審計(jì)案例分析

1、(一)資料審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司 20X2年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行審計(jì)。1. 該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X2年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。2. 審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：(1) 該公司 10 月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資 1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；(2) 11 月 1 5日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi) 3 850元，列入小金庫；(3) 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估 1 6萬元，原因尚待查明。 上述問題尚未調(diào)整。要求( 1)根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說明理由；(2)說明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告應(yīng)采取的對(duì)策。答案：(一) 1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 根

2、據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平 = 4 000 *% = 20萬元 根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為 20萬元。2問題( 1)、( 2)涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡 管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問題( 3)，存貨低估 16萬元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層 次重要性水平的 80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。3因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過程中實(shí) 施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。4在審計(jì)報(bào)告階段，如果被審計(jì)單位調(diào)整了所有的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，使會(huì) 計(jì)報(bào)表反映公

3、允， 審計(jì)人員可以發(fā)表無保留意見； 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)嚴(yán) 重，或其匯總數(shù)可能影響個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策， 但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是 公允的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見； 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)極其嚴(yán)重， 或 其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策， 使會(huì)計(jì)報(bào)表整體不公允的， 審 計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李通過對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià) 后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的 A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn) 行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；

4、（4）Y公司存放在A公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入 A公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為A公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性，會(huì)計(jì)記錄完整性書面證據(jù)詢問管理當(dāng)局，函證X公司，存在性，會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)口頭證據(jù)書面證據(jù)詢問管理當(dāng)局，函證Y 公司,審閱相應(yīng)有關(guān)合同與 信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)書面證據(jù)對(duì)上一年度的會(huì)計(jì)記 錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)七、審計(jì)意見的表述（一）資料公司擁有自購(gòu)置之日起就

5、大幅度增值的房屋一棟。 資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以 現(xiàn)行評(píng)估價(jià)表示， 并已充分披露， 該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價(jià)較為合 理。公司為非銀行金融公司， 該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會(huì)計(jì)報(bào)表， 但 某些項(xiàng)目和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重背離。這些項(xiàng)目所涉及的金額不大，而且在會(huì) 計(jì)報(bào)表的附注中做了充分揭示。公司對(duì)各子公司都擁有股票投資。 已查明。 各項(xiàng)投資均以原始成本入賬， 但 難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期投資數(shù)額的真實(shí)性。公司正作為某訴訟案件的被告， 一旦敗訴， 將用公司的部分資產(chǎn)賠償， 公司 已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做了說明。要求請(qǐng)分別就上述四種情況，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊敏應(yīng)出具何種審計(jì)意見類 型的

6、審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。1. 保留意見審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評(píng)估價(jià)表示，違背 了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說明。2. 無保留意見審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國(guó)家有關(guān)部 門的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。對(duì)子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該 公司采用成本法核算， 不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 此外，又無法實(shí) 施對(duì)各子公司的審查， 從而無法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期投資數(shù)額的正確性。 因而應(yīng)當(dāng)根據(jù) 對(duì)子公司投資在該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度， 發(fā)表保留意見或否定意見審計(jì)報(bào) 告。4. 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審

7、計(jì)報(bào)告。 因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這一訴訟案件的結(jié) 果無法作出合理估計(jì)， 而又認(rèn)為所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是合法且公允的， 因此 有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者， 使報(bào)告使用人在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不 確定事項(xiàng)。答案：1. 因?yàn)槭悄甓葧?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)， 不要求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。 因此， 這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計(jì)報(bào)告的表述。2. 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對(duì)外報(bào)送并公布，該公 司不愿公布該表， 我們認(rèn)為將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的全面反映， 對(duì)此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持 保留意見。3. 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)，只要符合變 更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注

8、中進(jìn)行充分說明。 因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。4. 產(chǎn)成品余額多計(jì)10 000元，影響了 20X2年的利潤(rùn)，對(duì)于這一未調(diào)整事項(xiàng)， 如判斷屬重大事項(xiàng)應(yīng)持保留意見；屬非重大事項(xiàng)，可在簽發(fā)無保留意見報(bào)告。5. 改變產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會(huì)計(jì)處理 方法），也未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明，應(yīng)持保留意見。6. 因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響是審計(jì) 意見。7. 該公司較長(zhǎng)時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對(duì)公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該 公司不愿披露，屬于披露不充分，對(duì)此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報(bào)告（二）資料林紅注冊(cè)師已完成對(duì)華聯(lián)股份有限公司 20X2年度會(huì)計(jì)報(bào)表的 實(shí)地

