《高級財務(wù)會計》模擬試題(B)及參考答案

1、2010年春高級財務(wù)會計模擬試題（B）及參考答案 一、單項選擇題（本大題共 20 小題，每小題 1 分，共 20分） 1. A 公司2006年12月 31日購入價值 20萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期 5年，無殘值。采用雙 倍余額遞減法計提折舊， 稅法允許采用直線法計提折舊。 2008 年前適用的所得稅數(shù)率為 33%， 從 2008 年起適用的所得稅稅率為 25%。2008 年 12 月 31 日可抵扣暫時性差異的余額為 （ D ） 萬元。 A7.2 B 12 C 2.4 D 4.8 2. 下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是 （ B ） 。 A 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B 可供出售金

2、融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C. 商譽減值準(zhǔn)備D長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3. 甲公司 2008 年 1 月 10 日向乙公司銷售一批商品并確認(rèn)收入實現(xiàn)， 2008 年 2月 20 日， 乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠素?。甲公?2007 年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為 2008 年 3 月 31 日。甲公司對此項退貨業(yè)務(wù)正確的處理方法是（ D ）。 A. 作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理 B. 作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項處理 C. 沖減2008年1月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目 D. 沖減2008年2月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目 4. M公司銷售給N公司一批商品，價款 100萬元，增

3、值稅額17萬元，款未收到，因 N公司 資金困難，已無力償還 M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商， M公司同意免除17萬元的應(yīng)收賬款， 20萬元延期收回，80萬元N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料 的賬面余額 25 萬元，已提跌價準(zhǔn)備 1 萬元，公允價值 30 萬元，增值稅率 17，長期股權(quán) 投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備 2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應(yīng)該計入營業(yè) 外收入的金額為（ B ）萬元 A. 16B.16.9C.26.9D.0 5. 同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，一般應(yīng)于發(fā)生時計入 （ B ） A. 合并成本 B. 管理費用 C. 財務(wù)費

4、用D. 資本公積 6. 2008 年 6月 10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款和相關(guān)稅費 總計 100萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘 值為 8萬元，按照直線法計提折舊。 2009年12月因出現(xiàn)減值跡象， 對該設(shè)備進行減值測試， 預(yù)計該設(shè)備的公允價值為 55萬元， 處置費用為 1 3萬元；如果繼續(xù)使用， 預(yù)計未來使用及處 置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 35萬元。假定原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值不變。2010年該生產(chǎn) 設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（ A ） A. 4 萬元 B . 4.25 萬元 C . 4.375 萬元 D . 9.2 萬元 7. 甲

5、公司 2008年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折 舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系 2006 年 6 月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政 策，該固定資產(chǎn) 2006年應(yīng)計提折舊 100萬元， 2007年應(yīng)計提折舊 200萬元。假定甲公司按 凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表 “未分配利潤”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為（ D ）萬元。 A. 90 B . 180 C . 200 D . 270 8. 在售后回租業(yè)務(wù)中，如果屬于經(jīng)營性租賃，則未實現(xiàn)售后回租損益的正確會計處理應(yīng)該 是（ B ） A. 作為租賃資產(chǎn)折

6、舊費用的調(diào)整B.按租期內(nèi)支付租金比例進行分?jǐn)?C.列出“公允價值變動損益”科目D.列出“應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”科目 9. 外幣報表折算為人民幣報表時，現(xiàn)行匯率法下外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目 應(yīng)當(dāng)（ C ） 按現(xiàn)行匯率折算 D 按平均匯率折算 10. 下列項目中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有 A B C D E 以公允價值 以公允價值 以公允價值 以公允價值 以公允價值 （ D ） 50 萬元的原材料換取一項專利權(quán) 500 萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料 100萬元的A車床換取B車床，同時收到 12 萬元的補價 30 萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付 15萬元的補價 100萬元的原材料

7、換取一項專利權(quán)，同時支付補價 10萬元 11. 對于發(fā)生多種貨幣業(yè)務(wù)計價核算的會計主體， 必然要選擇一個統(tǒng)一的貨幣成為會計計量 尺度的記賬貨幣， 并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 這種作為會計計量基本尺度的貨幣稱為 A. 按歷史匯率折算B C.根據(jù)折算后利潤分配表中的未分配利潤數(shù)填列 （ A ） A. 記賬本位幣B 記賬外幣C 記賬人民幣D.記賬貨幣 12. 甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。 租賃合同主要內(nèi)容： （1） 該設(shè)備租賃期為 5 年， 每年支付租金 5 萬元； （2） 或有租金 4 萬元； （3） 履約成本 3 萬元； （4） 承租人有關(guān)的第三方 擔(dān)保的資產(chǎn)余值 2 萬元。甲企業(yè)該

