中財基礎知識學習

1、中財基礎知識學習 第第 三章固定資產三章固定資產 本章應關注的主要內容有：本章應關注的主要內容有： （1）掌握固定資產的確認條件；）掌握固定資產的確認條件； （2）掌握固定資產初始計量的核算；）掌握固定資產初始計量的核算； （3）掌握固定資產折舊的核算（后續(xù)）掌握固定資產折舊的核算（后續(xù) 計量）；計量）； （4）掌握固定資產后續(xù)支出的核算；）掌握固定資產后續(xù)支出的核算； （5）掌握固定資產處置的核算；）掌握固定資產處置的核算； 中財基礎知識學習 第一節(jié)固定資產的確認和初始計量第一節(jié)固定資產的確認和初始計量 一、固定資產的確認一、固定資產的確認 （一）固定資產的定義（一）固定資產的定義 固定資產

2、，是指同時具有下列特征的有形資產：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產： （1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管）為生產商品、提供勞務、出租或經營管 理而持有的；理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度；）使用壽命超過一個會計年度； 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間， 或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數 量。量。 中財基礎知識學習 （二）固定資產的確認條件（二）固定資產的確認條件 固定資產同時滿足下列條件的，才能固定資產同時滿足下列條件的，才能 予以確認：予以確認： 1.與該固定資產有關的

3、經濟利益很可與該固定資產有關的經濟利益很可 能流入企業(yè)；能流入企業(yè)； 2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。該固定資產的成本能夠可靠地計量。 中財基礎知識學習 （二）固定資產確認條件的具體應用（二）固定資產確認條件的具體應用 固定資產的各組成部分具有不同使固定資產的各組成部分具有不同使 用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟 利益，適用不同折舊率或折舊方法的，利益，適用不同折舊率或折舊方法的， 應當分別將各組成部分確認為單項固定應當分別將各組成部分確認為單項固定 資產。資產。 備品備件和維修設備通常確認為存?zhèn)淦穫浼途S修設備通常確認為存 貨，但某些備品備件和維修設備

4、需要與貨，但某些備品備件和維修設備需要與 相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用 航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認 為固定資產。為固定資產。 中財基礎知識學習 【例題例題1多選題多選題】 為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定， 209年年1月月31日，甲公司對日，甲公司對A生產設備進行停工生產設備進行停工 改造，安裝環(huán)保裝置。改造，安裝環(huán)保裝置。3月月25日，新安裝的環(huán)保裝日，新安裝的環(huán)保裝 置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產設備預生產設備預 計使用計使用16年，已使用年

5、，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使年，安裝環(huán)保裝置后還可使 用用8年；環(huán)保裝置預計使用年；環(huán)保裝置預計使用5年。下列各項關于環(huán)年。下列各項關于環(huán) 保裝置的會計處理中，正確的有（保裝置的會計處理中，正確的有（ ）。）。 A.環(huán)保裝置不應作為單項固定資產單獨確認環(huán)保裝置不應作為單項固定資產單獨確認 B.環(huán)保裝置應作為單項固定資產單獨確認環(huán)保裝置應作為單項固定資產單獨確認 C.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A生產設備剩生產設備剩 余使用年限計提折舊余使用年限計提折舊 D.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝 置的預計使用年限計提折舊置

6、的預計使用年限計提折舊 【答案答案】BD 中財基礎知識學習 三、固定資產的初始計量三、固定資產的初始計量 固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產應當按照成本進行初始計量。 固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固 定資產定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 一切合理、必要的支出一切合理、必要的支出。這些支出包括。這些支出包括 直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安 裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承 擔的借款利息、外幣借款折算差額以及擔的借款利息、外幣借款折算差額以及 應分

7、攤的其他間接費用。應分攤的其他間接費用。 對于特定行業(yè)的特定固定資產，確定對于特定行業(yè)的特定固定資產，確定 其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。 中財基礎知識學習 （一）外購固定資產（一）外購固定資產 企業(yè)外購固定資產的成本，包括購企業(yè)外購固定資產的成本，包括購 買價款、相關稅費、使固定資產達到預買價款、相關稅費、使固定資產達到預 定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項 資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè) 人員服務費等。人員服務費等。 【提示提示】2009年年1月月1日增值稅轉型改革日增值稅轉型改革

