhí)行或執(zhí)行起來達不到預計效果，則內(nèi)部控制對此企業(yè)來說就相當于不存在。有效性要求內(nèi)部控制能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實效。2.5 內(nèi)部控制的意義內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實際工作中就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果因

37、而內(nèi)部控制制度的健全與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展因此加強和完善其內(nèi)部控制制度對目前企業(yè)加強內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益具有重大意義：（1）順應市場經(jīng)濟發(fā)展要求,積極應對入世挑戰(zhàn)。2001 年11月10日世界貿(mào)易組織（wto）第四屆部長級會議通過了我國加入世界貿(mào)易組織的法律文件，這標志著我國成為世貿(mào)組織新成員。國外的大財團、跨國公司等各種企業(yè)會紛紛進駐我國市場。如果我國企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴密，勢必很難尋求合作伙伴而失掉商機，更不利于國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)健快速發(fā)展。針對這種狀況應采取的重要措施之一就是盡快建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。（2）改變經(jīng)營觀念,緊跟知識經(jīng)濟發(fā)展步伐。時代更迭,

38、納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式。全球經(jīng)濟趨于一體，連接世界的網(wǎng)絡打破了各行業(yè)主體間的界限，瓦解著企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。為了在新的經(jīng)濟時期快速發(fā)展我國經(jīng)濟，在世界經(jīng)濟強國中占有一席之地，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制觀念的變革和創(chuàng)新。 （3）可保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的有效貫徹與落實健全完善的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何經(jīng)營環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針、政策和法規(guī)得到有效的貫徹與落實。（4）可保證企業(yè)會計信息的真實性和準確性。健全完善的內(nèi)部控制制度可以保障企業(yè)會計信息的采集、歸類記錄和匯總過程到位，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況

39、并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證會計信息的真實性和準確性。（5）可有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標就必須對各類風險進行有效的預防和控制。它可以通過對企業(yè)風險特別是財務風險的識別進行有效的評估，不斷地加強對企業(yè)經(jīng)營風險環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。（6）可維護企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學有效地監(jiān)督和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生，堵住漏洞。（7）可促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制制度，可以利用會計、統(tǒng)

40、計業(yè)務等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。（8）可杜絕企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生加強和完善內(nèi)部控制制度一方面可以規(guī)范企業(yè)主要負責人的決策行為和經(jīng)營權(quán)限，另一方面可以建立起有效的監(jiān)督機制對企業(yè)各級主要負責人的經(jīng)營決策乃至個人行為進行監(jiān)督，從而避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。3 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析3.1 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想企業(yè)的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)

41、部控制環(huán)境的一個首要的要素。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進行定性或定量分析。但當前現(xiàn)實情況是企業(yè)財務舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，依此看來，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式，如對待風險的態(tài)度和控制風險的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前我國不少領導者頭腦中內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項目，缺乏花大力氣加強內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠眼光，或者雖有這個意識，但不知該如何去建設好本單位的內(nèi)控體系，建立的內(nèi)部控制制度不科學、不合理，起不到應有的效果。上

42、市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，對能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人缺乏相應的約束，風險意識又比較淡泊，因此常會采取不考慮公司風險和長遠發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導致嚴重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。coso 報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建立起一套科學、嚴謹、適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制，人員管理制度僵化，獎懲制度不盡合理，不能有效調(diào)動員工積極性，在人力資源管理上與國外企業(yè)存在較大差距，導致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。3.1.2 內(nèi)部控制風險意識差當今社會經(jīng)濟的風云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高，然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風險

43、意識并沒有提到應有的高度。很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風險意識，缺乏有效的風險預警管理機制、內(nèi)部控制制度。大部分企業(yè)沒有一個健全有效的風險預警系統(tǒng)，管理層的風險意識不足，應對突發(fā)事件的能力亟待加強。3.1.3 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設計和實施欠合理內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應該具有：（1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。 （2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性。（3）規(guī)范性，也即內(nèi)部控制要形成科學規(guī)范的機制，尤其是要把對

