中級財務(wù)課件收入費用利潤

1、中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 一、一、收入的概述及特點收入的概述及特點 1、收入的定義：、收入的定義： 是指企業(yè)在日常活動上形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與是指企業(yè)在日?；顒由闲纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與 所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 2、收入包括范圍：、收入包括范圍： 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合 同收入等，但不包括企業(yè)為第三方收取的款項，如增值稅等。同收入等，但不包括企業(yè)為第三方收取的款項，如增值稅等。 3、收入的特點：、收入的特點：

2、（1 1）收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益流入。）收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入。 （2 2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。 （3 3）收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。）收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 （4 4）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入。）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入。 第十三章第十三章 收入費用利潤收入費用利潤 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 4、收入的分類：、收入的分類： （1）收入按交易性質(zhì)的分類：可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和）收入按交易

3、性質(zhì)的分類：可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 A.銷售商品收入：是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。銷售商品收入：是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。 B.提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。 C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。 （2）收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類）收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類 ：可分為主營業(yè)務(wù)收入和其：可分為主營業(yè)務(wù)收入和其 他業(yè)務(wù)收入。他業(yè)務(wù)收入。 A.主營業(yè)

4、務(wù)收入：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的主要經(jīng)營活動主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的主要經(jīng)營活動 取得的收入。取得的收入。 B.其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動 相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。 例如：原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無例如：原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無 形資產(chǎn)使用費收入（通過形資產(chǎn)使用費收入（通過 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”核算）；以及權(quán)益性投核算）；以及權(quán)益性投 資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入、利息收入（通過資或債權(quán)性投

5、資取得的現(xiàn)金股利收入、利息收入（通過 “投資收益投資收益” 核算）。核算）。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 二、銷售商品收入的確認條件二、銷售商品收入的確認條件 銷售商品收入同時滿足下列銷售商品收入同時滿足下列5個條件時，才能確認為收入：個條件時，才能確認為收入： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 1、通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)、通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零

6、售商品。 2、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和 報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬。報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬。 【例例1】甲公司出售一批商品給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫保留售甲公司出售一批商品給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫保留售 出商品的法定所有權(quán)。出商品的法定所有權(quán)。 【例例2】甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供 甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴格按照乙公司的要求制造設(shè)備。假

7、定甲公司當(dāng)甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴格按照乙公司的要求制造設(shè)備。假定甲公司當(dāng) 年度制造完成該設(shè)備，并將其送交乙公司驗收合格，該設(shè)備不需要安裝，尚未年度制造完成該設(shè)備，并將其送交乙公司驗收合格，該設(shè)備不需要安裝，尚未 運往乙公司。運往乙公司。 【例例3】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單 支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。 【例例4】甲公司銷售一批高檔電視機給丁賓館。合同約定，丁賓館應(yīng)先支付甲公司銷售一批高檔電視機給丁賓館。合同約定

8、，丁賓館應(yīng)先支付 90%的貨款，剩余的貨款，剩余10%的貨款調(diào)試完畢后支付。甲公司已將電視機發(fā)出并收到的貨款調(diào)試完畢后支付。甲公司已將電視機發(fā)出并收到 90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。 3、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 【例例1】企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求， 又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任。又未根據(jù)正常的保證條款

9、予以彌補，因而仍負有責(zé)任。 【例例2】企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售 合同或協(xié)議的重要組成部分。合同或協(xié)議的重要組成部分。 【例例3】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試 用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，（二）企業(yè)既沒有保留通

10、常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對已售出的商品實施控制。也沒有對已售出的商品實施控制。 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方后，如仍保留通常企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方后，如仍保留通常 與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出商品實施控制，則此項銷售不與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出商品實施控制，則此項銷售不 能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。 （三）收入的金額能夠可靠地計量。（三）收入的金額能夠可靠地計量。 企業(yè)銷售商品的收入如果不能可靠地計量，則不能也無法確認收入。企業(yè)銷售商品的收入如果不能可靠地計量，則不能也無法確認