8、 后，企業(yè)購建生產用固定資產發(fā)生的增后，企業(yè)購建生產用固定資產發(fā)生的增 值稅進項稅可以從銷項稅額中抵扣。因值稅進項稅可以從銷項稅額中抵扣。因 此，此處的此，此處的“相關稅費相關稅費”中不包括允許中不包括允許 抵扣的增值稅稅額。抵扣的增值稅稅額。 中財基礎知識學習 但包括不可以抵扣的增值稅（但包括不可以抵扣的增值稅（1）固定資產中）固定資產中 的不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、的不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、 擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工 程。（程。（2）生產非應稅項目的固定資產；（）生產非應稅項目的固定資產；（3）國

9、）國 務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費 品納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游品納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游 艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 【提示提示】并非所有的外購貨物類固定資產均可抵并非所有的外購貨物類固定資產均可抵 扣進項稅額。扣進項稅額。 上述貨物的運輸費用的進項稅額不得從上述貨物的運輸費用的進項稅額不得從 銷銷 項稅額中抵扣項稅額中抵扣 中財基礎知識學習 外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資 產和購入需要安裝的固定資產兩類。產和購入需

10、要安裝的固定資產兩類。 1.購入不需要安裝的固定資產，相關支出直接購入不需要安裝的固定資產，相關支出直接 計入固定資產成本。計入固定資產成本。 （例題（例題2 ）2009年年12月月1日，大海公司購入一日，大海公司購入一 臺設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價臺設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價 款為款為350萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為59.5萬元；發(fā)生保險費萬元；發(fā)生保險費 和運輸費和運輸費20萬元，款項均以銀行存款支付；沒有萬元，款項均以銀行存款支付；沒有 發(fā)生其他相關稅費。發(fā)生其他相關稅費。 要求：編制要求：編制2009年年12月月1日購入該設備的會計分日購入該設備的會計

11、分 錄。錄。 中財基礎知識學習 【答案答案】 借：固定資產借：固定資產 370（350+20） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 59.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 429.5 中財基礎知識學習 2.購入需要安裝的固定資產，通過購入需要安裝的固定資產，通過“在建工在建工 程程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使科目核算，待安裝完畢達到預定可使 用狀態(tài)時，再由用狀態(tài)時，再由“在建工程在建工程”科目轉入科目轉入 “固定資產固定資產”科目?？颇?。 【例題例題3】大海股份有限公司（以下簡稱大大海股份有限公司（以下簡稱大 海公司）為東北地區(qū)的一家上市公司，屬海公司）為東北地區(qū)的

12、一家上市公司，屬 于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅 率為率為17。大海公司。大海公司2009年外購固定資產年外購固定資產 有關的業(yè)務資料如下：有關的業(yè)務資料如下： 中財基礎知識學習 （1）2009年年12月月1日，大海公司購入一條需日，大海公司購入一條需 要安裝的生產線，取得的增值稅專用發(fā)票上注要安裝的生產線，取得的增值稅專用發(fā)票上注 明的生產線價款為明的生產線價款為3510萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為 596.7萬元；發(fā)生保險費和運輸費萬元；發(fā)生保險費和運輸費40萬元，款萬元，款 項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。項均以銀行存款支付；沒有發(fā)

13、生其他相關稅費。 要求：編制要求：編制2009年年12月月1日購入該生產線的會日購入該生產線的會 計分錄。計分錄。 【答案答案】 借：在建工程借：在建工程 3550（3510+40） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 596.7 貸：銀行存款貸：銀行存款 4146.7 中財基礎知識學習 （2）2009年年12月月1日，大海公司開始以自營方式日，大海公司開始以自營方式 安裝該生產線。安裝期間領用本企業(yè)生產的產品，安裝該生產線。安裝期間領用本企業(yè)生產的產品， 該產品的成本為該產品的成本為194萬元，發(fā)生安裝工人工資萬元，發(fā)生安裝工人工資6萬萬 元，沒有發(fā)生其他相關稅費。

14、該產品未計提存貨元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該產品未計提存貨 跌價準備。跌價準備。 要求：編制要求：編制2009年年12月安裝該生產線的會計分錄。月安裝該生產線的會計分錄。 【答案答案】 借：在建工程借：在建工程 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 194 應付職工薪酬應付職工薪酬 6 中財基礎知識學習 （3）2009年年12月月31日，該生產線達到預日，該生產線達到預 定可使用狀態(tài)，當日投入使用。定可使用狀態(tài)，當日投入使用。 要求：編制要求：編制2009年年12月月31日該生產線達到日該生產線達到 預定可使用狀態(tài)的會計分錄。預定可使用狀態(tài)的會計分錄。 【答案答案】 借：固定資產借：固定資產 37

