電子商務(wù)對稅收的影響跟對策分析(doc6)

1、電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析摘要：電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，針對電子商務(wù)所帶來的 稅收問題，許多國家和區(qū)域性組織提出了各自的對策。我國應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié) 合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則，并加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅務(wù)管理。 關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 常設(shè)機(jī)構(gòu) 稅收管轄權(quán) 稅務(wù)管理 稅收對策一、電子商務(wù)概述電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新 型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商 業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、 音像等。截至 1999 年底， 全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約 1.9 億， 4000 多萬企業(yè)參與

2、電子商務(wù)活動。 1998 年，全球電 子商務(wù)貿(mào)易交易額約為 450 億美元， 1999 年猛增至 2400 多億美元。預(yù)計(jì) 2001 年將增至 3500 億美元， 2002 年將超過 1 萬億美元， 2003 年將增至 13000 億美 元。在我國，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有 1000 萬，其中直接 從事商務(wù)活動的只有 15 。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我 國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均 40的速度增加， 至 2004 年，將增至 4000 萬。這將大大 地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前 所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出

3、了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重 視。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)： 1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒 有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨 大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。 2、流動性。任何人只 要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活 動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地。 3、隱蔽性。越來越多的交易 都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅 依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。 4、電子 化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的

4、實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成 數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些 特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來困難。二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方 面。（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)置 “常設(shè)機(jī)構(gòu) 為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、代理人標(biāo)準(zhǔn)或活動標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī) 構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。在 OECD 稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全 部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另

5、一方進(jìn)行營業(yè)活動，有固定 的營業(yè)場所，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構(gòu) 成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國管轄權(quán)范圍 內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢 ?美國作為世 界最大的技術(shù)出口國， 為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)， 認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)； 而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，如果非居民通過非獨(dú)立地位代理人在一國開展商業(yè)活動，該 非獨(dú)立地位代理人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國設(shè)有常 設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商 （ISP） 是否構(gòu)成非獨(dú)立地位代 理人呢

6、？各國對此也存在爭議。 OECD財(cái)政事務(wù)委員會主任奧文斯認(rèn)為，若 ISP 在一國以外，而通過它進(jìn)行的活動，在該國范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)； 如果在一國范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP代理客戶進(jìn)行活動只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么， 該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非 居民時(shí)，該國才可將 ISP 視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果一個(gè)人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供 貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn) 為該非居民在一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維 持一臺服務(wù)器 （服務(wù)器可以貯存信息、 處理定購

7、 ），是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢 ? 美國與其 他技術(shù)進(jìn)口國就此又存在意見分歧。（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、 勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分， 并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形 式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的 形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?，F(xiàn)在， 顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書，那么政府對這種 以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品 ?怎樣確定其所得適 用的稅種和稅率 ?此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所

8、得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民 在來源國有營業(yè)利潤 （即出售貨物所得 ），只有通過非居民設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)取 得時(shí)，該國才有權(quán)對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào) 酬，來源國通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模 糊，因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅 務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售，軟 件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種 貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是 一種特許權(quán)使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問

9、題尚未有統(tǒng)一意（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題 首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國 開展貿(mào)易活動時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品， 服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的 出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電 子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身 份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一 體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國

10、家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形 同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管 轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子 商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服 務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務(wù)的 發(fā)展還促進(jìn)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定 價(jià)從事國際稅收籌劃更加得心應(yīng)手， 利用國際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會與日俱增。 如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供稅收保護(hù)”美國作為電

11、子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收 管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。三、電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于 電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入 的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對稅務(wù)管 理的影響。1 各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收 入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記 錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支 付、甚

12、至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買 賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易 修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易 改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。2互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)， 使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)。 一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通聯(lián)機(jī)銀行業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián) 網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的網(wǎng)絡(luò)銀行 開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被

13、監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生 不利影響。3電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。 建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子 郵件、可視會議、 I P 電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國 關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計(jì)算 機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng) 站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作 為一個(gè)存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。4隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易 信息，加密技術(shù)的發(fā)展

14、加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù) 機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅 人的交易資料，難度很大。四、國外電子商務(wù)稅收對策 針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、 OECD 等許 多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商 務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財(cái)政部于 1996 年發(fā)表了全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問題 的報(bào)告， 提出以下稅收政策： 1、 稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲； 2、各國在運(yùn)用現(xiàn)有國際稅 收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原

15、則不夠明確的方面需作適當(dāng) 補(bǔ)充； 3、對網(wǎng)上交易 網(wǎng)開一面 不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值 稅；4、從自身利益出發(fā)， 強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。 1998 年 10 月美國國會通過 “互 聯(lián)網(wǎng)免稅法案 ”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予 3 年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問委員會專門 研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000 年 3 月 20、21 日在達(dá)拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到 2006 年。1998 年 5 月 20 日，世界貿(mào)易組織 132 個(gè)成員國的部長們在日內(nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議， 對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購

16、 即從一個(gè)網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 OECD 早在 1996 年 6 月就著手研究電子商務(wù)稅收 問題，多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。 在 1998 年渥太華會議 與 1999 年巴黎會議上，就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識：（ 1 ）保持稅制的中 性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（ 2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國際 稅收規(guī)范；（ 3）對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（ 4）提供數(shù)字 化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來； （5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅； （6） 要確保在各國間合理分配稅基，保護(hù)各國的財(cái)權(quán)，并避免

17、雙重征稅； （ 7）在定義 常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。五、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議 與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問 題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的 發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針 對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。1借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相 關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制 度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅

18、針對電子商務(wù)這種新 貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式 的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的 電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ) 充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。3建立專門的電

19、子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變 化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、 電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù) 稽查時(shí)，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一 致，以便及時(shí)對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。4加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件 的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的 復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。 建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利 用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申 報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。5緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀 行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不 健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通 過銀行資金帳戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對付電子商務(wù)的重