11、收入。 （四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 銷售商品的價款能否收回是收入確認的一個基本條件，企業(yè)在銷售商品銷售商品的價款能否收回是收入確認的一個基本條件，企業(yè)在銷售商品 時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均滿足，也不時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均滿足，也不 能確認收入的實現(xiàn)。銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和購貨方能確認收入的實現(xiàn)。銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和購貨方 交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進行判斷。交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策

12、等進行判斷。 實務(wù)中，如果企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，企業(yè)已將發(fā)實務(wù)中，如果企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，企業(yè)已將發(fā) 票賬單交付購貨方，購貨方也承諾付款，即說明商品銷售的價款很可能收回。票賬單交付購貨方，購貨方也承諾付款，即說明商品銷售的價款很可能收回。 （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 根據(jù)收入與成本必須配比的會計基本原則，如果為賺取收入而發(fā)生的成根據(jù)收入與成本必須配比的會計基本原則，如果為賺取收入而發(fā)生的成 本不能可靠地計量，也不能確認收入，如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為本不能可靠地計量，也不能確認收入，如

13、已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為 一項負債，例如訂貨銷售。一項負債，例如訂貨銷售。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述5個條件，才能確認收入。任何一個個條件，才能確認收入。任何一個 條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 三、銷售商品收入的賬務(wù)處理三、銷售商品收入的賬務(wù)處理 1 1、一般銷售商品收入的會計處理、一般銷售商品收入的會計處理 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)/ /銀行存款）銀行存款） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅）銷項稅） 主營

14、業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”或或“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 【例例1】 甲公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅發(fā)票上列明售價甲公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅發(fā)票上列明售價 10 000元，增值稅元，增值稅1 700元，款項尚未收到，該商品陳本元，款項尚未收到，該商品陳本 為為8000元。甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下。元。甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1 700 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80008000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800080

15、00 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 2. 2. 商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售收入確認條件的會計處理商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售收入確認條件的會計處理 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認的如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認的5 5個條件中的任何一條，個條件中的任何一條， 均不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商均不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商 品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認賬戶，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認 銷售收入的商品成本。銷售收入的商品成本。 這里還應(yīng)注意一個問題是，盡管發(fā)出的商品不符合

16、收入確認條件，這里還應(yīng)注意一個問題是，盡管發(fā)出的商品不符合收入確認條件， 但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用 發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額。借記發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額。借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶，等賬戶， 貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )”賬戶。賬戶。 p （1 1）發(fā)出商品時）發(fā)出商品時 p 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 p 貸：庫存商品貸：庫存商品 p （2 2）確認應(yīng)交增值稅銷項稅額時）確認應(yīng)交增值稅銷項稅額時 p 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙

17、企業(yè) p 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 【例例】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20072007年年2 2月月9 9日采用托收承付結(jié)算方式，向乙企業(yè)銷日采用托收承付結(jié)算方式，向乙企業(yè)銷 售一批鋼材，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為售一批鋼材，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為500 000500 000元，增值元，增值 稅稅額為稅稅額為85 00085 000元。該批鋼材實際成本為元。該批鋼材實際成本為390 000390 000元。甲企業(yè)在銷售元。甲企業(yè)在銷售 該批鋼材時已得知乙企業(yè)資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少

18、庫存該批鋼材時已得知乙企業(yè)資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少庫存 積壓，同時也為了維持與乙企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲企業(yè)積壓，同時也為了維持與乙企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲企業(yè) 仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定甲企業(yè)銷售該批商品的納稅仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定甲企業(yè)銷售該批商品的納稅 義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 p （1 1）發(fā)出商品時）發(fā)出商品時 p 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 390 000390 000 p 貸：庫存商品貸：庫存商品 390 000390 000 p （2 2）確認應(yīng)交增值稅銷項稅額時）確認應(yīng)交增值稅銷項稅額時 p 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 85