15、50 （3550+200） 貸：在建工程貸：在建工程 3750 中財基礎知識學習 3外購固定資產的特殊考慮外購固定資產的特殊考慮 （1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固 定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比 例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產 的成本。的成本?！纠?-1】 （2）購買固定資產的價款超過正常信用條件）購買固定資產的價款超過正常信用條件 延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產 的成本以購買價款的現值為基礎確定。實

16、際支的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支 付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當 在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷 金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定 資產成本外，均應當在信用期間內確認為資產成本外，均應當在信用期間內確認為 財務費用，計入當期損益。財務費用，計入當期損益。 中財基礎知識學習 【例例4】甲公司于甲公司于2009年初購入一臺設備，總價款年初購入一臺設備，總價款 為為1000萬元，分三次付款，萬元，分三次付款，2009年末支付年末支付400萬元

17、，萬元， 2010年末支付年末支付300萬元，萬元，2011年末支付年末支付300萬元。萬元。 假定資本市場利率為假定資本市場利率為10%，無其他相關稅費。相關，無其他相關稅費。相關 會計處理如下：會計處理如下： 首先計算固定資產的入賬成本：首先計算固定資產的入賬成本： 該設備的入賬成本該設備的入賬成本400（110%）300 （110%）2+300（110%）3836.96（萬元）（萬元） 2009年初購入該設備時：年初購入該設備時： 借：固定資產借：固定資產 836.96 未確認融資費用未確認融資費用 163.04 貸：長期應付款貸：長期應付款 1000 中財基礎知識學習 每年利息費用的推

18、算表（實際利率法）：每年利息費用的推算表（實際利率法）： 每期未確認融資費用攤銷（當年利息費用）每期未確認融資費用攤銷（當年利息費用） 期初攤余成本期初攤余成本實際利率每期期初應付本金余實際利率每期期初應付本金余 額額實際利率實際利率=（期初長期應付款余額（期初長期應付款余額-期初未確期初未確 認融資費用余額）認融資費用余額）實際利率實際利率 未確認融資費用分攤表（實際利率法未確認融資費用分攤表（實際利率法） 日期日期 期初本期初本 金余額金余額 當年還當年還 款額款額 確認融資費用確認融資費用 （利息費用）（利息費用） 當年還本當年還本 額額 期未本金期未本金 余額余額 = 10 - 5 -

19、 2009 年年 836.9 6 400.0 0 83.70316.30520.66 2010 年年 520.6 6 300.0 0 52.07247.93272.73 2011 年年 272.7 3 300.0 0 27.27272.730 中財基礎知識學習 2011年末支付設備款并認定利息費用時：年末支付設備款并認定利息費用時： 借：財務費用借：財務費用27.27 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用27.27 借：長期應付款借：長期應付款300 貸：銀行存款貸：銀行存款300 總結：價款超過正常信用條件延期支付購買固定總結：價款超過正常信用條件延期支付購買固定 資產是按現值資產是按現值8

20、36.96萬元入賬的，但長期應付款萬元入賬的，但長期應付款 是按各期付款額之和是按各期付款額之和1000萬元入賬的，兩者之間萬元入賬的，兩者之間 的差額實際是融資費用，只不過現在還沒有確認，的差額實際是融資費用，只不過現在還沒有確認， 所以計入未確認融資費用，在以后期間攤銷。所以計入未確認融資費用，在以后期間攤銷。 中財基礎知識學習 （二）自行建造固定資產（二）自行建造固定資產 包括自營工程和出包工程。包括自營工程和出包工程。 1.自營方式建造固定資產自營方式建造固定資產 企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接 入工、直接機械施工費等計量，即料、工、費。入

21、工、直接機械施工費等計量，即料、工、費。 首先歸集到在建工程，建造完工后轉到固定資產首先歸集到在建工程，建造完工后轉到固定資產 需要注意的問題：需要注意的問題： 料、工、費問題，料要注意增值稅問題，費要料、工、費問題，料要注意增值稅問題，費要 和借款費用相結合；和借款費用相結合； 盤虧毀損報廢問題要分完工前完工后，正常生盤虧毀損報廢問題要分完工前完工后，正常生 產經營期間、籌建期間；產經營期間、籌建期間； 完工前的試運行，要計入成本和沖減成完工前的試運行，要計入成本和沖減成 本本 中財基礎知識學習 所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚 未辦理竣工

22、決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài) 之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本 等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固 定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理 了竣工決算手續(xù)后再作調整，但不需要調整原已了竣工決算手續(xù)后再作調整，但不需要調整原已 計提的折舊額。計提的折舊額。 中財基礎知識學習 例例5：某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準備：某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準備 的各種物資的各種物資200000元，支付的增