44、經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。 （4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”?，F(xiàn)實中很多企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導致在實際應用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。3.1.4 組織內(nèi)部信息溝通不暢要有效實施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面, 這些方面如何生效, 在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動, 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián),

45、 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為, 哪些行為被接受, 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責時, 一旦有非預期的事項發(fā)生, 除了要注意該事項本身之外,尚應注意導致該事項發(fā)生的原因?？傊?，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領導層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導致內(nèi)部控制制度形同虛設。3.1.5 內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式, 它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu),

46、 在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。十幾年來, 我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了一定的進展, 但仍存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設,不具有進行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊,有些企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識，行使監(jiān)控職能當然也就無從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，大多數(shù)時候只是走走過場，能發(fā)揮其應有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務副總經(jīng)理等的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。3.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析內(nèi)

47、部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束（一個內(nèi)部控制程序的實施成本不應該超過預期的效益），受人為錯誤的影響（設計人員的經(jīng)驗和知識水平、執(zhí)行人員的粗心大意等都會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果），受串通舞弊的限制（不相容職責的倆人串謀會使內(nèi)部控制失靈），受管理越權(quán)的限制（擔任控制職能的人員越權(quán)管理會使內(nèi)部控制失去應有的效能），受制度滯后的限制（企業(yè)處在變化的環(huán)境中，原有的控制制度對新增的業(yè)務內(nèi)容會失去控制作用）。7除了上述這些固有的局限性外，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下

48、幾方面：3.2.1 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生錯誤的理解，在對企業(yè)進行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性。（1）對內(nèi)部控制目標的理解存在偏差內(nèi)部控制的根本出發(fā)點是為了滿足企業(yè)進行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標和計劃，對工作人員的業(yè)績進行評價，找出消極偏差之所在， 采取措施加以改進，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預定目標的實現(xiàn)。所以，內(nèi)部控制的目標不僅僅包括防止會計信息失真的財務報告目標，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)

49、濟效益的經(jīng)營性目標。然而，包括我國財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）也沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標規(guī)定為：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在我國的特殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財務報告的主要服務對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標，迫于政府的壓力被動地建立和實施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導，作為盈利性的國有企業(yè)更不會把提高經(jīng)營效率和效果當作實施內(nèi)部控制的動力和目標，只會消極

50、地、設法以最低的成本應付政府，如果一個制度在出臺時就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會徒有其表，無法達到令人滿意的效果。（2）對內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差內(nèi)部控制制度一經(jīng)制定則需要管理者常抓不懈，始終如一地貫徹和堅持，制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個員工都能真正領會到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實質(zhì)與精髓。同時，內(nèi)部控制制度作為一種服務于經(jīng)營目標的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開放性。企業(yè)要根據(jù)實際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的作法。 政策的

51、變化、科技的進步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變）的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風險的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時既不能一成不變，用已經(jīng)過時、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問題時過分強調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應有的剛性和嚴肅性，甚至為了獲取個人或小團體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。（3）對內(nèi)部控制控制對象的理解存在偏差企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說

52、都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當局在內(nèi)。管理人員是內(nèi)部控制的設計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負最終責任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領導是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領導破壞有關(guān)的職責分離、授權(quán)批準等控制制度，寬以待己，嚴以律人，認為內(nèi)部控制只針對一般員工，和自己沒有關(guān)系。事實上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行是管理當局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟責任的有效方法。管理當局受托責任的一個根本方面是向股東提供合理保證，保證企業(yè)被恰當?shù)乜刂?。另外，管理當局也有責任向股東和潛在的投

53、資者提供及時可靠的信息。所以，企業(yè)管理當局需盡快糾正錯誤觀念，不但要把建設有效的內(nèi)部控制作為己任，更應在執(zhí)行過程中帶頭遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，一切按程序辦事，保證內(nèi)部控制的有效性。3.2.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著代理關(guān)系。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層之間形成的權(quán)責分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。目前，很多人認為，內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和