19、 00085 000 p 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)85 000)85 000 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 3. 3. 銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 【例例】 甲公司甲公司2007年年5月月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 銷售價格為銷售價格為20 000元，增值稅額為元，增值稅額為3 400元。為及早收回貨款，雙方約定的現(xiàn)金折扣元。為及早收回貨款，雙方約定的現(xiàn)金折扣 條件為：條件為：2/10，

20、1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司應(yīng)編制的。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司應(yīng)編制的 會計分錄如下。會計分錄如下。 （1）5月月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 3 400 （2）若甲公司在）若甲公司在5月月9日實際收回貨款時，按銷售總價日實際收回貨款時，按銷售總價20 000元的元的2%給予乙公司現(xiàn)金折給予乙公司現(xiàn)金折 扣扣400(20 0002%)元，實際收元，實際收23 0

21、00(23 400-400)元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 23 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 400 （3 3）若甲公司在）若甲公司在5 5月月1818日收到貨款，應(yīng)享受日收到貨款，應(yīng)享受1%1%的現(xiàn)金折扣時。的現(xiàn)金折扣時。 按銷售總價按銷售總價20 00020 000元的元的1%1%給予乙公司現(xiàn)金折扣給予乙公司現(xiàn)金折扣200(20 000200(20 0001% )1% )元，實際收款元，實際收款23 23 200(23 400-200)200(23 400-200)元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 23 20023 200 財務(wù)費用財務(wù)費用 20

22、0200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 40023 400 （4 4）若甲公司在）若甲公司在5 5月底收到貨款，則按全額收款。月底收到貨款，則按全額收款。 借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 40023 400 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 4.4.銷售退回的處理銷售退回的處理 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于品種、質(zhì)銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于品種、質(zhì) 量不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退量不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退 回，企業(yè)應(yīng)分別不同的情況進行會計處理?；兀髽I(yè)應(yīng)分別不同的情況進行會計處理。 (1

23、)(1)當(dāng)企業(yè)在確認收入之前，發(fā)生銷售退回時當(dāng)企業(yè)在確認收入之前，發(fā)生銷售退回時 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 (2)(2)當(dāng)企業(yè)在確認收入之后，又發(fā)生銷售退回的當(dāng)企業(yè)在確認收入之后，又發(fā)生銷售退回的 除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減 當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本。如該當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本。如該 項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用 的金額。的金額。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 5. 代銷商品的核

24、算代銷商品的核算 (1)視同買斷方式視同買斷方式 是指由委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合是指由委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合 同或協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價與合同或協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價與合 同或協(xié)議之間的差額歸受托方所有的銷售方式同或協(xié)議之間的差額歸受托方所有的銷售方式 (2)收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式 收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)代銷協(xié)議，按已收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)代銷協(xié)議，按已 售代銷商品的金額向委托方收取一定比例的手續(xù)費的銷售代銷商品的金額向委托方收取一定比例的手續(xù)費的銷 售方式。取得的手續(xù)費對于受托方，其實質(zhì)是一種勞務(wù)售方

25、式。取得的手續(xù)費對于受托方，其實質(zhì)是一種勞務(wù) 收入。收入。 該種方式與該種方式與“視同買斷視同買斷”相比，根本區(qū)別在于：代銷商相比，根本區(qū)別在于：代銷商 品的售價由委托方制定，受托方不得自行更改。因此，品的售價由委托方制定，受托方不得自行更改。因此， 委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng) 在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受 托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確 定的手續(xù)費確認收入定的手續(xù)費確認收入 中級財務(wù)課件收入

