淺談“營改增”對企業(yè)的影響會計畢業(yè)論文

1、寫作提綱一、營業(yè)稅、增值稅的定義及區(qū)別（一）營業(yè)稅（二）增值稅（三） 營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別二、“營改增”的主要內(nèi)容和意義三、“營改增”對企業(yè)的影響（一）、“營改增”對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響（二）、“營改增”對企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響（三）、“營改增”對企業(yè)管理的影響摘要 營業(yè)稅改增值稅是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一個標(biāo)志，也是我國特有的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個象征，2012年1月1日正式在上海試運(yùn)行?！盃I改增”是我國稅收制度的一次大改革，隨著時間的推移，它的影響正在逐步的體現(xiàn)出來。隨著我國特有的社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，“營改增”作為我國稅制改革與增值稅改革的發(fā)展必然趨勢，這種稅收模式將越來越被人所認(rèn)同，并愿意接受和實施該稅收制度。

2、當(dāng)該稅收制度實行的程度越深，對企業(yè)的財務(wù)影響也會越來越大，以下我們就淺談該稅收模式對企業(yè)的影響。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 營改增 影響 淺談“營改增”對企業(yè)的影響一、營業(yè)稅、增值稅的定義及區(qū)別（一）營業(yè)稅1、營業(yè)稅概述營業(yè)稅是指對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。2、營業(yè)稅特點（1）征稅范圍廣、稅源普遍營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為，直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。 （2）以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓

3、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售稅額、收收入不受成本、費用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便。（3）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，營業(yè)稅是按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計不同的稅目、稅率，營業(yè)稅稅率設(shè)計的總體水平較低。公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率（二）增值稅1、增值稅概述 增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。2、增值稅特點（1）不重復(fù)征稅的特征政府在建立稅制時，以不干擾經(jīng)營者的投資決策和消費者的消費選擇為原則既不重復(fù)征稅。（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費

4、者承擔(dān)全部稅款增值稅稅負(fù)具有逐環(huán)節(jié)向前推移的特點，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營者并不是增值稅的真正負(fù)擔(dān)者，只有最終的消費者才是全部稅款的負(fù)擔(dān)者。（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性從生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系看，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動，只要有增值收入就要納稅；每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。（三）、營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別1、課征范圍和課稅環(huán)節(jié)營業(yè)稅的征收范圍不如理論界定的那樣廣泛。為避免營業(yè)稅的一般課征性質(zhì)帶來的重復(fù)課稅問題，一般選定一個環(huán)節(jié)課征，如生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)或是零售環(huán)節(jié)。目前營業(yè)稅改增值稅，后者生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征比較多。增值稅的征收范圍主要指銷售貨物，提供

5、的加工、修理修配勞務(wù)。2、稅率和計稅方法征收營業(yè)稅時往往采用從價計征的方法，實行比例稅率。除稅法特別規(guī)定對某些商品和勞務(wù)免稅或是實行較高稅率外，營業(yè)稅一般不實施行業(yè)差別稅率，而是對同一行業(yè)所有的營業(yè)行為按相同的稅率課稅。3、納稅義務(wù)人 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人一般規(guī)定是在中華人民共和國內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅義務(wù)人指凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人都是增值稅納稅義務(wù)人。4、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的

6、，以購買方為扣繳義務(wù)人。而在營業(yè)稅方面，扣繳義務(wù)人有特別的規(guī)定如委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的；納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；境外單位或者個人進(jìn)行在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的；單位或個人進(jìn)行演出，由他人售票的；個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的及財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。二、“營改增”的主要內(nèi)容和意義（一）“營改增”的主要內(nèi)容：“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，僅對服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進(jìn)行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。該政策首先在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸進(jìn)行試用，然后再推廣到其他行業(yè)。（二）“營改增”的重要意義：1、完善了中國流轉(zhuǎn)稅的稅制 自1994年我國實行分稅制改革后，全部稅種在中央和地方

7、之間進(jìn)行了劃分，本質(zhì)上是根據(jù)中央政府和地方政府的事權(quán)確定相應(yīng)的財力。分稅制在接下來十幾年的運(yùn)行過程中，發(fā)揮了一系列積極的作用，但也逐漸積累和顯露了一些問題?！盃I改增”作為財稅體制改革的“導(dǎo)火索”，在解決重復(fù)征稅問題的同時，也完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。 2、有效解決了雙重征稅的問題 “營改增”不是簡單的稅制簡并。營業(yè)稅和增值稅對于市場活動的影響不同，稅負(fù)也不同。增值稅對增值額征收，而營業(yè)稅則是對營業(yè)額全額計征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問題?！盃I改增”的實施，可以最大限度地減少重復(fù)征稅。 3、破解了混合銷售、兼營造成的征管困境 人們可以把所有的課稅對象看做一個光譜，分為兩個極端，一個極端是純貨物，而

8、另一個極端是純勞務(wù)。在貨物和勞務(wù)這兩個極端之間，存在著很多種商品和勞務(wù)，它們相互包含，即勞務(wù)中包含著貨物，貨物中也包含著勞務(wù)。在中國目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務(wù)繳納營業(yè)稅，但有的時候很難區(qū)分一個課稅對象是貨物還是勞務(wù)，這就給稅收征管帶來了困難?！盃I改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，可見它對稅收征管具有積極的意義。三、“營改增”對企業(yè)的影響（一）、“營改增”對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響1、稅負(fù)影響營業(yè)稅改征增值稅后，原來繳納營業(yè)稅的納稅人變成了增值稅納稅人。按照現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實行進(jìn)項稅額