8、設(shè)備的最低租賃付款額為（ B ）萬元。 A. 25B.27C.32D.34 13. 某公司 2007年 12月1 日購入一項設(shè)備，原價為 1 000 萬元，使用年限為 10年，會計 上采用直線法計提折舊，凈殘值為 0（ 同稅法凈殘值 ） 。稅收規(guī)定允許此類固定資產(chǎn)采用雙倍 余額遞減法計提的折舊可予稅前扣除。 2009 年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 80 萬元的固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2009 年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（ C ）萬元。 A. 800B.720C.640D.560 14. 下列關(guān)于新設(shè)合并的表述，正確的是（ B ） A. 兩個或兩個以上的企業(yè)合并組成一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法

9、人資格，其他 企業(yè)因合并而注銷其法人資格 B. 兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新企業(yè) C. 控股合并后母子公司均繼續(xù)存在并經(jīng)營，且相互組成一個集團 D通常情況下，新設(shè)合并后原有企業(yè)的股東不再是新企業(yè)的股東 15. 某上市公司 2009年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為 2010年 4月20日。公司在 2010年1 月1 日至 4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（B）。 A. 發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司 B. 2009 年銷售的商品 600萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于 2010年2月 8日退貨 C公司董事會提出2009年度利潤分配方案為每 10股送3股股票股利 D. 公

10、司支付2009年度財務(wù)會計報告審計費40萬元 16. 母公司將成本為 50 000 元的商品以 62 000 元的價格出售給其子公司，子公司對集團外 銷售了 40，編制合并報表時，抵銷分錄中應(yīng)沖減的存貨金額是（B ） A.4 800 元 B.7 200 元 C.12 000 元 D.62 000 元 17. 某企業(yè)全年實現(xiàn)稅前會計利潤 90萬元，非公益性捐贈支出為 4萬元，各項稅收的滯納 金和罰款為 2萬元，發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異 4萬元。該企業(yè)的所得稅稅率為25%。用債務(wù) 法計算的本期應(yīng)交所得稅為（ B ）萬元。 A. 100 B 23 C 33 D 25 18. 在合并會計報表中，下列關(guān)于

11、抵銷分錄表述正確的是（ D ） A. 抵銷分錄有時也用于編制個別會計報表 B. 抵銷分錄可以記入賬簿 C. 編制抵銷分錄是為了將母公司個別會計報表各項目匯總 D. 編制抵銷分錄是用來抵銷集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別報表的影響 19. 海公司 2008年12月31 日收到客戶預(yù)付的款項 100萬元，若按稅法規(guī)定，該預(yù)收款項 計入 2008年應(yīng)納稅所得額。 2008年 12月31日該項預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為（ B ）萬元。 A 100 B 0 C 50 D 20 20. 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的， 在確定各項換入資產(chǎn)的成本時， 下列說法中正 確的是（ C ） A. 按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定

12、B. 按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定 C. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不 能可靠計量的， 應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例， 對 換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 D. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不 能可靠計量的， 應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例， 對換入 資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 二、多項選擇題（本大題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。錯選、多選、少選或未選均 無分） 1. 下列項目中，屬于借款費用

13、應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ABD ） A. 經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B. 需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨 C. 經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備 D. 經(jīng)過相當(dāng)長時間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備 2. M 公司擁有甲公司 80%普通股權(quán)，甲擁有乙公司 60%的普通股權(quán)，甲擁有丙公司40%的普 通股權(quán)，M公司擁有丙公司 20%的普通股權(quán)；M公司擁有丁公司50%勺普通股權(quán)與另一公司共 同控制丁公司。則應(yīng)納入 M公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ABC ）。 A. 甲公司B. 乙公司 C. 丙公司D. 丁公司 3. 關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，下列說法中正確的有

14、（BC ） A. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本）， 股份的公允價值總額與股本 （或者實收資本 ）之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得 B. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本）， 股份的公允價值總額與股本 （或者實收資本 ）之間的差額確認(rèn)為資本公積 C 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益 D. 重組債務(wù)的賬面價值與股份的面值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益 4. 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應(yīng)考慮的因素有（ ABC ） A 資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 B 資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命 C. 資產(chǎn)的折現(xiàn)率D資產(chǎn)目前的