26、費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 【例題例題】A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)件，協(xié) 議價為每件議價為每件100元，該商品成本為每件元，該商品成本為每件60元，增元，增 值稅稅率為值稅稅率為17%。A企業(yè)收到企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷企業(yè)開來的代銷 清單時開具增值稅專用發(fā)票，已銷售清單時開具增值稅專用發(fā)票，已銷售10件。件。 （假定（假定1）假定按代銷協(xié)議，）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代企業(yè)可以將沒有代 銷出去的商品退回給銷出去的商品退回給A企業(yè)。企業(yè)。B企業(yè)實際銷售時企業(yè)實際銷售時 每件售價每件售價120元。元。 （假定（假定2）A企業(yè)按售價的企業(yè)按售價的10

27、%向向B企業(yè)支付手續(xù)費。企業(yè)支付手續(xù)費。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： A企業(yè)視同買斷方式企業(yè)視同買斷方式A企業(yè)收取手續(xù)費方式企業(yè)收取手續(xù)費方式 （1）A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時企業(yè)時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品100件件606 000 貸：庫存商品貸：庫存商品6 000 （1）A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時企業(yè)時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品100件件606 000 貸：庫存商品貸：庫存商品6 000 （2）A企業(yè)收到代銷清單時企業(yè)收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入10l00l

28、000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1060600 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品600 （2）A企業(yè)收到代銷清單時企業(yè)收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入10l00=l000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本600 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品600 借：銷售費用借：銷售費用1 00010%100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款100 （3）收到）收到B企業(yè)匯來的貨款企業(yè)匯來的貨款 借：銀行存款借：銀行存款l l70 貸：應(yīng)

29、收賬款貸：應(yīng)收賬款l l70 （3）收到）收到B企業(yè)匯來的貨款企業(yè)匯來的貨款 借：銀行存款借：銀行存款l l701001 070 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款l 070 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 B企業(yè)的賬務(wù)處理如下： B企業(yè)視同買斷方式企業(yè)視同買斷方式B企業(yè)收取手續(xù)費方式企業(yè)收取手續(xù)費方式 （1）收到甲商品時）收到甲商品時 借：受托代銷商品借：受托代銷商品100l0010 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款l0 000 （1）收到甲商品時）收到甲商品時 借：受托代銷商品借：受托代銷商品100l0010 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款l0 000 （

30、2）對外銷售時）對外銷售時 借：銀行存款借：銀行存款l 404 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入10l20l 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本10l00l 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品1 000 （2）對外銷售時）對外銷售時 借：銀行存款借：銀行存款l l70 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 （3）按合同協(xié)議價將款項付給）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時企業(yè)時 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款l 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

31、進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款l l70 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款1 170 貸：銀行存款貸：銀行存款1 170 （3）收到增值稅專用發(fā)票時）收到增值稅專用發(fā)票時 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款170 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款1 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品1 000 支付貨款并計算代銷手續(xù)費時支付貨款并計算代銷手續(xù)費時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款1 170 貸：銀行存款貸：銀行存款l 070 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 l00 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費

32、用利潤 6.預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品 【例例】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收方式向乙公司銷售甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收方式向乙公司銷售 一批商品。該批商品實際成本為一批商品。該批商品實際成本為700 000700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷元。協(xié)議約定，該批商品銷 售價格為售價格為1 000 0001 000 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為170 000170 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議元；乙公司應(yīng)在協(xié)議 簽訂時預(yù)付簽訂時預(yù)付60%60%的貨款的貨款( (按銷售價格計算按銷售價格計算) )，剩余貨款于，剩余貨款于2 2個月后支付。個月后支付。 假定不考慮其他因素

33、，甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下。 （1 1）收到）收到60%60%的貨款時的貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 600 000600 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 600 000600 000 （2 2）收到剩余貨款及增值稅稅額時）收到剩余貨款及增值稅稅額時 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 600 000600 000 銀行存款銀行存款 570 000570 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 0001 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 170 000) 170 000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本同時，

34、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000700 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 700 000700 000 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 7.售后回購售后回購 售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類 似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié) 議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回 購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有