23、值稅額為元，支付的增值稅額為34000 元，實際領用工程物資（含增值稅）元，實際領用工程物資（含增值稅）210600元，元， 剩余物資轉作企業(yè)存貨；另外還領用了企業(yè)生產剩余物資轉作企業(yè)存貨；另外還領用了企業(yè)生產 用的原材料一批，實際成本為用的原材料一批，實際成本為30000元，應轉出元，應轉出 的增值稅為的增值稅為5100元；分配工程人員工資元；分配工程人員工資50000元，元， 企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出 10000元，工程完工交付使用。有關會計處理如元，工程完工交付使用。有關會計處理如 下：下： 購入為工程準備的物資購入為工程準備的物資 借

24、：工程物資借：工程物資234000 貸：銀行存款貸：銀行存款234000 工程領用物資工程領用物資 借：在建工程借：在建工程-倉庫倉庫210600 貸：工程物資貸：工程物資210600 中財基礎知識學習 工程領用原材料工程領用原材料 借：在建工程借：在建工程-倉庫倉庫 35100 貸：原材料貸：原材料30000 應交稅金應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉應交增值稅（進項稅額轉 出）出）5100 分配工程人員工資分配工程人員工資 借：在建工程借：在建工程-倉庫倉庫50000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 50000 輔助生產車間為工程提供的勞務支出輔助生產車間為工程提供的勞務支出 借：在建工程

25、借：在建工程-倉庫倉庫10000 貸：生產成本貸：生產成本-輔助生產成本輔助生產成本 10000 工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產借：固定資產305700 貸：在建工程貸：在建工程-倉庫倉庫305700 中財基礎知識學習 剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦 妥相關手續(xù)。妥相關手續(xù)。 借：原材料借：原材料20000 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）3400 貸：工程物資貸：工程物資 23400 中財基礎知識學習 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產

26、 費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時 記入記入“4301 專項儲備專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的科目。企業(yè)使用提取的 安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專 項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資 產的，應當通過產的，應當通過“在建工程在建工程”科目歸集所發(fā)生的科目歸集所發(fā)生的 支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確 認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本 沖減專

27、項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該 固定資產在以后期間不再計提折舊。固定資產在以后期間不再計提折舊。 “專項儲備專項儲備”科目期末余額在資產負債表所科目期末余額在資產負債表所 有者權益項目下有者權益項目下“減：庫存股減：庫存股”和和“盈余公積盈余公積” 之間增設之間增設“專項儲備專項儲備”項目反映。項目反映。 【例例3-2】 中財基礎知識學習 2出包方式建造固定資產出包方式建造固定資產 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支 付的工程價款等計量。設備安裝工程，按付的工程價款等計量。設備安裝工程，按 照所安裝設備的價值、工程安

28、裝費用、工照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工 程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 即即 “在建工程在建工程”實際成為企業(yè)與建造承包實際成為企業(yè)與建造承包 商的結算賬戶，核算比較簡單商的結算賬戶，核算比較簡單. 【例例3-3】 中財基礎知識學習 （三）租入固定資產（三）租入固定資產 如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃 資產所有權有關的全部風險和報酬，那資產所有權有關的全部風險和報酬，那 么該項租賃應認定為經營租賃。在經營么該項租賃應認定為經營租賃。在經營 租賃方式下，由于與租賃資產所有權有租賃方式下，由于與租賃資產所有

29、權有 關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移 給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔 租賃資產的主要風險，其會計處理比較租賃資產的主要風險，其會計處理比較 簡單，不需將所取得的租入資產的使用簡單，不需將所取得的租入資產的使用 權資本化，只需將支付或應付的租金按權資本化，只需將支付或應付的租金按 一定方法計入相關資產成本或當期損益一定方法計入相關資產成本或當期損益 【例例3-4】 。 中財基礎知識學習 （四）存在棄置費用的固定資產（四）存在棄置費用的固定資產 棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規(guī)、棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規(guī)

30、、 國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài) 恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等 的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè) 的特定固定資產，企業(yè)應當按照棄置費用的現的特定固定資產，企業(yè)應當按照棄置費用的現 值計入相關固定資產成本。比如開采油田，建值計入相關固定資產成本。比如開采油田，建 造費用需要造費用需要1億元。等石油開采完后要把油田億元。等石油開采完后要把油田 恢復到大田狀態(tài)，假設需要恢復到大田狀態(tài)，假設需要1000萬元，這是估萬元，這是估 計計10年后廢棄油田時花