9、抵扣，小規(guī)模納稅人則依增值稅征收率計算征收。因此，營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響，要對小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別分析： （1）、小規(guī)模納稅人稅收減少明顯小規(guī)模納稅人不存在任何形式的抵扣，統(tǒng)一實行的征收率。由于多數(shù)實行營改增的服務(wù)業(yè)原營業(yè)稅稅率均為，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價外稅因素，這些服務(wù)業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)都會比原來課征營業(yè)稅時的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)要低。雖然交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅率和實行增值稅后的征收率都為，但增值稅是價外稅，營業(yè)稅是含稅銷售額，營改增后，運(yùn)輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計征依據(jù)，因此，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營業(yè)稅時

10、低。（2）、一般納稅人稅收略有下降 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：稅改前，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為營業(yè)收入的，當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅額等于營業(yè)收入乘以稅率。營改增后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為，雖然稅率提高了，但由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，在計算增值稅時需進(jìn)行價稅分離，導(dǎo)致實際的營業(yè)收入相比稅改前會有所減少，故以價稅分離后的不含稅營業(yè)收入乘上所得到的增值稅額與原先繳納的營業(yè)稅額相比，差異不大。而且通常納稅人都有外購項目，其進(jìn)項稅額可以抵扣，包括外購的機(jī)器設(shè)備、水費和電費所含的進(jìn)項稅額等，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是減少的。交通運(yùn)輸業(yè)：稅改前，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率是，而稅改后增值稅稅率為，稅率的大幅

11、提高增加了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。同時，營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置的運(yùn)輸工具和燃油、修理費所含的進(jìn)項稅額，在運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)成本構(gòu)成中，過橋過路費、保險費、人工成本等占了較大比重（占以上），但均不在抵扣范圍。另外，在可抵扣的項目中，運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，由于使用年限長，購置非經(jīng)常性行為，因此實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅很少，再如加油站、汽修點因各種原困不能開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸企業(yè)加油或維修后，并不能取得增值稅扣稅的合法憑證。因此，營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反升。但隨著一些列入試點范圍的地區(qū)財政扶持政策的出臺以及新的試點方案中一些調(diào)整政策的實施，這一問題會在一定程度上得

12、以解決。租賃業(yè)：由于租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。同時，雖然租賃有形動產(chǎn)適用%的稅率，但對經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過的部分實行增值稅即征即退政策，這項規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃由于存量資產(chǎn)無法抵扣，名義稅負(fù)有較大幅度上升，但現(xiàn)有政策考慮了合同延續(xù)，故暫時不會增加稅負(fù)。2、財務(wù)審核影響營業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財務(wù)審核，由于營業(yè)稅中并沒有銷項核算，所以營業(yè)稅核算相對比較簡單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可

13、以計算出稅金，采稅額與進(jìn)項稅額，成本和相關(guān)的收入都能如實的入賬；對于增值稅，其計算相對比營業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。因為增值稅在我國分為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業(yè)將會使得在企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度，稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩，加大會計核算的難度，這對該類企業(yè)是一種挑戰(zhàn)。還有就是在試點內(nèi)的企業(yè)由于稅收制度的改革，企業(yè)會計人員需要付出更多的努力來適應(yīng)這種新制度的沖擊。3、發(fā)票的影響稅制的改革必然也會引起發(fā)票的改革，對增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營業(yè)稅的發(fā)票的差別不是很大；對于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專用的

14、發(fā)票，一種是普通的發(fā)票，針對這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務(wù)部門提供了一個明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會造成稅金上繳不對應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個環(huán)節(jié)。（二）、“營改增”對企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響 試點內(nèi)實行“營改增”后實現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問題，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I改增”在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點：一是推動服務(wù)外包，形成了主輔分離；二是推動了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)；三是推

15、動了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內(nèi)的企業(yè)對設(shè)備的更新?lián)Q代更加的重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部的工作效率，也直接的帶動了制造業(yè)的發(fā)展。（三）、“營改增”對企業(yè)管理的影響“營改增”后，企業(yè)的管理也在提升，為了實現(xiàn)給企業(yè)減負(fù)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，在上游和下游都形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條，當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級上動力得到了有效的加強(qiáng)?？傮w來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這個稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)

16、、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進(jìn)行改革。結(jié)論隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，“營改增”是符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度，對調(diào)整我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)有著顯著的作用，同時也為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。謝辭本文得以順利完成，是指導(dǎo)老師的細(xì)心教導(dǎo)和同學(xué)的熱心幫助的結(jié)果。在此，特別感謝我的指導(dǎo)老師：高苑老師，她嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵著我。還要感謝在文中引用文獻(xiàn)的作者們，是他們的辛勤勞動成果使得我在設(shè)計工作中的困難得以解決，從而使我完成這篇論文。最后，還要感謝其它老師，他們用心的上課、孜孜不倦的教導(dǎo)和平時的答疑讓我學(xué)習(xí)了很多知識，對我的論文有了很大的幫助。參考文獻(xiàn)：1、中國會計師協(xié)會編，稅法【m】.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.1 待添加的隱藏文字內(nèi)容32、鄭艷紅，對服務(wù)業(yè)征收增值稅的相關(guān)問題探討【j