損益表的公式模型

1、損益表的公式模型企業(yè)在編制損益表時(shí)有時(shí)會(huì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)錯(cuò)誤 , 這些錯(cuò)誤大都與 用戶對(duì)損益類賬戶的核算方法 結(jié)轉(zhuǎn)方法 損益 表項(xiàng)目取數(shù)公式的具體定義方法和損益表生成數(shù)據(jù)的時(shí)間有關(guān) 因此, 有必要對(duì)損益表的編制方法進(jìn)行討論一編制損益表的要素 損益表的編制至少包括以下幾個(gè)要素 :1. 取數(shù)函數(shù) 會(huì)計(jì)軟件的報(bào)表系統(tǒng)通常提供了大量提取賬務(wù)系統(tǒng)和其他 業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的函數(shù) , 作為報(bào)表系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)及其他系統(tǒng)相聯(lián) 系的橋梁 不同的編制方案使這些函數(shù)的應(yīng)用方法差別 很大,計(jì)算損益表所使用的函數(shù)主要有 : 發(fā)生額函數(shù) FS( ), 可 用來提取損益類科目的“借方”或“貸方”發(fā)生額數(shù)據(jù)凈額函數(shù)JE(),可用來提取損益

2、類科目的借方發(fā)生 額與貸方發(fā)生額相抵減后的差額對(duì)方科目發(fā)生額函 數(shù) DFS( ), 在編制損益表時(shí)可用來提取損益類科目與“本年利 潤(rùn)”科目相對(duì)應(yīng)的損益結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生額 累計(jì)發(fā)生額函數(shù) LFS( ), 可用來提取損益類科目的“借方”或“貸方”的某一期 間的累計(jì)發(fā)生額等 2. 入賬方法損益科目的入賬對(duì)損益表項(xiàng)目計(jì)算的影響 , 主要涉及同類損 益抵減事項(xiàng)的入賬方向?qū)?bào)表取數(shù)的影響 所謂同類損 益抵減事項(xiàng) , 是指對(duì)某類損益科目中的一些非正常業(yè)務(wù)的處理 , 如銷貨退回 費(fèi)用項(xiàng)目的沖減等 這種抵減事項(xiàng) 是以紅字 （即負(fù)數(shù) ）在同方向入賬 ,還是以藍(lán)字 （即正數(shù) ）在反方向 入賬 ,在某些計(jì)算方案中將影響損益表

3、項(xiàng)目計(jì)算的正確性 3. 期末損益結(jié)轉(zhuǎn) 期末損益結(jié)轉(zhuǎn)是指在期末將損益類科目余額轉(zhuǎn)至“本年利 潤(rùn)”賬戶 這一處理過程應(yīng)考慮結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間問題 損益結(jié)轉(zhuǎn)可以在月末 季末年末進(jìn)行 , 有的企業(yè) 可能不定期結(jié)轉(zhuǎn) , 而損益表的編制是建立在特定的會(huì)計(jì)期間的基 礎(chǔ)上的 如果使用結(jié)轉(zhuǎn)額計(jì)算損益項(xiàng)目 , 則只有采用每月 末結(jié)轉(zhuǎn)的方法 , 才能正確提取本月?lián)p益結(jié)轉(zhuǎn)額 , 采用表結(jié)賬不結(jié) , 即在年末將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤(rùn)”的方法的用戶 就會(huì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)錯(cuò)誤 二現(xiàn)行損益表公式的編制方案及其局限性1. “發(fā)生額函數(shù)取數(shù)法”方案 以國(guó)內(nèi)一些主要會(huì)計(jì)軟件商在其軟件系統(tǒng)中提供的報(bào)表模 板為代表 ,這種方案使用發(fā)生額函數(shù) ,

4、 取收入類科目的本月或本 年累計(jì)貸方發(fā)生額作為相應(yīng)收入項(xiàng)目的填報(bào)數(shù)額;成本 費(fèi)用類科目則反過來取借方發(fā)生額 其特點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了 , 易于維護(hù)報(bào)表公式 但是對(duì)日常賬務(wù)處理中的同類損益 科目的抵減事項(xiàng)的入賬方向有嚴(yán)格要求 , 即收入的沖銷必須以紅 字記“貸方” , 費(fèi)用沖銷必須以紅字記“借方” , 這樣才能確保 收入的貸方發(fā)生額和成本 費(fèi)用的借方發(fā)生額為損益科 目的實(shí)際發(fā)生凈額 , 否則將產(chǎn)生損益科目的“借方”或“貸方” 都存在“虛增”或“虛減”的錯(cuò)誤結(jié)果 2. “對(duì)方科目取數(shù)法”方案 用這種函數(shù)可以提取損益類科目與“本年利潤(rùn)”科目對(duì)應(yīng) 的結(jié)轉(zhuǎn)額作為各項(xiàng)損益的本月數(shù)或本年累計(jì)數(shù) 但如果 僅僅用這種函

