會計標(biāo)準(zhǔn)國際化與新會計準(zhǔn)則實施準(zhǔn)備-工商銀行的實踐、難點和體會(一)

1、會計標(biāo)準(zhǔn)國際化與新會計準(zhǔn)則實施準(zhǔn)備-工商銀行的實踐、難點和體會 （一） 2006年10月27日，工商銀行股份有限公司在香港和上海同時成功上 市。這標(biāo)志著我行股份制改造進程基本完成，執(zhí)行適用于上市公司的 新會計準(zhǔn)則已成為應(yīng)盡義務(wù)。深刻理解和掌握新會計準(zhǔn)則的精髓，采 取有力措施在制度、流程、系統(tǒng)、人員等方面做好充分準(zhǔn)備，已不僅 僅是我行在股份制改造和上市過程中的重要工作內(nèi)容，還是我行上市 后全面履行信息披露義務(wù)的重要前提。一、我行實施新會計準(zhǔn)則的前 期準(zhǔn)備工作我行作為國內(nèi)最大的金融機構(gòu)，一直在努力實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn) 向國際會計慣例的趨同。從2004年下半年開始，我行就開始啟動會計 標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)軌工作。在總體

2、遵照我國會計標(biāo)準(zhǔn)制訂部門的要求，參考國 際慣例的基礎(chǔ)上修訂的工商銀行新財務(wù)會計基本制度已于2006年1月 1日開始實施，并基本完成業(yè)務(wù)整合、系統(tǒng)調(diào)整和人員培訓(xùn)等配套工作。 由于新會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計慣例的要求，而我行新 財務(wù)會計基本制度已基本和國際會計慣例接軌，我行在制度層面需要 做的調(diào)整比較少。對新會計準(zhǔn)則的實施準(zhǔn)備主要集中在流程、系統(tǒng)和 人員方面，主要工作包括：（一）對債券資產(chǎn)重新分類核算，構(gòu)建前臺、 中臺、后臺相分離、職責(zé)清晰、控制嚴(yán)密的業(yè)務(wù)流程，并進行了配套 的系統(tǒng)開發(fā)或調(diào)整。首先，調(diào)整采用歷史成本按流動性對債券資產(chǎn)進 行分類核算的方法，將我行持有的超過 2萬億的債券投資

3、按照持有目 的劃分為交易類、可供出售類、持有到期類和應(yīng)收款項類債券資產(chǎn)， 其中，前兩類按照公允價值計量，公允價值的變動分別計入損益和權(quán) 益，后兩類采用攤余成本計量。其次，明確由資金部門負責(zé)組織和管 理債券業(yè)務(wù)經(jīng)營，財會部門負責(zé)債券業(yè)務(wù)會計核算，清算中心提供資 金清算支持，其他相關(guān)部門提供營銷、信息科技、保衛(wèi)等方面的支持， 構(gòu)建前臺、中臺、后臺相分離、職責(zé)清晰、控制嚴(yán)密的業(yè)務(wù)流程。對 債券業(yè)務(wù)實行集約經(jīng)營、授權(quán)管理”將債券投資、債券發(fā)行和債券交 易等自營業(yè)務(wù)主要集中在總行運作，分行主要負責(zé)債券代理發(fā)行和兌 付、代理柜臺債券交易、債券代理結(jié)算等業(yè)務(wù)的實施及本地債券客戶 營銷等工作。通過業(yè)務(wù)流程的調(diào)

4、整，將債券資產(chǎn)確認(rèn)、計量和報告的 主要過程集中到總行，從而為占我行資產(chǎn)總額近40%的債券資產(chǎn)按新 會計準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確核算奠定了基礎(chǔ)。最后，配合公允價值計量屬性 在債券業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用，對債券業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行改造，著重實現(xiàn)債券 資產(chǎn)公允價值計量、實際利率法攤銷、不同類別債券資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換、 債券回購業(yè)務(wù)等核算規(guī)則的系統(tǒng)自動處理。目前，人民幣債券業(yè)務(wù)系 統(tǒng)改造項目已經(jīng)在全行投產(chǎn)，實現(xiàn)了新財務(wù)會計制度在全行人民幣債 券與資金業(yè)務(wù)中的應(yīng)用；外幣債券系統(tǒng)預(yù)計在年底前后投產(chǎn)使用。（二） 建立全面資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度，開發(fā)貸款損失撥備管理系統(tǒng)首先， 將撥備計提范圍由信貸資產(chǎn)擴大到承擔(dān)風(fēng)險和損失的全部資產(chǎn)，建立

5、健全了以貸款損失準(zhǔn)備為主，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為輔，集風(fēng)險撥備成 本制約和撥備資源優(yōu)化配置為一體的全面風(fēng)險撥備制度。其次，撥備 計量方法由根據(jù)資產(chǎn)五級分類結(jié)果按比例計提轉(zhuǎn)變?yōu)榻M合計提與按未 來現(xiàn)金流個別貼現(xiàn)計提相結(jié)合。例如，對貸款損失準(zhǔn)備的計提，正常、 關(guān)注類貸款和次級、可疑、損失類貸款中的個人客戶貸款、銀行卡透 支、票據(jù)貼現(xiàn)采用組合計提原則按貸款余額的一定比例計提減值準(zhǔn) 備；次級、可疑和損失類貸款中的法人客戶貸款采用凈現(xiàn)金流貼現(xiàn)方 法，對現(xiàn)金流折現(xiàn)值低于賬面價值的部分計提減值準(zhǔn)備，如果按照現(xiàn) 金流貼現(xiàn)方法估算的損失率與質(zhì)量分類對應(yīng)的損失率差異幅度超過 20%,則對該筆貸款重新進行質(zhì)量分類或重新評

6、估未來可收回現(xiàn)金。最 后，為充分利用我行的信息系統(tǒng)優(yōu)勢實現(xiàn)對撥備的系統(tǒng)化管理，我行 從2005年開始針對法人客戶貸款損失準(zhǔn)備開發(fā)貸款損失準(zhǔn)備管理系統(tǒng)。 一期版本于2006年5月投入使用，經(jīng)優(yōu)化的二期版本在 2006年9月 底正式投產(chǎn)。通過該系統(tǒng)的投產(chǎn)，我們已經(jīng)能做到：一是每月依據(jù)貸 款分類結(jié)果，采用組合比例計提法或現(xiàn)金流貼現(xiàn)法按月估算貸款的預(yù) 計損失額；二是月末根據(jù)貸款的損失準(zhǔn)備情況，可以選擇采取手工或 驅(qū)動主機直接記賬的方式匯總記賬，及時反映撥備提取對當(dāng)月財務(wù)的 影響；三是按月生成符合國內(nèi)外披露要求的貸款損失準(zhǔn)備披露報告， 提供從總行到支行不同層級機構(gòu)的法人客戶貸款損失準(zhǔn)備報告表的查 詢功能。（三）調(diào)整衍生金融工具的核算方式改變原來在表外披露衍生金 融工具的核算方式，將其全部納入表內(nèi)核算，在會計期末采用公允價 值計量衍生金融工具，及時反映衍生交易的潛在風(fēng)險和盈虧，以全面 反映我行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時，配套進行系統(tǒng)開發(fā)，為衍生 金融工具的表內(nèi)估值與表外登記提供系統(tǒng)