淺談長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則畢業(yè)論文

1、淺談長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則論 文 提 綱一、新準(zhǔn)則修訂概述(一)新準(zhǔn)則修訂的背景過(guò)程(二)新準(zhǔn)則修訂的必要性(三)新準(zhǔn)則修訂的重要意義二、新舊準(zhǔn)則對(duì)比分析(一)新準(zhǔn)則規(guī)定范圍的變化(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn)的變化(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的變化(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資披露的變化三、新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司的影響(一)新準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響(二)新準(zhǔn)則對(duì)上市公司資本運(yùn)作的影響四、新準(zhǔn)則的不足及進(jìn)一步完善的思考(一)新準(zhǔn)則的主要不足之處(二)對(duì)進(jìn)一步完善新準(zhǔn)則的思考與建議淺談長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則【內(nèi)容提要】 許多企業(yè)特別是上市公司利用投資準(zhǔn)則的漏洞大做文章，大肆操縱利潤(rùn)，給國(guó)家和股東等報(bào)表使用者帶來(lái)?yè)p

2、失。本文就投資準(zhǔn)則修訂的背景過(guò)程、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資與舊準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期投資部分的對(duì)比分析、新準(zhǔn)則對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)和資本運(yùn)作的影響、新準(zhǔn)則的不足及進(jìn)一步完善的思考與建議，結(jié)合三年來(lái)的學(xué)習(xí)和工作實(shí)踐提出自己的看法，希望對(duì)該準(zhǔn)則執(zhí)行和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有所裨益?！娟P(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異 比較 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資在實(shí)施過(guò)程中，各種問(wèn)題層出不窮，最為突出的是上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的原則大做文章，大肆操縱利潤(rùn)，給國(guó)家和股東等報(bào)表使用者帶來(lái)不小損失。而后又不得不結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，將非現(xiàn)金資產(chǎn)投資改用帳面價(jià)值計(jì)價(jià)。為了規(guī)范企業(yè)長(zhǎng)期投資行為，2006年2月25日，財(cái)政部正式

3、發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司施行。為避免疊贅，本文將2006年2月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資簡(jiǎn)稱為“新準(zhǔn)則”，而將2000年12月修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資（修訂稿）簡(jiǎn)稱為“舊準(zhǔn)則”。 一、新準(zhǔn)則修訂概述（一）新準(zhǔn)則修訂的背景過(guò)程1993年財(cái)政部決定成立制訂投資準(zhǔn)則項(xiàng)目組，于1995年完成征求意見(jiàn)稿，經(jīng)過(guò)多次討論和征求意見(jiàn)，首次于1998年6月24日制定和發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資，要求從1999年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。在實(shí)施過(guò)程中，各種問(wèn)題層出不窮。最為突出的是上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的原則大做文章，大肆操縱利潤(rùn)。而后

4、又不得不結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，將非現(xiàn)金資產(chǎn)投資改用帳面價(jià)值計(jì)價(jià)。2000年12月對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資進(jìn)行了修訂，自2001年1月1日起在上市公司施行。在隨后的幾年中，財(cái)政部又以問(wèn)題解答的形式對(duì)投資準(zhǔn)則進(jìn)行了補(bǔ)充。（二）新準(zhǔn)則的修訂的必要性我國(guó)原有的對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行規(guī)定和規(guī)范的準(zhǔn)則，包含于原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資準(zhǔn)則之中。不可否認(rèn)的是，舊準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范我國(guó)資本市場(chǎng)上的投資行為，客觀真實(shí)的反映投資企業(yè)的投資狀況起到了積極作用。但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各類不同的投資行為日益繁多和復(fù)雜，在舊準(zhǔn)則的框架和規(guī)定之下，已難以更好的規(guī)范和調(diào)整各類投資行為。（三）新準(zhǔn)則修訂的重要意義為了更好的適應(yīng)社會(huì)主義市