9、審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，假定 20X1 年度的審計(jì)工作也由該注冊(cè)會(huì)計(jì) 師完成， 在本年度的審計(jì)工作已完成各項(xiàng)規(guī)定審計(jì)程序， 在復(fù)核工作底稿時(shí)， 除 發(fā)現(xiàn)有以下幾項(xiàng)情況需要在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)加以考慮外， 其他方面均符合出具無 保留意見報(bào)告的要求。1. 華聯(lián)公司不愿編制20X0- 20X2年三年的比較會(huì)計(jì)報(bào)表。2. 華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法， 并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明， 但未經(jīng) 主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4. 華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計(jì)10 000元，影響了 20X2年的利 潤(rùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整，但未予接受。5. 華聯(lián)公司從20X2年7月份起對(duì)產(chǎn)成

10、品發(fā)出計(jì)價(jià)由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先 出法，使20X2年銷售成本上升萬元，這一變化未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明，確定應(yīng)納 稅所得額時(shí)未做調(diào)整。6. 一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證程序， 但已應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了 驗(yàn)證。7. 華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬元長(zhǎng)期貨款，用于購(gòu)建 固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到 20X3年12月31日后，若獲得利潤(rùn)方可支付現(xiàn) 金股利，華聯(lián)公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。要求說明上述各項(xiàng)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響及原因。審計(jì)意見的表述（一）1. 保留意見審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評(píng)估價(jià)表示，違背 了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說明。2.

11、無保留意見審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國(guó)家有關(guān)部 門的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。對(duì)子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該 公司采用成本法核算， 不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 此外，又無法實(shí) 施對(duì)各子公司的審查， 從而無法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期投資數(shù)額的正確性。 因而應(yīng)當(dāng)根據(jù) 對(duì)子公司投資在該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度， 發(fā)表保留意見或否定意見審計(jì)報(bào) 告。4. 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。 因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這一訴訟案件的結(jié) 果無法作出合理估計(jì)， 而又認(rèn)為所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是合法且公允的， 因此 有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者， 使

12、報(bào)告使用人在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不 確定事項(xiàng)。審計(jì)意見的表述（三）1. 因?yàn)槭悄甓葧?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)， 不要求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。 因此， 這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計(jì)報(bào)告的表述。2. 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對(duì)外報(bào)送并公布，該公 司不愿公布該表， 我們認(rèn)為將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的全面反映， 對(duì)此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持 保留意見。3. 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)，只要符合變 更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分說明。 因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。4. 產(chǎn)成品余額多計(jì)10 000元，影響了 20X2年的利潤(rùn)，對(duì)于這一未調(diào)整事項(xiàng)，

13、如判斷屬重大事項(xiàng)應(yīng)持保留意見；屬非重大事項(xiàng)，可在簽發(fā)無保留意見報(bào)告。5. 改變產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會(huì)計(jì)處理 方法），也未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明，應(yīng)持保留意見。6. 因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響是審計(jì) 意見。7. 該公司較長(zhǎng)時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對(duì)公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該 公司不愿披露，屬于披露不充分，對(duì)此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報(bào)告。2.在初次審計(jì)G公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。公司年末應(yīng)收賬款全年銷貨金額甲0萬100 萬乙3萬6萬丙9萬11 萬丁20 萬220 萬要求：（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家

14、最需要函證請(qǐng)說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額 和全年購(gòu)貨總額， 你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證， 你認(rèn)為哪兩家最需 要函證請(qǐng)說明理由。答案：2（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的主要目的 在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款， 虛增資產(chǎn)和銷售收入。 丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期 末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在 于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款， 虛減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購(gòu)貨物數(shù)額較大， 應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)

15、象。二十九、支出循環(huán)審計(jì)案例1. 你是某注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員， 正接受某公司委托審計(jì)其截止 20X1 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表。你已對(duì)其購(gòu)貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控 制制度進(jìn)行了了解與評(píng)價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測(cè)試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為 20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并 取得了由客戶編制的欠每個(gè)供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。要求：對(duì)此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序答案：1. 還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括：（ 1 ）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行審查和核對(duì)；（2）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項(xiàng)目和波動(dòng)；（3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)

