【推薦】【建筑業(yè)營改增后會計核算探討】之“增值稅下建造合同”

1、【建筑業(yè)營改增后會計核算探討】之“增值稅下建造合同”導(dǎo)讀:例解增值稅下建造合同的會計核算一、增值稅簡易計稅方法下建造合同會計核算舉例例2 E公司于2016年4月與業(yè)主簽訂總承包合同承接乙項目，合同總額18540萬元，工期18個月，項目所在地與E公司機(jī)構(gòu)所在地在同一縣市，每月業(yè)主進(jìn)行驗工計價，支付計量工 程量的90%,剩余10%勺工程價款于竣工驗收后一年支付，合同約定的幵工日期為 4月30 日,E公司對乙項目選用簡易計稅方法計稅.幵工后,E公司與某勞務(wù)企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同分包合同總額1483.2萬元,每月對該分包企業(yè)計價，并支付計量工程量的100%.該勞務(wù)企業(yè) 亦對乙項目選用簡易計稅方法計稅.2

2、017年10月31日甲工程竣工結(jié)算,2018年10月31日業(yè)主支付尾款1854萬元，同日E公司向其幵具增值稅發(fā)票.其他資料如下:（一）價稅分離后，合同總收入為18540- 1.03=18000萬元，預(yù)計合同總成本為16642.80萬元（材料等成本15202.8萬元+分包1483.2萬元寧1.03=1440萬元）.（二）自幵工至2017年4月30日:1、 甲方累計計量完成工程量價稅合計數(shù)12347.64萬元（價12347.64萬元+ 1.03=11988萬 元，稅 11988X 3%=359.64 萬元）;2、甲方累計付款11124萬元，向甲方幵具增值稅發(fā)票11124萬元（價10800萬元,稅3

3、24萬元）；3、對勞務(wù)分包計量完成工程量價稅合計數(shù)1112.4萬元（價1112.4萬元寧1.03=1080萬元, 稅 1080X 3%=32.4 萬元）;4、 付款并取得勞務(wù)分包企業(yè)幵具增值稅發(fā)票1112.4萬元(1080+32.4).5、 累計已發(fā)生合同成本11647.8萬元(其中:勞務(wù)分包成本1080萬元，材料等其他費(fèi)用10567.8 萬元).結(jié)合上文例1,截至2017年4月30日,該公司有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下:“工程結(jié)算”科目貸方余額：11988萬元“工程施工一合同成本”科目借方余額:11647.8萬元應(yīng)交增值稅:324-32.4=291.6 萬元應(yīng)交附加稅:291.6萬元X 12%=34.9

4、9萬元完工百分比:11647.8 - 16642.8=69.99%累計確認(rèn)收入:18000 X 69.99%=12598.2萬元累計確認(rèn)成本:16642.8 X 69.99%=11647.8萬元“工程施工一合同毛利”科目借方余額:12598.2-11647.8=950.4 萬元“其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡易計稅”科目貸方余額:(359.64-32.4)-(324-32.4)=35.64萬元(三) 自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工，發(fā)生以下業(yè)務(wù):驗工計價:借:應(yīng)收賬款6192.36萬元貸:工程結(jié)算6192.36 - 1.03萬=6012萬元其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡易計稅18

5、0.36萬元收款幵票，發(fā)生納稅義務(wù):借:銀行存款/內(nèi)部往來5562萬元370.8 -1.03=360 萬元5005.8萬元-360X 3%二10.8 萬元-10.8萬元貸:應(yīng)收賬款5562萬元借:其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡易計稅5562寧1.03 X 3%=162萬兀貸:應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅一簡易計稅一未交稅款162萬元?dú)w集成本:借:工程施工一合同成本一人工費(fèi)材料費(fèi)等4635萬元貸:應(yīng)付賬款/內(nèi)部往來/原材料等 其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡易計稅 付款收票:借:應(yīng)付賬款370.8萬元貸:銀行存款/內(nèi)部往來 370.8萬元 借:其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡易計稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅一簡易計稅一未交稅款

6、-10.8萬元計算完工百分比:(11647.8+360+4635) -16642.8=100%確認(rèn)收入成本:本期應(yīng)確認(rèn)收入:18000 X 100%-12598.2=5401.8 萬元本期應(yīng)確認(rèn)成本:16642.8 X 100%-11647.8=4995萬元本期應(yīng)確認(rèn)毛利:5401.8-4995=406.8 萬元本期應(yīng)交增值稅:162-10.8=151.2本期應(yīng)交附加稅:151.2 X 12%=18.144萬元借:主營業(yè)務(wù)成本4995萬元工程施工一合同毛利406.8萬元貸:主營業(yè)務(wù)收入5401.8萬元借:應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅一簡易計稅一未交稅款151.2萬元貸:內(nèi)部往來一公司151.2萬元借:營業(yè)稅金及附加18.144萬元貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城建稅等18.144萬元借:工程結(jié)算11988+6012=18000萬元貸:工程施工一合同成本11647.8+4995=16642.8萬元合同毛利950.4+406.8=1357.2 萬元（四）2018年10月31日,收到甲方支付尾款借:銀行存款/內(nèi)部往來1854萬元貸:應(yīng)收賬款1854萬元借:其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡易計稅1854寧1.03 X 3%=54萬兀貸:應(yīng)交稅費(fèi)一未