35、轉(zhuǎn)移，購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移， 收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在 回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用；有確鑿證據(jù)表明售后回購回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用；有確鑿證據(jù)表明售后回購 交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入， 回購的商品作為購買商品處理?；刭彽纳唐纷鳛橘徺I商品處理。 8.售后租回售后租回 售后租回又稱回租，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后售后租回又稱回租，是指在銷售商品的同時，銷售方

36、同意日后 再租回所售商品的一種銷售方式。采用售后租回方式銷售商品的，再租回所售商品的一種銷售方式。采用售后租回方式銷售商品的， 銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將所銷售商品所有權(quán)銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將所銷售商品所有權(quán) 上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到購貨方，以確定是否確認銷售收入。一上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到購貨方，以確定是否確認銷售收入。一 般情況下，售后租回的特點是資產(chǎn)的售價和租金相互關(guān)聯(lián)，以一攬般情況下，售后租回的特點是資產(chǎn)的售價和租金相互關(guān)聯(lián)，以一攬 子方式談判和計算，因此，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一項交易，子方式談判和計算，因此，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一項交易

37、， 是一項融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售收入，收到的款項應(yīng)確認為負是一項融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售收入，收到的款項應(yīng)確認為負 債。售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延處理。債。售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延處理。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 9.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售。在這附有銷售退回條件的商品銷售。在這 種銷售方式下，購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)種銷售方式下，購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán) 退貨。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退退貨。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退 貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商貨的可能性作出合理

38、估計的，應(yīng)在發(fā)出商 品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收 入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收 入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能 性，則在商品銷售退貨期滿時確認收入。性，則在商品銷售退貨期滿時確認收入。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 10.以舊換新方式銷售以舊換新方式銷售 以舊換新是指納稅人在銷售商品的同以舊換新是指納稅人在銷售商品的同 時，有償回收與所售商品相同的舊商品的時，有償回收與所售商品相同的舊商品的 銷售行為。因為銷售商品和收購舊貨是兩銷售行為。因為銷售

39、商品和收購舊貨是兩 個不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額和收購額不能個不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額和收購額不能 相互抵減，所以采取以舊換新方式銷售商相互抵減，所以采取以舊換新方式銷售商 品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入 的確認條件確認收入，回收舊商品按購進的確認條件確認收入，回收舊商品按購進 商品處理。商品處理。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 四、提供勞務(wù)收入四、提供勞務(wù)收入 1、提供勞務(wù)收入的概述、提供勞務(wù)收入的概述 ： 提供勞務(wù)收入主要指提供旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、提供勞務(wù)收入主要指提供旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、

40、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品開發(fā)、安裝等經(jīng)營活動所獲得的收入。咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品開發(fā)、安裝等經(jīng)營活動所獲得的收入。 2、提供勞務(wù)收入的確認和計量、提供勞務(wù)收入的確認和計量 （1）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) A.對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在 提供勞務(wù)交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的提供勞務(wù)交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。合同或協(xié)議價款，確認原則可參照

41、銷售商品收入的確認原則。 B.企業(yè)對外提供勞務(wù)，屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，實現(xiàn)的收入計入企業(yè)對外提供勞務(wù)，屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，實現(xiàn)的收入計入“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收 入入”處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本作為處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本作為“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”處理；如屬于主營業(yè)處理；如屬于主營業(yè) 務(wù)以外，計入務(wù)以外，計入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，同時將相關(guān)勞務(wù)成本作為，同時將相關(guān)勞務(wù)成本作為“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本” 處理。處理。 C.企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”科目予以歸集，待科目予以歸集，待 確認費用時，再從確認費用時，再從“勞

42、務(wù)成本勞務(wù)成本”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”或或“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”。 【例例】甲公司于甲公司于2007年年3月月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完 成，合同總價款為成，合同總價款為9萬元，實際發(fā)生按照成本萬元，實際發(fā)生按照成本5萬。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的萬。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的 主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在完成時作如下會計業(yè)務(wù)：主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在完成時作如下會計業(yè)務(wù)： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5 貸：勞務(wù)成本（或銀行存

