增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1、本章考點精講 一、征稅范圍 （一）一般規(guī)定 1. 銷售或者進(jìn)口 貨物 貨物 有形動產(chǎn) ，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 2. 銷售勞務(wù) 加工、修理修配 勞務(wù) 【注意】單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)， 不包括在內(nèi)。 3. 銷售服務(wù)七類服務(wù) （ 1）交通運(yùn)輸服務(wù)： 陸路運(yùn)輸服務(wù)：包括鐵路、公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等。 【提示】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的 管理費(fèi)用 ，按陸路運(yùn) 輸服務(wù)征收增值稅。 水路運(yùn)輸服務(wù)：包括程租、期租業(yè)務(wù)。 航空運(yùn)輸服務(wù)：包括濕租業(yè)務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)。 【提示】 程租、期租業(yè)務(wù)

2、按“交通運(yùn)輸服務(wù)”。 光租業(yè)務(wù)按“租賃服務(wù)”。 濕租業(yè)務(wù)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”。 干租業(yè)務(wù)按“租賃服務(wù)”。 航天運(yùn)輸服務(wù)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”。 管道運(yùn)輸服務(wù)：通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)。 【提示】 無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù) ，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。 無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)， 是指經(jīng)營者以承運(yùn)人的身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同， 收取運(yùn) 費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。 （2）郵政服務(wù)： 郵政 普遍 服務(wù)： 包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等 業(yè)務(wù)活動； 郵政特殊服務(wù)：包括義務(wù)兵平常信函、 機(jī)要通信、 盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等 業(yè)

3、務(wù)活動； 其他郵政服務(wù)：包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。 （ 3）電信服務(wù)： 基礎(chǔ) 電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活 動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。 增值 電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和 彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。 衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù) ，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。 【提示】基礎(chǔ)電信與增值電信適用的稅率不同。 （4）建筑服務(wù)： 工程服務(wù) 安裝服務(wù) 【提示】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝 費(fèi)、初裝費(fèi)、

4、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。 修繕服務(wù) 裝飾服務(wù) 其他建筑服務(wù)：包括 園林綠化 、平整土地、拆除建筑物、清理等。 【提示】 納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照 “建筑服務(wù)” 繳納增值 稅。 （5）金融服務(wù)： 貸款服務(wù) 【提示】融資性售后回租、以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服 務(wù)繳納增值稅。 金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益， 不屬于利息或利息性質(zhì)的收入， 不征 收增值稅。 直接收費(fèi)金融服務(wù) 保險服務(wù)：包括人身保險服務(wù)、財產(chǎn)保險服務(wù)。 金融商品轉(zhuǎn)讓 【提示】基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓；持有

5、 至到期不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。 （6）現(xiàn)代服務(wù)： 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)： 包括研發(fā)服務(wù)、 合同能源管理服務(wù)、 工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù) 服務(wù)。 【提示】專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、 環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)。 信息技術(shù)服務(wù)： 包括軟件服務(wù)、 電路設(shè)計及測試服務(wù)、 信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理 服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。 文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、 廣告服務(wù) 和會議展覽服務(wù)。 【提示】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)， 按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。 物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服

6、務(wù)、打撈救助服務(wù)、 裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。 【提示】港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征稅。 租賃服務(wù)：包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。 【提示】 a. 將建筑物、 構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、 車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者 個人用于發(fā)布廣告，按照 經(jīng)營租賃服務(wù) 繳納增值稅。 b. 車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照 不動產(chǎn)經(jīng)營 租賃服務(wù) 繳納增值稅。 鑒證咨詢服務(wù)：包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 【提示】翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅。 廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映

7、（含放映） 服務(wù)。 商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、 貨物 運(yùn)輸代理 、代理報關(guān)、 法律代理、 房地產(chǎn)中介、 職業(yè)中介、 婚姻中介、 代理記賬、 拍賣等） 、 人力資源服務(wù) （提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、勞動力外包等服務(wù)）、安全保護(hù)服務(wù)。 其他現(xiàn)代服務(wù)。 【提示 1】納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他 現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。 【提示 2】納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳 納增值稅。 （7）生活服務(wù)：包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居 民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。 【提示

8、 1】納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、 擺渡車、 電瓶車、游船等取得的收入，按照“文 化體育服務(wù)”繳納增值稅。 【提示 2】納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅 4. 銷售無形資產(chǎn) 【提示】無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形 資產(chǎn)。 5. 銷售不動產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及 在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。 【提示 1】不征收增值稅的情形： （1）非經(jīng)營活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)，不征增值稅；包括： 行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或行政事業(yè)性

9、收費(fèi)： a. 由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金， 由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、 價 格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； b. 收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)； c. 所收款項全額上繳財政。 單位或個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)。 （2）存款利息。 （3）被保險人獲得的保險賠付。 （ 4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、 公積金管理中心、 開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代 收的 住宅專項維修資金 。 （5）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實 物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債

10、權(quán)、 負(fù)債和勞動力 一并 轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人， 不屬于增值稅的 征稅范圍。 【提示 2】在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指： （1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買 方在境內(nèi)； （ 2）所銷售或租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)； （3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。 【提示 3】不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)，不繳納增值稅，包括： （1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 （2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。 （3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。包括： 為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)。 向境內(nèi)單位或個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)。 向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。 【提示 4】屬于在 境內(nèi) 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，包括： （1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)、 使用的無形資產(chǎn)。 （2）境外單位或者