合理稅收籌劃提高企業(yè)效益

1、合理稅收籌劃提高企業(yè)效益 增值稅稅收籌劃案例分析 稅收籌劃在國(guó)外， 特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)缀跫矣鲬魰裕?但在我國(guó)尚處于起步 階段，它作為納稅人合理降低成本， 提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一， 具有廣闊的前 景。 一、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟 在我國(guó)進(jìn)行稅收籌劃不僅是必要的， 也是可行的。其必要性在于： 有助于實(shí) 現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化， 有助于企業(yè)學(xué)習(xí)稅法并強(qiáng)化納稅意識(shí)， 可以推動(dòng)國(guó)家稅 收法治的完善等等； 其可行性在于： 我國(guó)法律確認(rèn)了納稅人的權(quán)利， 稅務(wù)當(dāng)局認(rèn) 可了稅收籌劃， 國(guó)際、國(guó)內(nèi)不同行業(yè)與地區(qū)的稅收差異為稅收籌劃創(chuàng)造了條件等 等。因此，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，體現(xiàn)于以下幾個(gè)方面

2、。 （一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙 過去人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)， 側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角 度研究稅收， 突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性， 忽視了企業(yè)在依法納稅過程中的 合法權(quán)利。 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 理論界開始重視從納稅主體的角度研 究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者也認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。 另外，稅 收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。 可以說，目前研究企 業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。 （二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障 綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定 的稅收制度。 1994 年

3、稅收制度改革以后，我國(guó)稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、 相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展， 體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求， 并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的際化 提供了較為可行的外部環(huán)境， 這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提 供了制度保障。 （三）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間 隨著我國(guó)稅收制度日趨完善， 為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、 充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能， 國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中， 規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的 稅收差別待遇， 即：規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、 稅率差別和優(yōu)惠政策差別。同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定。 企業(yè)進(jìn)行收籌劃的空間也 已形成。 （四）經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)

4、稅收籌劃創(chuàng)造了條件 全球經(jīng)濟(jì)一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó)際化，企業(yè)在不 同國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國(guó)的稅收政策的影 響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)稅收政策的執(zhí)行。由于不同國(guó)家的 稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條 件。 二、結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃 本文以A公司為例，通過調(diào)研，系統(tǒng)解析該企業(yè)關(guān)于其最大納稅額增值稅 的稅收籌劃問題。 A公司是一家以加工制造銷售面料布為主要業(yè)務(wù)的公司，其公司業(yè)務(wù)決定 了它屬于增值稅納稅范疇。其繳納的主要稅種包括增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、印 花稅、營(yíng)業(yè)稅和各項(xiàng)所得稅等。在各稅

5、種之中，增值稅繳納的比重較重。 由于各種原因，A公司在銷售產(chǎn)品過程中所采用的銷售方式以及運(yùn)輸費(fèi)用 的核算等方面的處理上都存在一定的問題。而這些業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確核算對(duì)于寧波海翔 紡織有限公司的凈利潤(rùn)有著極大的影響，因此有一定的籌劃空間。 （一）銷售時(shí)發(fā)生現(xiàn)金折扣的增值稅稅收籌劃 B公司是A公司最大的采購(gòu)商。從 2008年1月1日一2008年12月31日A公 司與B公司簽訂的銷售合同中，統(tǒng)計(jì)出全年所簽訂的各類面料布的合同金額為 1所示。 6791萬元，如圖 圖1 : A公司于B公司合同金額 合同中規(guī)定的折扣為n/31, 2/30。即如果對(duì)方可以在30天內(nèi)付款，將給 予對(duì)方2%的銷售折扣。在這種情況下，向

6、B公司銷售時(shí)發(fā)生的每月應(yīng)繳增值稅 銷售稅額情況，如圖2所示。 圖2銷項(xiàng)稅額 全年增值稅銷項(xiàng)稅額=6791X 17%= 1154.47 （萬元） 籌劃方案：A公司可以主動(dòng)壓低貨物的價(jià)格，將合同金額降低到給B公司 2%折扣之后的金額，同時(shí)在合同中規(guī)定，若B公司超過30天后付款，將加收銷 售時(shí)給予2%折扣的滯納金。這樣，A公司的收入并沒有受到實(shí)質(zhì)影響。這種情 況下的繳稅與之前相比較，如圖 3所示。 12 *專劃匸 567 K 910 II 12 月坊 o o O o K 6 4t 圖3現(xiàn)金折扣稅收籌劃前、后銷項(xiàng)稅額比較 籌劃之后，全年增值稅銷項(xiàng)稅額=6791 X （100%- 2%） X 17%=

