甲供材料的會計(jì)賬務(wù)和稅務(wù)處理

1、甲供材料的會計(jì)賬務(wù)和稅務(wù)處理甲供材料就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即：房地產(chǎn)開 發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方（開發(fā)方）統(tǒng)一購入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方（開發(fā)方）調(diào)撥給乙方（施工單位）數(shù)量結(jié)算。所謂甲供材料”就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即:房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方（開發(fā)方）統(tǒng)一購入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方（開發(fā)方）調(diào)撥給乙方（施工單位）數(shù)

2、量結(jié)算。在甲供材料”方法中，材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由開發(fā)單位承擔(dān)， 材料的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由施工單位承 擔(dān)。開發(fā)單位根據(jù)施工圖計(jì)算施工所需的材料量，列出材料供應(yīng)清單， 各個(gè)施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料量提前上報(bào)計(jì)劃， 開發(fā)單位統(tǒng)一購入管理， 在工程款結(jié)算時(shí)將這部 分材料款從結(jié)算總額中剔除。甲供材料開局發(fā)票的問題一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開票。但在開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)人員要調(diào)查清楚料工費(fèi)之和，建筑施工單位除執(zhí)行項(xiàng)目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對方（建設(shè)單位）出具證明有無甲供材料行為，稅務(wù)有關(guān)人員 調(diào)查核實(shí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可按勞務(wù)費(fèi)金額開票，按料工費(fèi)全額納稅

3、，目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營業(yè)稅。開勞務(wù)費(fèi)金額發(fā)票后，稅務(wù)人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費(fèi)全額繳營業(yè)稅。 甲方將購買材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒有違反中華人民共和國發(fā)票管理辦法。一般來說，建設(shè)單位新建一項(xiàng)工程包工不包料，工程驗(yàn)收后，工費(fèi)可取 得建安發(fā)票，自購材料取得普通發(fā)票，可視不同情況分別進(jìn)工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科目。稅務(wù)機(jī)關(guān)若要求包工不包料施工單位開具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對的。但稅務(wù)征收服務(wù)廳在開具發(fā)票時(shí)， 可建設(shè)單位提供的原材料價(jià)款金額單張開票， 并注明 不得作為建設(shè)單位支出憑證， 由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查， 但開

4、具完稅憑證時(shí)， 必須 將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并納稅。建筑工程按勞務(wù)金額開票，建筑方應(yīng)當(dāng)按全額繳營業(yè)稅，實(shí)際工作中能嚴(yán)格這樣做的很 少。還有一種情況是施工單位有代購材料的開票問題。如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購買一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設(shè)單位， 對方建設(shè)單位按發(fā)票數(shù)額付款，繳納營業(yè)稅是按開票數(shù)額的， 可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納 3%的營業(yè)稅（因?yàn)榘l(fā)票里含有墊支的材料款），就造成多繳稅款了。而且自己代墊購買材料的發(fā)票也不能入賬 （因?yàn)楣こ淌┕ず贤炗喌氖前げ话希?。怎樣 才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開并進(jìn)行合理繳稅呢？如果施工單

5、位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來賬，工程結(jié)束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。甲供材料”的會計(jì)賬務(wù)和稅務(wù)處理例解某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。（一）甲供材的賬務(wù)處理1、建設(shè)方對于甲供材的賬務(wù)處理（1）建設(shè)方（甲方） 從市場購入材料時(shí)：借：工程物資200萬元貸：銀行存款200萬元這里假設(shè) 建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2） 在建設(shè)方（甲方） 將材料提供給施工方（乙方）

6、時(shí)： 方式一：建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：預(yù)付賬款200萬元貸：工程物資200萬元這種會計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為 建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。 只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該120

7、0萬元。 方式二：建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：在建工程200萬元貸：工程物資200萬元這種會計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計(jì)核算角度而言，只要能為會計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效 的會計(jì)信息。兩種會計(jì)處理方法都是可以接受的。2、施工方對于甲供材的賬務(wù)處理（ 1）方式一的賬務(wù)處理：施工方收到材料時(shí)借：工程物資 200 萬元貸：預(yù)收賬款 200

8、 萬元施工方將工程物資用于工程時(shí)借：工程施工 合同成本 200 萬元貸：工程物資 200 萬元 施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：借：工程施工 合同毛利 /主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 2）方式二的賬務(wù)處理：由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本， 因此， 施工方在收到材料以及以后將 材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。（二）甲供材的發(fā)票開具以上兩種會計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：1、方式一的發(fā)票開具在該模式下， 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過 預(yù)付賬款核算 的，沒有進(jìn)入工程成本， 因 此， 施工方應(yīng)該按 1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按 12

9、00 萬繳納營業(yè)稅 。2、方式二的發(fā)票開具在該模式下， 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本， 因此， 施工方在最終開 具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)， 只能按 1000萬開票， 如果按 1200萬開票就會導(dǎo)致 200 萬材料在建設(shè)方重 復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000 萬開票還是按 1200萬開票，甲供材料都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個(gè)和方式一是一樣的。（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示 從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計(jì)處理的不同， 開票金額有所不同罷了。 但現(xiàn)實(shí)

10、中的情況是， 由于 營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅， 流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅， 最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁 到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此， 對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計(jì)處 理方式，在這種會計(jì)處理方式下， 建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工 方開票了 。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因， 這部分不開票的甲供材， 施工方也一般不會去主動申 報(bào)繳納營業(yè)稅，而且 建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計(jì)處理方式。但在這種 會計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無論建設(shè)方會計(jì)處理如何，施工方

11、是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。（四）稅務(wù)處理分析1、方式一的稅務(wù)處理分析在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算 企業(yè)所得稅時(shí)如何扣

12、除是一個(gè)大問題。為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：（1） 施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施 工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（2）部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值 稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建 設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為， 不能視為轉(zhuǎn)

13、售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬， 其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅 扣除管理辦法規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。2

14、、方式二的稅務(wù)處理分析在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)， 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供 材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅， 最終只能是自己承擔(dān)。（五）結(jié)論由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計(jì)處理沒有明確的規(guī)

15、定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工 程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能 提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的 監(jiān)管方法。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)， 材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工 方保管。從會計(jì)處理看， 如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本

16、，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計(jì)處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此， 方式二既不符合會計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但 考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。既然模式一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利， 在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合 情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式， 由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。施工單位需要對甲供材料繳納營業(yè)稅【問題】營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 中規(guī)定的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料， 而不是必須包 括工程所用原材料， 如