5、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好的規(guī)范投資企業(yè)的長(zhǎng)期投資行為，防止企業(yè)利用準(zhǔn)則本身的漏洞操縱利潤(rùn)，對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善顯得迫在眉睫。新準(zhǔn)則在考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)之上，充分考慮到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論是在格式上還是在內(nèi)容上都進(jìn)行了較大篇幅的變動(dòng)。二、新舊準(zhǔn)則對(duì)比分析新舊準(zhǔn)則相比內(nèi)容的構(gòu)成上有了重要的變化，前者是后者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的全面修訂，主要表現(xiàn)在新準(zhǔn)則對(duì)于舊準(zhǔn)則當(dāng)中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容作了專門(mén)的規(guī)范，并形成一個(gè)獨(dú)立的投資準(zhǔn)則。（一）新準(zhǔn)則規(guī)定適用范圍的變化新準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資不再屬于該準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，短期投資視為交易性證券，長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入持有至到期投資

6、，在金融工具準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。新準(zhǔn)則僅僅適用于：一、企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行核算（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn)的變化新準(zhǔn)則將企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的計(jì)量，以賬面成本作為計(jì)量基礎(chǔ)；對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的計(jì)量，以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。而舊準(zhǔn)則一律以賬面成本作為初始投資成本

7、的計(jì)量基礎(chǔ)。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的變化1、成本法和權(quán)益法核算的范圍發(fā)生了變化。在新準(zhǔn)則中，對(duì)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資均采用成本法進(jìn)行核算；當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法核算。與舊準(zhǔn)則最大的不同在于：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，而新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算，只是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，也就是說(shuō)調(diào)表不調(diào)賬。與舊準(zhǔn)則還有一個(gè)明顯的區(qū)別在于：在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，

8、應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在的表決權(quán)因素，這表明，新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)對(duì)于控制或重大影響的認(rèn)定，更注重實(shí)質(zhì)，而不僅僅著眼于形式，相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言，這是一個(gè)明顯的進(jìn)步。2、初始投資成本與所占相應(yīng)份額的差額處理發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則對(duì)于初始投資成本與所占相應(yīng)份額的差額處理，與舊準(zhǔn)則相比，主要區(qū)別在以下兩點(diǎn)：一是引入了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念，并以此作為所享有相應(yīng)份額的確認(rèn)基礎(chǔ)，而在舊準(zhǔn)則中，是按照所享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的相應(yīng)份額為基礎(chǔ)；二是新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額

9、之間的差額，規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。而舊準(zhǔn)則及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答規(guī)定，采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，并按規(guī)定的期限進(jìn)行攤銷；對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，計(jì)入資本公積?？梢钥闯觯聹?zhǔn)則與

10、舊準(zhǔn)則在這方面有很大的差別。3、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的變化。對(duì)于因被投資實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損，或因其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益產(chǎn)生的變動(dòng)，投資企業(yè)的賬務(wù)處理，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在舊準(zhǔn)則中，則規(guī)定在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則規(guī)定有明顯的不同；第二、新準(zhǔn)則規(guī)定，被投資單位采取的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政

11、策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益，而在舊準(zhǔn)則中，沒(méi)有類似表述。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資披露的變化新準(zhǔn)則要求的披露內(nèi)容與舊準(zhǔn)則存在較大差異，新準(zhǔn)則披露的內(nèi)容注重于被投資單位的相關(guān)信息，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地等基本的工商信息和被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力是否受到嚴(yán)格限制等財(cái)務(wù)信息，同時(shí)對(duì)于投資企業(yè)的投資損失、與投資相關(guān)的或有負(fù)債等財(cái)務(wù)信息也要求披露。而舊準(zhǔn)則更加注重于披露投資單位的信息，如投資損益、投資的期末余額、投資減值準(zhǔn)備、投資的計(jì)價(jià)方法、投資占凈資產(chǎn)的比重等信息，舊準(zhǔn)則對(duì)于投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制也要求披露，但是在新準(zhǔn)則之下，不僅僅要求披露投資變現(xiàn)及投資收