5、數(shù)計(jì)算 , 將使損益表項(xiàng)目完全依賴損益結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí) 性和正確性上 , 不能解決在不定期結(jié)轉(zhuǎn) 部分結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所產(chǎn) 生的問題 三損益表計(jì)算公式模型的建立 通過對(duì)報(bào)表函數(shù)的研究和損益核算業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)分析 , 分別取 不同損益科目核算方法或核算進(jìn)程下的損益表指標(biāo) 1. 損益類科目本期凈額 即損益類科目本期發(fā)生但尚未結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”時(shí)的科 目的余額 對(duì)于收入類科目 , 是“貸方”發(fā)生額減去“借 方”發(fā)生額后的凈額 , 而費(fèi)用類科目則為“借方”發(fā)生額減去 “貸方”發(fā)生額后的凈額 凈額函數(shù)格式為：(,)2. 損益類科目本期正方結(jié)轉(zhuǎn)額即損益類科目本期結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額 所謂正方結(jié)轉(zhuǎn) , 是指“收入”類科目

6、從其科目“借方”結(jié)轉(zhuǎn)至 “本年利潤(rùn)”科目“貸方”的過程 , “成本 費(fèi)用”類科 目從其科目“貸方”結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目“借方”的過程 3. 損益類科目本期反方結(jié)轉(zhuǎn)額反方結(jié)轉(zhuǎn) , 是指收入從其科目“貸方”結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)” 科目“借方” ,如虧損企業(yè)收入類賬戶余額在“借方”時(shí) , 這種 轉(zhuǎn)賬方法并不違背記賬原理和會(huì)計(jì)制度 特別是對(duì)于 “投資收益”科目 ,由于其余額方向并不固定 , 當(dāng)出現(xiàn)相反收益 如投資損失 , 會(huì)計(jì)人員通?？赡馨捶捶浇Y(jié)轉(zhuǎn) 在同一會(huì)計(jì) 期末,兩種結(jié)轉(zhuǎn)方向一般只居其一 因此, 計(jì)算公式應(yīng)同 時(shí)包括對(duì)正方結(jié)轉(zhuǎn)額和反方結(jié)轉(zhuǎn)額的處理 故, 以上 23 兩項(xiàng)內(nèi)容需要用“對(duì)方科目發(fā)生額函數(shù)

7、”進(jìn)行取數(shù) 對(duì)方科目發(fā)生額函數(shù)格式 為:(,)將上述兩個(gè)取數(shù)公式組合 , 并考慮損益類賬戶的余額方向組 成一個(gè)公式 , 即可解決上述各類問題 , 從而形成損益表的取數(shù)公 式模型 以損益表“投資收益”項(xiàng)目為例 , 其科目代碼為“ 5201”, 余額方向?yàn)椤百J方” , “本年利潤(rùn)”科目代碼為“ 3131”, 余額 方向?yàn)椤百J方” 使用“用友軟件”的科目發(fā)生凈額函數(shù)“ JE（ ） ” 對(duì)方科目發(fā)生額函數(shù)“ DFS（） ” ,則“投資 收益”項(xiàng)目公式為 :“本月數(shù)”計(jì)算公式為 :JE（ “ 5201” , 月 ,貸）+DFS（“5201” , “3131” ,月,借）-DFS（“5201” , “31

8、31”， 月 , 貸）“本年累計(jì)數(shù)”計(jì)算公式為 :JE（ “5201” , 全年 ,貸）+DFS（“ 5201” , “ 3131” ,全年，借）- DFS（“5201” , “3131” , 全年 , 貸）上述每個(gè)公式均包括 3 個(gè)組成部分 , 它們?cè)谄溆?jì)算過程中作 用如下:如果損益類科目尚未結(jié)轉(zhuǎn) , 則按公式的第一部分 JE（“5201” , 月 , 貸）, 即發(fā)生凈額函數(shù)進(jìn)行計(jì)算 , 得到本期投資 收益的發(fā)生凈額 ; 如果損益類科目已結(jié)轉(zhuǎn) , 則凈額為零 , 此時(shí)按公 式的第二部分 DFS（“5201” , “3131” , 月 , 借）, 即與“本年利潤(rùn) （3131） ”科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)額