15、銷售凈價 5. 下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的各事項中，應(yīng)調(diào)整報告 年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（ BCD ） A. 董事會通過報告年度利潤分配預(yù)案 B. 發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯 C. 資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同 D. 新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同 6. 母公司可以將下列子公司排除在其合并會計報表合并范圍之外的有（ABCD ） A.進行清理整頓的子公司B.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 C. 已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司D .母公司不再控制的子公司 E. 境外子公司 7. 出租人核算融

16、資租賃業(yè)務(wù)時，設(shè)置的會計科目有（ ACD ） A.長期應(yīng)收款B .未擔(dān)保余值C .未實現(xiàn)融資收益 D. 融資租賃資產(chǎn)E .未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 8. 下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（ BC ） A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)B.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) C.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)D.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) E. 資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ) 9. 關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有（ ACD ） A. 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 B. 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的

17、凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定 C. 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 D. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有- 項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額 10. 甲股份有限公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項 中，屬于非調(diào)整事項的有（ ABC ） A. 增發(fā)股票B. 出售子公司 C. 發(fā)生洪澇災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴(yán)重毀損D. 報告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回 三、核算題（本大題共 3小題，第 1小題 15分，第 2小題 2

18、0分，第 3小題 25分，共 60 分） 1. 思明有限責(zé)任公司（以下簡稱思明公司）外幣業(yè)務(wù)采用與交易發(fā)生日即期匯率近似 的匯率折算， 假定每月月初的市場匯率即為與交易發(fā)生日即期匯率近似， 按月計算匯兌差額。 （1）2009年1月1日的市場匯率為 1美元=8.5 元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下： 應(yīng)收賬款 400 萬美元，人民幣金額為 銀行存款 700 萬美元，人民幣金額為 應(yīng)付賬款 160 萬美元，人民幣金額為 長期借款 500 萬美元，人民幣金額為 2）公司 2009 年 1 月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下： 3 340 萬元 5 845 萬元 1 336 萬元 4 175 萬元（僅為購建甲固定資

19、產(chǎn)而借入） 本月發(fā)生應(yīng)收賬款 200 萬美元。 本月收回應(yīng)收賬款 100 萬美元，款項已存入銀行。 以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產(chǎn)的外幣借款 120 萬美元。該項固定資產(chǎn)正在建 造中。 接受投資者投入的外幣資本 1確規(guī)定 000 萬美元， 作為實收資本， 收到外幣當(dāng)日的市 場匯率為 l 美元 =8.35 元人民幣，外幣已存入銀行。 （3）1月31日的市場匯率為 1美元=8.4 元人民幣。 要求： （1）編制思明公司接受外幣資本投資的會計分錄。 （2）分別計算 2009年 1月 31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。 （3）計算當(dāng)月應(yīng)計入損益的匯兌收益或損失金額。 （4）編制月末與匯兌差額有

20、關(guān)的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案】 1）編制思明公司接受外幣資本投資的會計分錄 借：銀行存款 8 350 貸：實收資本8 350 2）分別計算 2009 年 1 月 31 日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額 銀行存款（外幣戶 -美元）賬戶匯兌收益=（700+100+1 000-120 ）X 8.4 - （ 5 845+1 000X 8.35+100 X 8.5 -120 X 8.5 ） =87 （萬元） 應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益 =（400+200-100 ）X 8.4 - （ 3 340+200X 8.5 - 100X 8.5 ） =10 （萬 元） 長期借款賬戶匯兌損失

21、=（500-120）X8.4-（4 175 - 120X8.5） =37（萬元） 應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失 =160X8.4 -1336=8（萬元） （3）計算當(dāng)月應(yīng)計入損益的匯兌收益或損失金額 應(yīng)計入損益的匯兌收益 =87+10-8=89萬元) 4)編制月末與匯兌差額有關(guān)的會計分錄 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 借：在建工程 37 37 37 貸：長期借款 37 10 87 89 財務(wù)費用 2. 甲股份有限公司 (本題下稱“甲公司” )為上市公司， 2008年至 2009 年發(fā)生的相關(guān) 交易或事項如下： (1) 2008年7月30日，甲公司就應(yīng)收 A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)

22、重組合 同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公 司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 2008年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日， 甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600 萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為 200萬元，公允價值為 2 300 萬元。 甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。 (2) 甲公司取得在建寫字樓后， 委托某建造承包商繼

23、續(xù)建造。 至 2009 年 1 月 1 日累計新 發(fā)生工程支出 800 萬元。 2009 年 1 月 1 日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 對于該寫字樓，甲公司與B公司于2008年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體 出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2009年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬 元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為 30年，預(yù)計凈殘值為零。 2009 年12月 31日，甲公司收到租金 240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為 3 200萬 元。 (3) 2009年12月20日，甲公司與 C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，