7、1131.3806 （萬元）。通過比較，籌劃之后增值稅銷項(xiàng)稅額減少了1154.47- 1131.3804 23.0894 （萬元）。 （二）采取委托代銷方式下的增值稅稅收籌劃 在銷售網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)達(dá)的今天，產(chǎn)品的分銷代理商也越來越多，代理的形式不 同，所產(chǎn)生的稅負(fù)也不一樣。A公司為盡可能地?cái)U(kuò)大市場(chǎng)占有率，積極通過采用 各種銷售方式來拓寬銷售渠道以增加產(chǎn)品的銷售量，提高企業(yè)收益。在銷售過程 中，通過委托代銷方式銷售產(chǎn)品就占了相當(dāng)比重。 從2007年10月份，A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議： 由三元紡織品開發(fā)有限公司代銷 A公司產(chǎn)品，三元紡織品開發(fā)有限公司根據(jù)實(shí) 際代銷金額，向A公司

8、收取實(shí)際代銷金額10%的代銷手續(xù)費(fèi)。同時(shí)協(xié)議上注明： 面料布的單位成本9.5元/米，面料布在銷售時(shí)為12.4元/米。從2008年1月1 日2008年12月31日全年代銷的米數(shù)，如表1所示。 表1 代銷米數(shù) 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合計(jì) 米數(shù)（萬米） 15 13 14 16 15 13 9 10 9 16 15 15 160 通過會(huì)計(jì)核算，A公司全年向?qū)幉ㄈ徔椘烽_發(fā)有限公司銷售時(shí)發(fā)生的費(fèi) 用稅金及收入如下：應(yīng)繳銷項(xiàng)增值稅額 =160X 12.4X 17%=337.28（萬元） 支付手續(xù)費(fèi)=160X 12.4X 10%=198.4（萬 元） 實(shí)際本年代銷收入

9、=160X 12.4- 198.4 籌劃方案：代銷通常有兩種方式，收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷。A公司與三元紡 織品開發(fā)有限公司采用的就是收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。假設(shè) A公司與三元紡織 品開發(fā)有限公司采用視同買斷的代銷方式， 則雙方簽訂的合同應(yīng)該為：A公司以 11.16元/米=1785.6（萬元）（12.4- 12.4X 10%）的單位售價(jià)將面料布出售給三元紡 織品開發(fā)有限公司，未來三元紡織品開發(fā)有限公司無論是以何種價(jià)格出售這些面 料布，A公司都不得干涉。 籌劃后的結(jié)果：A公司全年應(yīng)交增值稅=160X 11.16X 17%=303.552（萬元）， 實(shí)際本年代銷收入為160X 11.16=1785.6萬

10、元）。 比較結(jié)果：采取了視同銷售代銷方式，A公司的收入不變，應(yīng)繳納的增值稅 稅金減少繳了 33.728萬元（337.28-303.552），如圖4所示 1 ) J 4 S 6 9 10 1 1 12 方劃響 27 30 34 27 |9 21 19 32 32 25 27 25 J 7 19 30 a 2K 堀ffi稅額力/L一 圖4 委托代銷方式下稅收籌劃前、后銷項(xiàng)稅額比較 （三）運(yùn)費(fèi)的增值稅稅收籌劃 A公司位于交通便利的鎮(zhèn)中心，擁有自己的運(yùn)輸車隊(duì)。車隊(duì)是非獨(dú)立核算的， 所以運(yùn)輸途中發(fā)生的費(fèi)用也要繳納增值稅。這使得A公司的稅收負(fù)擔(dān)大大增加。 據(jù)調(diào)查，A公司2008全年實(shí)現(xiàn)銷售約16 000萬

11、元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約1850 萬元，其中運(yùn)輸相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為185萬元，運(yùn)費(fèi)占銷售額的12%左右， 約為 1920 萬元（16000X 12%）。 繳增值稅為：16000-（ 1+17%）X 17% 1850 474.79 （萬元） 運(yùn)費(fèi)在A公司的經(jīng)營(yíng)成本中占很大的比重，直接影響到生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效益。 對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃可以有效地降低 A公司的經(jīng)營(yíng)成本。因此，對(duì)運(yùn)費(fèi)的籌劃 也是稅收籌劃中的重點(diǎn)。 籌劃方案：假設(shè)A公司成立一家獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，作為獨(dú)立核算公司 按不高于市場(chǎng)的價(jià)格與客戶進(jìn)行運(yùn)費(fèi)的結(jié)算。 那么，A公司2008全年應(yīng)該繳納： 增值稅為（16 000- 1 920） - （1+