16、會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性；（4）抽查采購(gòu)物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負(fù)債的情 況；（5）對(duì)重要供貨商進(jìn)行函證；（6）實(shí)施期末截止測(cè)試；（7）驗(yàn)證應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。三十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例1.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一位助理人員對(duì)某公司 20X1 年 12 月 31 日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行 審計(jì)。該公司用剩余現(xiàn)金購(gòu)置了數(shù)量較大的長(zhǎng)期投資有價(jià)證券， 并存放于當(dāng)?shù)啬?銀行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險(xiǎn)箱。由于 12 月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價(jià)證券， 經(jīng)約定，20X2 年 1 月 11 日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀

17、行盤點(diǎn)。要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過有價(jià)證券盤點(diǎn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求在 盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟（2）假定該助理人員盤點(diǎn)后得知， 公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于 1于 4日曾開啟保險(xiǎn)箱， 并聲稱開啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。 由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動(dòng)， 該注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)增加哪些審計(jì)程序1（ 1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序包括： 1）詢問保險(xiǎn)箱開啟的內(nèi)部管理制度， 如在何種情況下可開啟需有幾人同時(shí)在場(chǎng)應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄保險(xiǎn)箱內(nèi)所保管物 品一般為什么物品是否建立了詳細(xì)的書面記錄等； 2）注意觀察保管條件，是否 確能保證物品的安全、完整 3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細(xì)的記錄 4） 審查所保管物品的書面記錄，驗(yàn)證

18、其增減變動(dòng)是否已做出詳細(xì)記錄5）認(rèn)真清點(diǎn)所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對(duì)于有價(jià)證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、 編號(hào)、戶名、發(fā)行單位等； 6）編制盤點(diǎn)表，并請(qǐng)相關(guān)人員簽名、蓋章； 6）核對(duì) 保險(xiǎn)箱內(nèi)的實(shí)存物品是否與書面記錄一致（2）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序： 1）審查開啟記錄，是否有 1 月 4 日開啟的記錄， 并驗(yàn)證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定； 2）是否有財(cái)務(wù)經(jīng)理所稱的文件那份文件 現(xiàn)在何處 3）當(dāng)前所保管的證券與 1 月4 日之前證券的是否相同若不符，應(yīng)進(jìn)一 步查明其原因。2. 應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；（2）審查管理當(dāng)局的會(huì)議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)

19、過了最高管理當(dāng)局的批 準(zhǔn)，有無批準(zhǔn)文件（3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確（4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)即是 否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；（5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了充分披露。綜合案例分析題南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對(duì)中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì) 過程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序， 審計(jì)范圍沒有受到任何限制。 中華股份 有限公司20X3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對(duì)外提供并公布。其未

20、經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目金 額（萬元）20X3年度利潤(rùn)總額3 00020X3年度凈利潤(rùn)2 01020X3年12月31日資產(chǎn)總額42 00020X3年12月31日股東權(quán)益重要性水平及其分配25 000陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定中華股份有限公司 20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次 的重要性水平為 300萬元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目， 其中部 分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬元）交易性金融資產(chǎn)20應(yīng)收賬款80預(yù)付賬款6存貨50固定資產(chǎn)原價(jià)100累計(jì)折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10應(yīng)付賬款10資本公積5審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)

21、發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下 4個(gè)事項(xiàng)：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬， 20X3 年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 186 萬元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 54 萬元，少計(jì)提 132 萬元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200 萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 34萬元）和確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款 100 萬元的情形。對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款， 該公司立即作了借記 “應(yīng)付賬款” 1 00 萬元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)” 1 00萬元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于 短缺的原材料， 作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 234 萬元、 貸記“原材料” 200萬元和

22、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 34 萬元的會(huì)計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于 一般經(jīng)營(yíng)損失、 150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào) 經(jīng)該公司董事會(huì)審批。故該公司在 20X4年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了 借記“管理費(fèi)用”萬元和“營(yíng)業(yè)外支出”萬元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 234萬 元的會(huì)計(jì)處理。（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額 600 萬元，其明細(xì)組成如下：預(yù)付賬款一A公司400萬元預(yù)付賬款一一B公司187萬元預(yù)付賬款 C 公司5 萬元預(yù)付賬款一D公司-2萬元預(yù)付賬款一E公司10萬元合 計(jì)600 萬元其中對(duì)C公司的5萬元系20X3年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉 C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（ 4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策規(guī)定，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 萬元。要求： （1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題并提出審計(jì)處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄（2）如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見，請(qǐng)代注冊(cè) 會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（3