以納稅籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會計政策的選擇

1、以納稅籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會計政策的選擇納稅籌劃( taxplanning )又稱稅務(wù)籌劃，是指在國家政策 的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過籌資、經(jīng)營、理 財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅( taxsaving ) 效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活 動。簡而言之，納稅籌劃就是在法律許可的范圍內(nèi)，經(jīng)營者為了 達到納稅優(yōu)化即稅后利益最大化的目標來制定的企業(yè)的納稅方 法和行為。1、企業(yè)在會計政策下進行納稅籌劃的必然性1.1 、納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利 納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利， 納稅籌劃一般是與稅法 的立法意識相悖的， 它是利用稅法的不足進行反制約、

2、反控制的 行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。 納稅籌劃實質(zhì)上就是 納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下， 運用稅法賦予的權(quán)利保護 既得利益的手段。納稅籌劃并沒有“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)， 納稅籌劃不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。 國家針對納稅籌劃活動 暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國 家擁有的基本權(quán)力， 這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。 如 果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。 所以說納稅籌劃是沒有違反國家的法律， 沒有超越企業(yè)權(quán)利的范 圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當權(quán)利。1.2 、納稅籌劃可以降低企業(yè)納稅的不確定性風(fēng)險1.2.1 、經(jīng)營損益的風(fēng)險 政府在對企

3、業(yè)收取稅金是體現(xiàn)在對企業(yè)既得利益的分享， 而 并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任。 盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一 定時期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的稅前利潤來彌補發(fā)生的虧損， 減少 損失，并在某種程度上讓政府成為企業(yè)隱形的“合伙者”。 雖說 企業(yè)虧損時，政府允許企業(yè)延期彌補虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng) 險，但是，這種風(fēng)險是以企業(yè)在以后限定的時期內(nèi)擁有充分獲利 能力為假定前提，否則，所帶來的一切損失由企業(yè)自己承擔(dān)。通 過納稅籌劃， 可以減少企業(yè)在經(jīng)營損益方面的風(fēng)險， 獲得更多的 流動資金，為企業(yè)的發(fā)展注入活力。1.2.2 、稅收支付風(fēng)險 納稅作為企業(yè)對政府負債的償還，具有單向、強制、完全現(xiàn) 金支付的剛性約束。 它不同

4、于企業(yè)其他一般性債務(wù)的償還。 其他 債務(wù)的償還具有非完全現(xiàn)金支付的特點， 有時可不動用現(xiàn)金即可 結(jié)清所有的欠債。 而企業(yè)所付稅收債務(wù)， 不可能采取與政府間債 權(quán)債務(wù)互抵的途徑結(jié)清， 企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)， 按期申 報、繳納稅款，非經(jīng)特別的批準，不得延期繳納，各項稅款必須 以現(xiàn)金的方式支付。通過納稅籌劃，減少當期的納稅所得，遞延 納稅的時間，可以有效避免這一風(fēng)險，為企業(yè)帶來更多的收益。2、會計政策下進行納稅籌劃時所要考慮的因素2.1 、企業(yè)的經(jīng)營目標和財務(wù)方針每個企業(yè)在一定時期內(nèi)， 都會有自己的經(jīng)營目標， 并為達到 既定的經(jīng)營目標采取相應(yīng)的財務(wù)方針， 而會計政策的選擇和會計 估計的確定，

5、恰恰就是為完成經(jīng)營目標和貫徹財務(wù)方針的一種手 段。有時候，減少當期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與當 期的經(jīng)營目標和財務(wù)方針是背道而弛的， 在這種情況下， 納稅籌 劃應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營目標和財務(wù)方針， 不能一味強調(diào)納稅利益 而放棄經(jīng)營目標和財務(wù)方針的實現(xiàn)。2.2 、企業(yè)的利益關(guān)系人及相關(guān)成本 納稅籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要組成部分， 它不僅影響 企業(yè)的經(jīng)濟利益， 也影響與企業(yè)有關(guān)的各種關(guān)系人利益， 包括投 資者、債權(quán)人、交易對象等等，進而影響他們的行為。而關(guān)系人 的行為，又反過來影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此，納稅 籌劃的成功與否， 要看其結(jié)果對企業(yè)和其關(guān)系人是否產(chǎn)生有利的 影響。成功

6、的納稅籌劃有時也可能會給企業(yè)帶來或增加額外的成 本。因此，在納稅籌劃時，又需要在納稅利益和相關(guān)成本之間做 出權(quán)衡，進行成本效益分析，從而選擇最佳納稅方案。3、納稅籌劃下企業(yè)會計政策的具體選擇3.1 、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 對納稅籌劃的影響折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確 定的方法對固定資產(chǎn)計提折舊。折舊作為成本的重要組成部分， 有著“稅收擋板”的效用。 按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定， 企業(yè)常用 的折舊方法有平均年限法、 工作量法、 年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的， 因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。 而折舊的計 算和提取必將影響到成本

7、的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平， 最終是影響企業(yè)的稅負輕重。 由于在折舊方法上存有差異， 這為 企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。3.2 、存貨計價方式的選擇 按現(xiàn)行企業(yè)會計準則一存貨規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生 產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品， 或為了出售仍處在 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品， 或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的 材料、物料等?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用， 按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、 加權(quán)平均法、 移動平均法等四種方法中任選一種。 對于不能替代 使用的存貨， 以及為特定項目專門購入或制造的存貨， 一般應(yīng)采 用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本， 而且計價方法一經(jīng)選用， 在 一定時期內(nèi)（通常為一年）不得隨意變更。4、結(jié)語隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展， 企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體的地位已 逐步確立，追求經(jīng)濟效益最優(yōu)，企業(yè)價值最大化，競爭能力最強 成為企業(yè)發(fā)展的目標。 而依法納稅有是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)， 在