12、17%） X 17% （1 850 185）380.81（萬 元）； 運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（稅率 3%）為1 920X 3%=57.60 （萬元）； 兩家公司增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為 380.81+57.6=438.41 （萬元）。 籌劃結(jié)果：A公司少繳納的稅金474.79 438.41=36.38（萬元），如表2所示。 表2應(yīng)交稅額差異 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 合計(jì) 籌劃后 380.81 57.60 438.41 籌劃前 474.79 0 474.79 差額 -93.98 57.0 -36.38 、該企業(yè)稅收籌劃 時(shí)的注意事項(xiàng)及建議 首先，對(duì)欲采用現(xiàn)金折扣的銷售方式進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)化。現(xiàn)金折扣是企業(yè)財(cái)務(wù)管

13、理中的重要因素，對(duì)于銷售企業(yè)，現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時(shí)間； 減少壞賬損失。稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣金額不得在銷售時(shí)進(jìn)行扣除。 根據(jù)實(shí)際全部 金額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?，F(xiàn)在有兩種方法可以對(duì)這部分金額如實(shí)扣除而又不違 反稅法。一是在簽訂銷售合同時(shí)，銷售金額只記入扣除掉現(xiàn)金折扣后的金額；二 是把現(xiàn)金折扣改為折扣銷售，因?yàn)槎惙ㄖ幸?guī)定，在折扣銷售中，若折扣額與銷售 額開具同一張發(fā)票內(nèi)，可以抵扣，其實(shí)這樣對(duì)雙方都沒有影響。 其次，代銷方式下可能會(huì)無形中增加對(duì)方的稅收負(fù)擔(dān)。所以要與交易方事先 商量好，保證雙方的利益最大化。在實(shí)際辦稅工作中，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況， 選擇適當(dāng)?shù)奈写N方式，同時(shí)綜合其他

14、各個(gè)方面的稅收、非稅收影響因素可以 不違法地減輕稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù) A公司2008年全年的代銷可以做一個(gè)比例模型來 選擇2009年A公司進(jìn)行委托代銷是采用收取手續(xù)費(fèi)還是視同買斷。 設(shè)P1代表收取手續(xù)費(fèi)時(shí)的單位售價(jià)，P2代表視同買斷時(shí)的單位售價(jià)。上例 代銷手續(xù)費(fèi)率為10%，若為12.1%，則比較結(jié)果：無論采取收取手續(xù)費(fèi)還是視同 買斷的代銷結(jié)算方式，A公司成交此筆生意的支出與獲得的收入均不變。 由此可以建立一個(gè)簡(jiǎn)單模型 P2/P1=X,由新的代表收取手續(xù)費(fèi)時(shí)的單位售價(jià) P1與代表視同買斷時(shí)的單位售價(jià)P2相比后的結(jié)果與X比較，即可作出判斷： 1、若 P2/P1= (12.4 12.4X 12.1%)十

15、12.4=87.9%，則 A 公司再進(jìn)行委托 代銷時(shí)即可以選擇收取手續(xù)費(fèi)，也可以選擇視同買斷； 2、若P2/P1 87.9%，則A公司應(yīng)選擇視同買斷的委托代銷； 3、若P2/P1V 87.9%，則A公司應(yīng)選擇收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷。 用以上比例操作起來更簡(jiǎn)便。 最后，針對(duì)A公司建立的運(yùn)輸車隊(duì)和銷售運(yùn)費(fèi)的處理對(duì)企業(yè)增值稅有較大 影響，因此A公司可以將運(yùn)輸車隊(duì)單獨(dú)剝離出來建立新的企業(yè)，以減少稅收。 但建立新的運(yùn)輸企業(yè)必須考慮到其他因素的影響，要綜合權(quán)衡利弊，決定是否成 立新的運(yùn)輸企業(yè)。因?yàn)槌闪⑿碌倪\(yùn)輸企業(yè)會(huì)增加企業(yè)的管理成本，帶來新的更多 的問題。要成立新的企業(yè)必然要花費(fèi)一定的注冊(cè)費(fèi)用，比如登記費(fèi)用、年檢費(fèi)用 等。另外，從企業(yè)的內(nèi)部管理控制的角度來說， 建立新的企業(yè)勢(shì)必要建立完善的 管理隊(duì)伍。這樣管理人員的工資、管理費(fèi)用勢(shì)必也會(huì)增加。據(jù)調(diào)查，成立一個(gè)合 法的運(yùn)輸公司需要投入成本 10 萬元左右。