31、費的，所以需要把這年后廢棄油田時花費的，所以需要把這 1000萬元折為現值，假設現值為萬元折為現值，假設現值為600萬元，則萬元，則 固定資產的入賬價值應為固定資產的入賬價值應為10600萬元。萬元。 也就是說，棄置費用的現值應作為固定資也就是說，棄置費用的現值應作為固定資 產的入賬價值。產的入賬價值。 中財基礎知識學習 一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理 費費 用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資 產處置費用處理。產處置費用處理。 【規(guī)定規(guī)定1】棄置費用通常具有的特點是棄置費用通常具有的特點是,發(fā)生的金發(fā)生

32、的金 額很大額很大,通常是附有法律義務的支出。通常是附有法律義務的支出。 【規(guī)定規(guī)定2】存在棄置費用的時候需要將棄置費用存在棄置費用的時候需要將棄置費用 的現值計入固定資產的入賬價值。的現值計入固定資產的入賬價值。 【規(guī)定規(guī)定3】棄置費用是在資產處置等時候才發(fā)生棄置費用是在資產處置等時候才發(fā)生 的的,而最終發(fā)生的金額而最終發(fā)生的金額(終值終值)與當時入賬的價值與當時入賬的價值 (現值現值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為之間的差額按照實際利率計算的金額作為 每年的財務費用計入當期損益。每年的財務費用計入當期損益。 中財基礎知識學習 【例題例題6】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，長江公司屬于核電

33、站發(fā)電企業(yè)，2010年年1 月月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施， 全部成本為全部成本為100000萬元，預計使用壽命為萬元，預計使用壽命為40年。據年。據 國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承 擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2010年年1月月1日預計日預計 40年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用 10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和 相關期間通貨膨脹等因素確定的折現

34、率為相關期間通貨膨脹等因素確定的折現率為5。 要要 求：求： （1）編制）編制2010年年1月月1日固定資產入賬的會計分錄；日固定資產入賬的會計分錄； （2）編制）編制2010年和年和2011年計提利息的會計分錄；年計提利息的會計分錄； （3）編制）編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。 中財基礎知識學習 （1）利率為）利率為5%，期數為，期數為40期的復利現值系數為期的復利現值系數為 0.1420。 固定資產入賬的金額固定資產入賬的金額100000+100000.1420 =101420（萬元）。（萬元）。 借：固定資產借：固定資產 101420 貸：在建工

35、程貸：在建工程 100000 預計負債預計負債 1420 （2）編制）編制2010年和年和2011年計提利息的會計分錄；年計提利息的會計分錄； 2010年計提利息年計提利息=14205%=71（萬元）。（萬元）。 借：財務費用借：財務費用 71 貸：預計負債貸：預計負債 71 中財基礎知識學習 2011年計提利息年計提利息=（1420+71）5%=74.55 （萬元）。（萬元）。 借：財務費用借：財務費用 74.55 貸：預計負債貸：預計負債 74.55 （3）編制編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄 借：預計負債借：預計負債 10000 貸：銀行存款貸：銀行存

36、款 10000 中財基礎知識學習 【例題例題7】企業(yè)固定資產的預計報廢清理費企業(yè)固定資產的預計報廢清理費 用，可作為棄置費用，按其現值計入固定用，可作為棄置費用，按其現值計入固定 資產成本，并確認為預計負債。（資產成本，并確認為預計負債。（ ） （2007年考題）年考題） 【答案答案】 中財基礎知識學習 （五）其他方式取得的固定資產（五）其他方式取得的固定資產 1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合 同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或者協(xié)議約同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或者協(xié)議約 定價值不公允的除外。定價值不公允的除外。 2.非貨幣性資產交換、

37、債務重組等方式取得的固非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固 定資產的成本，應當分別按照本書定資產的成本，應當分別按照本書“第八章第八章 非貨非貨 幣性資產交換幣性資產交換”、“第十一章第十一章 債務重組債務重組”的有關的有關 規(guī)定確定。規(guī)定確定。 3.盤盈方式取得的固定資產盤盈方式取得的固定資產 作為前期差錯處理，通過作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調以前年度損益調 整整”科目核算，按重置成本作為入賬價值科目核算，按重置成本作為入賬價值 中財基礎知識學習 第二節(jié)固定資產的后續(xù)計量第二節(jié)固定資產的后續(xù)計量 包括兩部分內容：包括兩部分內容： 第一部分是固定資產折舊；第二部分為固第一部分是固