43、款）貸：勞務(wù)成本（或銀行存款） 5 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 （2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間 A.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計。提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的判斷條件。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的判斷條件。 1) 1)收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 2)2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 3)3)交易的完工進度能夠可靠地確定交易的完工進度能夠可靠地確定 4)4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 完

44、工百分比法的具體應(yīng)用。完工百分比法的具體應(yīng)用。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費 用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會 計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣 除以前會計期間累計已確認的提供勞務(wù)收入后的金額，確認當(dāng)期提供除以前會計期間累計已確認的提供勞務(wù)收入后的金額，確認當(dāng)期

45、提供 勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會 計期間累計已確認的勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式計期間累計已確認的勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式 表示如下：表示如下： 本期確認提供勞務(wù)收入本期確認提供勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額勞務(wù)收入總額完工進度完工進度- -以前期間累計以前期間累計 已確認的勞務(wù)收入已確認的勞務(wù)收入 本期確認提供勞務(wù)成本本期確認提供勞務(wù)成本=勞務(wù)預(yù)計成本總額勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進度完工進度- -以前期間累以前期間累 計已確認的勞務(wù)成本計已確認的勞務(wù)成本 中級財務(wù)課件收入費用利潤

46、中級財務(wù)課件收入費用利潤 【例例】甲公司甲公司 20072007年年1010月月2020日與乙公司簽訂一項設(shè)備安裝合同，安裝期為日與乙公司簽訂一項設(shè)備安裝合同，安裝期為6 6 個月，合同約定安裝總額個月，合同約定安裝總額600 000600 000元，乙公司先預(yù)付元，乙公司先預(yù)付50%50%的工程款，其余款項的工程款，其余款項 在工程完工驗收合格后結(jié)算。在工程完工驗收合格后結(jié)算。20072007年年1111月月1 1日，甲公司開始進行設(shè)備安裝，日，甲公司開始進行設(shè)備安裝， 并收到乙公司預(yù)付款并收到乙公司預(yù)付款300 000300 000元。至年底已實際發(fā)生安裝費用為元。至年底已實際發(fā)生安裝費用

47、為280 000280 000元，元， 其中，支付安裝人員工資其中，支付安裝人員工資100 000100 000元，領(lǐng)用庫存材料元，領(lǐng)用庫存材料50 00050 000元，其余均以銀元，其余均以銀 行存款支付。據(jù)估計至設(shè)備安裝完畢，還會發(fā)生安裝費用行存款支付。據(jù)估計至設(shè)備安裝完畢，還會發(fā)生安裝費用120 000120 000元，甲公元，甲公 司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。 甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下： 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280 000=2

48、80 000(280 000+120 000)=70%(280 000+120 000)=70% 20072007年年1212月月3131日確認的勞務(wù)收入日確認的勞務(wù)收入=600 000=600 00070%-0=420 000(70%-0=420 000(元元) ) 20072007年年1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=(280 000+120 000)=(280 000+120 000)70%-0=280 000(70%-0=280 000(元元) ) （1 1）預(yù)收勞務(wù)款時）預(yù)收勞務(wù)款時 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款

49、 300 000300 000 （2 2）實際發(fā)生勞務(wù)成本時）實際發(fā)生勞務(wù)成本時 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 280 000280 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000100 000 原材料原材料 50 00050 000 銀行存款銀行存款 130 000130 000 （3 3）20072007年年1212月月3131日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 420 000420 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000420 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000280 000 貸：勞務(wù)成本貸