9、計(jì)算 ; 如果從反方結(jié)轉(zhuǎn) , 意味著本期可 能發(fā)生相反損益 , 則按公式第三部分 DFS（“5101” , “3131” , 月 貸）計(jì)算; 如果分批分次結(jié)轉(zhuǎn)或沖銷以前結(jié)轉(zhuǎn)額 , 則將同時(shí)使用公 式中的 3 個(gè)部分進(jìn)行計(jì)算 這樣處理后對(duì)損益科目的入 賬 損益的結(jié)轉(zhuǎn)方向 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間等均沒有嚴(yán)格的 要求各項(xiàng)損益只要確認(rèn)入賬 , 無(wú)論是否結(jié)轉(zhuǎn)和如何結(jié)轉(zhuǎn) 其賬戶金額都可體現(xiàn)在損益表相關(guān)項(xiàng)目中 例:某企業(yè)2006年13月份投資收益明細(xì)賬資料如表1所示（設(shè)該企業(yè) 12 月份“投資收益”賬戶已結(jié)轉(zhuǎn)“本年 利潤(rùn)”賬戶 , 而 3 月份“投資收益”賬戶未結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬 戶)說明:1 月份發(fā)生投資收益 2 00

10、0 元, 由于當(dāng)月已結(jié)轉(zhuǎn)“本年 利潤(rùn)”賬戶 , 則“投資收益”賬戶余額為零 ,由于投資收益為正 方向,故,取公式第二段DFS“5201”，“3131” ,月，借)計(jì)算之 值 2 000, 其余兩項(xiàng)為零 ;2 月份發(fā)生投資損失 1 000 元, 業(yè)已結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤(rùn)”賬戶 , 本項(xiàng)業(yè)務(wù)在“投資收益”賬戶的“借”方登 記, 若在“貸”方轉(zhuǎn)出 ( 反方向轉(zhuǎn)出 ), 則公式模型中的第三段 DFS(“5201” , “3131” , 月 , 貸) 取值為正數(shù) 1 000, 但本公式項(xiàng) 前冠以負(fù)號(hào) , 由于一 二兩段公式取值為零 , 故計(jì)算結(jié)果 為 -1 000 若在結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)以沖賬的形式 在

11、“借”方轉(zhuǎn)出 ( 正方向轉(zhuǎn)出 ), 則公式模型中的第二段計(jì)算有效 計(jì)算結(jié)果仍然為 -1 000 如果本項(xiàng)業(yè)務(wù)入賬時(shí)在“貸” 方用紅字或負(fù)數(shù)登記“投資收益”賬戶時(shí) , 公式的第二段直接就 取-1 000;3 月份由于沒有結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶 , 故公式第一段 JE(“ 5201 ” , 月 ) 計(jì)算有效 , 計(jì)算結(jié)果為 200(500-300) 公式計(jì)算過程見表 2四 結(jié) 論 這一方案適應(yīng)了賬務(wù)處理中多種風(fēng)格損益類賬戶的核算方 法, 實(shí)踐證明 , 損益表的取數(shù)公式經(jīng)過這樣的處理后 , 損益表的計(jì) 算將不受會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的限制 , 也不受結(jié)賬時(shí)間和損益結(jié)轉(zhuǎn)方向 的限制 , 可適應(yīng)各種環(huán)境下?lián)p益表的編制 五 建 議 損益表中的其他項(xiàng)目的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”亦可 參照此格式編制 , 最簡(jiǎn)單的方法是采用“復(fù)制” “粘 貼”公式 , 然后修改“損益類”科目編號(hào)和方向即可對(duì)于收入類項(xiàng)目只需將“ 5201”修改為該科目的編號(hào) , 如“主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入”科目編號(hào)為“ 5101”,只需要將“ 5201”修改為 “5101”即可 , 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“本月數(shù)”公式為:JE( “ 5101” ,月,貸)+DFS(“5101” , “3131” ,月,借)- DFS(“5101” , “3131” , 月 , 貸) 支出類項(xiàng)目則需 要修改科目