38、定資產折舊；第二部分為固 定資產后續(xù)支出問題，定資產后續(xù)支出問題， 一、固定資產折舊一、固定資產折舊 應計折舊額應計折舊額=固定資產原價固定資產原價-預計凈殘值預計凈殘值-已已 提的固定資產減值準備提的固定資產減值準備 影響固定資產折舊的因素影響固定資產折舊的因素 固定資產原價即折舊的基數固定資產原價即折舊的基數 計算的固定資產折舊的基數一般為取得計算的固定資產折舊的基數一般為取得 固定資產原始成本，即固定資產的賬面固定資產原始成本，即固定資產的賬面 余額。余額。 中財基礎知識學習 固定資產的預計凈殘值固定資產的預計凈殘值 預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用預計凈殘值，是指假定固定資產預計使

39、用 壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀 態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣 除預計處置費用后的金額。除預計處置費用后的金額。 固定資產已提的減值準備固定資產已提的減值準備 每計提一次減值準備，都視為一個新固定每計提一次減值準備，都視為一個新固定 資產的出現，需重新測定折舊指標。資產的出現，需重新測定折舊指標。 固定資產的使用壽命即固定資產的預計固定資產的使用壽命即固定資產的預計 使用年限使用年限 中財基礎知識學習 （一）確定固定資產使用壽命應考慮的因（一）確定固定資產使用壽命應考慮的因 素素 使用壽命，是指企業(yè)使用固定

40、資產的預計使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計 期間，或者該固定資產所能生產產品或提期間，或者該固定資產所能生產產品或提 供勞務的數量。企業(yè)在確定固定資產的使供勞務的數量。企業(yè)在確定固定資產的使 用壽命時，主要應當考慮下列因素：用壽命時，主要應當考慮下列因素： （1）預計生產能力或實物產量；）預計生產能力或實物產量； （2）預計有形損耗或無形損耗；）預計有形損耗或無形損耗； （3）法律或者類似規(guī)定對資產使用）法律或者類似規(guī)定對資產使用 的限制。的限制。 中財基礎知識學習 （二）計提折舊的固定資產范圍（二）計提折舊的固定資產范圍 1.除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計除以下情況外，企業(yè)應對所有

41、固定資產計 提折舊：提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； 按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地 改擴建期間的固定資產改擴建期間的固定資產,處于更新改造過程處于更新改造過程 停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入 在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達 到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重 新確定的折舊方法和該項固定資產尚可新確定的折舊方法和該項固定資產尚可 使用壽命計提折舊。使用壽命計提折舊。 。 中財基礎

42、知識學習 2.企業(yè)計提固定資產折舊時，以月初應提企業(yè)計提固定資產折舊時，以月初應提 取折舊的固定資產賬面原值為依據，當月取折舊的固定資產賬面原值為依據，當月 增加的固定資產當月不提折舊，當月減少增加的固定資產當月不提折舊，當月減少 的固定資產當月照提折舊。的固定資產當月照提折舊。 3. 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工 結算的固定資產，應當按照估計的入賬價結算的固定資產，應當按照估計的入賬價 值，計提折舊；待辦理竣工結算后，按照值，計提折舊；待辦理竣工結算后，按照 實際成本調整原來的暫估價值，但原來已實際成本調整原來的暫估價值，但原來已 經計提的折舊不需要調

43、整。經計提的折舊不需要調整。 4.提前報廢的固定資產，也不再補提提前報廢的固定資產，也不再補提 折舊折舊 。 中財基礎知識學習 （三）固定資產折舊方法（三）固定資產折舊方法 企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的 預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。 注意：注意： 固定資產的折舊方法一固定資產的折舊方法一 經確定，不得隨意變更。經確定，不得隨意變更。 折舊方法折舊方法 年限平均法年限平均法工作量工作量法法加速折舊法加速折舊法 雙倍余額雙倍余額 遞減法遞減法 年數總年數總 和法和法 中財基礎知識學習 1.年限平均法

44、（直線法年限平均法（直線法 ） 年折舊率（年折舊率（1預計凈殘值率）預計凈殘值率）預計使用年預計使用年 限限100 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產原值月折舊率月折舊額固定資產原值月折舊率 例例6：廠房原價：廠房原價50萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限20年，預年，預 計凈殘值率計凈殘值率2%。 年折舊率年折舊率=(1-2%)/20100%= 4.9% 月折舊率月折舊率=4.9%12=0.41% 月折舊額月折舊額=5000000.41%=2050（元）（元） 上述折舊率是按個別固定資產單獨計算上述折舊率是按個別固定資產單獨計算 的，的， 稱為個別折舊率。此外，還有分類