50、：勞務(wù)成本 280 000280 000 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 【例例】甲公司承接了一項技術(shù)服務(wù)項目，合同總甲公司承接了一項技術(shù)服務(wù)項目，合同總 收入為收入為100萬元，預(yù)計總成本為萬元，預(yù)計總成本為60萬元。萬元。2007年年 3月末預(yù)收技術(shù)服務(wù)費月末預(yù)收技術(shù)服務(wù)費18萬元，發(fā)生勞務(wù)成本萬元，發(fā)生勞務(wù)成本15 萬元，完工進度萬元，完工進度25（1560）。則有關(guān)賬務(wù)處）。則有關(guān)賬務(wù)處 理如下：理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 18 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 18 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 15 貸：應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)付職工薪酬等 15 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款

51、 25 貸：主營業(yè)務(wù)收入（貸：主營業(yè)務(wù)收入（10025） 25 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15 貸：勞務(wù)成本（貸：勞務(wù)成本（6025） 15 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 B.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估 計的，則不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時，計的，則不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時， 企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能 得到補償，分別進行會計處理。得到補償

52、，分別進行會計處理。 1 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按 已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已 經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 2 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按 能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金

53、額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 3 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 五、銷售商品同時又提供勞務(wù)交易五、銷售商品同時又提供勞務(wù)交易 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售 商品又包括提供勞務(wù)（增值稅中的混合銷

54、售行為），如商品又包括提供勞務(wù)（增值稅中的混合銷售行為），如 銷售設(shè)備的同時負責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技銷售設(shè)備的同時負責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技 術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負責(zé)生產(chǎn)等。術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負責(zé)生產(chǎn)等。 此時，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且此時，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且 能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提 供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將 提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果

55、銷售商品部分 和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨 計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部 作為銷售商品部分進行會計處理。作為銷售商品部分進行會計處理。 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 【例例】國盛公司與國盛公司與A公司簽訂合同，向公司簽訂合同，向A公司銷售一部電梯并負責(zé)安裝。國盛公司銷售一部電梯并負責(zé)安裝。國盛 公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的電梯銷售價格公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的電梯銷售價格98萬元，安裝費為萬元，安裝費為2萬元，萬元， 增值稅為增值稅為

56、16.66萬元，電梯的成本為萬元，電梯的成本為56萬元；頂替安裝過程中發(fā)生安裝費萬元；頂替安裝過程中發(fā)生安裝費1.2 萬元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；萬元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到； 安裝工作是銷售合同的重要組成部分。安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 （1）電梯發(fā)出時：）電梯發(fā)出時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 56 貸：庫存商品貸：庫存商品 56 （2）發(fā)生安裝費用時：）發(fā)生安裝費用時： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 （3）銷售實現(xiàn)時：）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

57、 114.66 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 98 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 16.66 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 56 貸：庫存商品貸：庫存商品 56 （4）確認安裝費收入：）確認安裝費收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1.2 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 1.2 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 接上例，假定設(shè)備銷售價格和安裝費用無法區(qū)分，甲公司應(yīng)編制的接上例，假定設(shè)備銷售價格和安裝費用無法區(qū)分，甲公司應(yīng)編制的 會計分錄如下。會計分錄如下。 （1）電梯發(fā)出時：

58、）電梯發(fā)出時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 56 貸：庫存商品貸：庫存商品 56 （2）發(fā)生安裝費用時）發(fā)生安裝費用時 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 （3）銷售實現(xiàn)時）銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 57.2 貸：庫存商品貸：庫存商品 56 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 1.2 中級財務(wù)課件收入費用利潤中級財務(wù)課件收入費用利潤 六、特殊勞務(wù)收入六、特殊勞務(wù)收入 企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)企業(yè)

59、提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī) 定的時點確認有關(guān)勞務(wù)收入（即確認收入的時間）定的時點確認有關(guān)勞務(wù)收入（即確認收入的時間） （1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工 作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 （2）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前 時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表

60、日根據(jù)制作廣告的完工進度 確認收入。確認收入。 （3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進 度確認收入。度確認收入。 （4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確 認收入。認收入。 （5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時 確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動， 分別確認收入。分