12、益匯回的重大限制，而是要求披露被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力是否受到嚴(yán)格限制，披露的內(nèi)容可以說(shuō)是更加廣泛了。 三、新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司的影響（一）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響新準(zhǔn)則對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一、新準(zhǔn)則不再確認(rèn)股權(quán)投資差額，原有的股權(quán)投資差額借方余額需全額沖銷或轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，因?yàn)闊o(wú)需再進(jìn)行攤銷，從而會(huì)導(dǎo)致上市公司的利潤(rùn)增加；對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的貸方差額，也應(yīng)沖銷，調(diào)整留存收益，對(duì)上市公司的凈資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生一定影響，但不影響當(dāng)期利潤(rùn)。第二、在新準(zhǔn)則下，對(duì)于確定的商譽(yù)，雖然不進(jìn)行攤銷，但要求進(jìn)行減值測(cè)試，這對(duì)于部分上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的影

13、響。第三、由于新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，在以后年度不得轉(zhuǎn)回，從而會(huì)對(duì)部分上市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定影響，（二）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司資本運(yùn)作的影響新準(zhǔn)則對(duì)于上市公司資本運(yùn)作的影響，筆者認(rèn)為至少存在以下兩個(gè)方面：第一、由于新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)份額的，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。可以預(yù)料，這樣的規(guī)定，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)是利好消息，將可能給部分上市公司帶來(lái)投資的沖動(dòng)，特別是處于摘牌邊緣的st公司。第二、又由于新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于因長(zhǎng)期股權(quán)投資而確定的商譽(yù)，不進(jìn)行攤銷。這樣的規(guī)定，特別對(duì)于具有強(qiáng)烈收購(gòu)欲望的上市公司

14、來(lái)說(shuō)，解除了其因收購(gòu)代價(jià)太大、產(chǎn)生的商譽(yù)過(guò)大、而對(duì)上市公司利潤(rùn)產(chǎn)生的巨大負(fù)面影響，在很大程度上免除了上市公司戰(zhàn)略收購(gòu)行為的后顧之憂。.四、新準(zhǔn)則的不足及進(jìn)一步完善的思考（一）新準(zhǔn)則的主要不足之處新準(zhǔn)則主要存在以下幾點(diǎn)不足之處：1、公允價(jià)值計(jì)量屬性的充分運(yùn)用，給企業(yè)操縱利潤(rùn)留下了較大的空間。新準(zhǔn)則，在較大范圍內(nèi)引用了公允價(jià)值的概念，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值、與被投資單位賬面所有者權(quán)益或可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，基本上都是確認(rèn)為當(dāng)期損益，這必將給部分企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)操縱的空間。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提后，不允許轉(zhuǎn)回，不能反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的真實(shí)狀況。新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回

15、，這導(dǎo)致在一定程度上投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資披露失真，也不符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)基本原則。（二）對(duì)進(jìn)一步完善新準(zhǔn)則的思考與建議對(duì)于如何進(jìn)一步完善新準(zhǔn)則，筆者提出如下思考和建議：1、允許計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值回升時(shí)轉(zhuǎn)回，以真實(shí)的反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、復(fù)雜股權(quán)關(guān)系的處理應(yīng)規(guī)范。許多企業(yè)對(duì)于通過(guò)互相持股、交叉持股等復(fù)雜股權(quán)關(guān)系來(lái)操縱利潤(rùn)的情形，新準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定。這依然給許多“高手”帶來(lái)操作利潤(rùn)的空間?？傊?，可以預(yù)見(jiàn)新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于更好的規(guī)范投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資行為，使企業(yè)特別是上市公司能更真實(shí)的反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本、損益狀況，必將起到積極的促進(jìn)作用。同時(shí)也看到了不足，希望本文對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有所裨益。參考文獻(xiàn)：1、財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投