45、折舊稱為個別折舊率。此外，還有分類折舊 率和率和 綜合折舊率。綜合折舊率。 中財基礎知識學習 2. 工作量法，工作量法， 每一工作量折舊額固定資產原值每一工作量折舊額固定資產原值（1凈凈 殘值率）殘值率）預計總工作量預計總工作量 月折舊額固定資產當月工作量月折舊額固定資產當月工作量每一工作量每一工作量 折舊額折舊額 某項固定資產月折舊額某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工該項固定資產當月工 作量作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 例例8：一輛卡車原價：一輛卡車原價60000元，預計總行駛元，預計總行駛 里程是里程是500000公里，預計凈殘值率是公里，預計凈殘值率是5%，本，本 月行駛月

46、行駛4000公里。公里。 每公里計提折舊：每公里計提折舊： 60000 （1-5%） 500000=0.114 （元）（元） 本月折舊額：本月折舊額：40000.114=456（元）（元） 中財基礎知識學習 3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年折舊率年折舊率2預計使用年限預計使用年限100(直線直線 折舊率的兩倍折舊率的兩倍) 年折舊額年折舊額=期初固定資產凈值期初固定資產凈值年折舊率年折舊率 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12 注意：為了調整該折舊方法的誤差，要求注意：為了調整該折舊方法的誤差，要求 在倒數第二年改為直線法。即在固定資產在倒數第二年改為直線法。即在固定資產 折舊年限到期的

47、前兩年內，將固定資產的折舊年限到期的前兩年內，將固定資產的 賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤 銷。銷。 中財基礎知識學習 例例9：某企業(yè)一項固定資產的原價為：某企業(yè)一項固定資產的原價為10000元，預元，預 計使用年限為計使用年限為5年，預計凈殘值年，預計凈殘值200元。按雙倍余元。按雙倍余 額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下： 雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率=25100%=40% 第一年應提的折舊額第一年應提的折舊額=1000040%=4000（元）（元） 第二年應提的折舊額第二年應提的折舊額=(10000-4

48、000)40%=2400 第三年應提的折舊額（第三年應提的折舊額（6000-2400）40%=1440 從第四年起改按平均年限法（直線法）計提從第四年起改按平均年限法（直線法）計提 折舊折舊 第四、第五年的年折舊額第四、第五年的年折舊額=（2160-200） 2=980（元）（元） 中財基礎知識學習 【例題例題10】某企業(yè)某企業(yè)2009年年11月月1日購入一項固定日購入一項固定 資產。該固定資產原價為資產。該固定資產原價為498萬元，預計使用年萬元，預計使用年 限為限為5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減萬元，按雙倍余額遞減 法計提折舊。該固定資產法計提折舊。該固定資產20

49、10年應計提的折舊額年應計提的折舊額 是（）萬元。是（）萬元。 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56 答案：答案：D.192.56 中財基礎知識學習 【解析解析】第第1年年 （2009年年12月月2010年年11月）月） 49840%=199.2萬元；第萬元；第2年（年（2010年年12 月月2011年年11月）（月）（498-199.2） 40%=119.52萬元；萬元； 2010年應計提的折舊額年應計提的折舊額 =199.211/12+119.521/12=192.56萬元。萬元。 中財基礎知識學習 4.年數總和法又稱為年限合計法。年數總和法又稱為年限合計法。

50、 年折舊率年折舊率=尚可使用年限尚可使用年限/預計使用年限預計使用年限 的年數總和的年數總和100% 折舊額折舊額=(固定資產原值固定資產原值-預計殘值預計殘值)折舊率折舊率 年折舊率用一遞減分數來表示，將逐年折舊率用一遞減分數來表示，將逐 期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期 年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分 子。如果預計可以使用子。如果預計可以使用5年，年數總和即為年，年數總和即為 15,折舊率為折舊率為5/15、4/15、3/15、2/15、 1/15,折舊率逐年遞減。折舊率逐年遞減。 中財基礎知識學習 【例題例

51、題11】某企業(yè)某企業(yè)2009年年9月月20日自日自 行建造的一條生產線投入使用，該生行建造的一條生產線投入使用，該生 產線建造成本為產線建造成本為740萬元，預計使用年萬元，預計使用年 限為限為5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為20萬元。在采萬元。在采 用年數總和法計提折舊的情況下，用年數總和法計提折舊的情況下， 2010年該設備應計提的折舊額為（）年該設備應計提的折舊額為（） 萬元。萬元。 A.180 B.192 C.228 D.240 中財基礎知識學習 【解析解析】第第1年年 （2009年年10月月2010 年年9月）月） （740-20） 5/15 =240萬萬 元；元； 第第2年（年（