24、 甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得 C公司一項土地使用權(quán)。 12月31日，甲公司以銀行存款向 C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300 萬元，公允價值為 2 000 萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資 產(chǎn)核算。 (4) 其他資料如下： 假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定不考慮相關(guān)稅 費影響。要求： (1) 計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。 (2) 計算A公司與甲公司債務(wù)重

25、組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。 (3) 計算甲公司寫字樓在 2009 年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。 (4) 編制甲公司 2009 年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。 (5) 計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。 【參考答案】 (1) 甲公司與 A 公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=(6 000-800 )-(2 200+2 300 )=700 (萬元)，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出 700 萬元。 借：在建工程2 200 長期股權(quán)投資2 300 壞賬準(zhǔn)備800 營業(yè)外支出700 貸：應(yīng)收賬款6 000 （2） A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利

26、得（營業(yè)外收入） =6 000- ( 2 200+2 300 ) =1 500 （萬元） 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（ 營業(yè)外收入） =2 200-1 800=400 (萬元) 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（ 投資收益） =（ 2 600-200 ） -2 300=100 （萬元）（投資損失） 。 借：應(yīng)付賬款 6 000 投資收益 100 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200 貸：在建工程1 800 長期股權(quán)投資2 600 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得1 500 營業(yè)外收入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益400 （ 3） 2009年 1月 1日，該寫字樓的賬面價值 =2 200+800=3 000 （萬元） ，2009 年應(yīng)確認(rèn)公 允價值變動

27、損益 =3 200-3 000=200 （萬元）。 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益200 （ 4） 借：銀行存款 240 貸：其他業(yè)務(wù)收入240 （ 5） 甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益=2 300-2 000=300 （萬元）（投資損失） 。 借：無形資產(chǎn) 2 200 投資收益300 貸：長期股權(quán)投資 2 300 銀行存款200 3. 長江公司為母公司， 2008年1月 1日，長江公司用庫存商品和貨幣資金取得大海公 司 60%的股權(quán)并能夠控制大海公司，庫存商品的公允價值為10 000 萬元，增值稅為 1 700 萬元，成本為 8 000 萬元，支付的貨幣資

28、金為 7 300 萬元。 2008年 1月 1日，大海公司賬面所有者權(quán)益為 30 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 相等），其中：股本為 20 000萬元，資本公積為 2 000萬元，盈余公積為 800萬元，未分配 利潤為 7 200 萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。長江公司和大海公司 所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。長江公司和大海公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 （1）大海公司 2008 年度實現(xiàn)凈利潤 4 000萬元；2008年宣告分派 2007 年現(xiàn)金股利 1 000 萬元。 （2） 長江公司2008年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司， 每件

29、售價10萬元，每件增值稅銷 項稅額為1.7萬元，每件成本 8萬元，大海公司2008年對外銷售 A產(chǎn)品60件，每件售價 15 萬元。 （ 3） 2008 年 12 月 31 日，長江公司應(yīng)收賬款中含有應(yīng)收大海公司的賬款 200 萬元， 2008 年12月31日，長江公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 20萬元。 （4）長江公司 2008年 6月 20日出售一件產(chǎn)品給大海公司， 產(chǎn)品售價為 100萬元， 增值 稅為 17 萬元，成本為 60 萬元，大海公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5 年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。 （ 5）長江公司 2008 年 7 月 1 日將一項專利權(quán)出售給大

30、海公司，出售時長江公司專利權(quán) 的賬面余額為 100 萬元， 累計攤銷 20萬元， 售價為 98 萬元。 出售日該專利權(quán)的預(yù)計尚可使 用年限為 5 年。 （6）2008年12月1日， 大海公司購買太湖公司的股票 99萬股作為可供出售金融資產(chǎn)， 每股售價 11 元，另支付 11萬元相關(guān)稅費。 2008年12月31 日，該可供出售金融資產(chǎn)的每 股售價為 10 元，預(yù)計不會持續(xù)下跌。 要求： （1）編制 2008 年大海公司與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。 （2）編制長江公司 2008 年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。 （3）計算 2008年 12月 31日在合并工作底稿中按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。 （4）編制該集團公司 2008 年的合并抵銷分錄。 （金額單位用萬元表示） 參考答案】 1） 2008 年 12 月 1 日 ： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 100 貸：銀行存款 1 100 2008 年 12 月 31 日： 借：資本公積其他資本公積 110 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 借：遞延所得稅資產(chǎn) 27.5 貸：資本公積其他資本公積 27.5 2） 2008 年 1 月 1 日 ： 借：長期股權(quán)投資大海公司 19 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）