52、2010年年10月月2011年年9 月）（月）（740-20） 4/15 =192萬元；萬元； 2010年應計提的折舊額年應計提的折舊額 =2409/12+1923/12=228萬元。萬元。 中財基礎知識學習 5、固定資產折舊的賬務處理、固定資產折舊的賬務處理 根據固定資產用途不同，計入相關成本費根據固定資產用途不同，計入相關成本費 用。用。 生產車間使用的，借記制造費用。生產車間使用的，借記制造費用。 管理部門使用的，借記管理費用。管理部門使用的，借記管理費用。 專設銷售機構使用的，借記銷售費用。專設銷售機構使用的，借記銷售費用。 建造固定資產過程中使用的，借記在建建造固定資產過程中使用的，

53、借記在建 工程。工程。 研發(fā)無形資產過程中使用的，借記研發(fā)研發(fā)無形資產過程中使用的，借記研發(fā) 支出。支出。 經營出租的固定資產，借記其他業(yè)務經營出租的固定資產，借記其他業(yè)務 成本成本 中財基礎知識學習 （四）固定資產使用壽命、預計凈殘值和（四）固定資產使用壽命、預計凈殘值和 使用方法的復核使用方法的復核 隨著環(huán)境、技術的變化，如果原來的估隨著環(huán)境、技術的變化，如果原來的估 計發(fā)生變化，作為會計估計變更，采用未計發(fā)生變化，作為會計估計變更，采用未 來適用法進行處理預計凈殘值預計數與原來適用法進行處理預計凈殘值預計數與原 先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

54、 與固定資產有關的經濟利益預期實現與固定資產有關的經濟利益預期實現 方式有重大改變的，應當改變固定資產折方式有重大改變的，應當改變固定資產折 舊方法。舊方法。 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折固定資產使用壽命、預計凈殘值和折 舊方法的改變應當作為會計估計變更。舊方法的改變應當作為會計估計變更。 (未來適用法）未來適用法） 中財基礎知識學習 【例題例題12】關于固定資產的使用壽命、預計凈殘關于固定資產的使用壽命、預計凈殘 值和折舊方法，下列說法中正確的是（值和折舊方法，下列說法中正確的是（ ） A使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應 當調整固定資產使用壽命

55、和折舊方法當調整固定資產使用壽命和折舊方法 B與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有 重大改變的，應當調整固定資產使用壽命重大改變的，應當調整固定資產使用壽命 C與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有 重大改變的，應當調整預計凈殘值重大改變的，應當調整預計凈殘值 D與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有 重大改變的，應當改變固定資產折舊方法重大改變的，應當改變固定資產折舊方法 【答案答案】D 中財基礎知識學習 二、二、 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出 固定資產后續(xù)支出，是指固定資

56、產在使用過固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過 程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定 資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產 確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被 替換部分的賬面價值扣除；與固定資產有關的修替換部分的賬面價值扣除；與固定資產有關的修 理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的， 應當計入當期損益。應當計入當期損益。 （一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出 與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支

57、出，符與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符 合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本， 同時將被替換部分的賬面價值扣除。同時將被替換部分的賬面價值扣除。 中財基礎知識學習 固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一 般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和 減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建 工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因 已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定

58、資已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資 產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時， 再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固 定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法 計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出， 通過通過“在建工程在建工程科目核算?？颇亢怂?。 P36【例例3-5】 【例例3-6】 中財基礎知識學習 （二）費用化的后續(xù)支出（二）費用化的后續(xù)支出 與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不與固定資產有關

59、的修理費用等后續(xù)支出，不 符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分 別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。企別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。企 業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支 出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行 攤銷。攤銷。 一般會計分錄如下：一般會計分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 或銷售費用或銷售費用 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款銀行存款 中財基礎知識學習 【例例13】2009年年1月月23日，甲公司對

60、某辦公樓進日，甲公司對某辦公樓進 行修理，修理過程中領用原材料一批，價值為行修理，修理過程中領用原材料一批，價值為l20 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅 額為額為20 400元；應支付維修人員薪酬為元；應支付維修人員薪酬為43 320元。元。 【答案答案】 甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： 借：管理費用借：管理費用l83 720 貸：原材料貸：原材料120 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅 額轉出）額轉出） 20 400 應付職工薪酬應付職工薪酬 43 320 中財基礎知識學習 在具體實務中，對于固定資