審計(jì)案例練習(xí)

1、審計(jì)案例練習(xí) 六章，涉及的是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容較多，也很重要。通過學(xué)習(xí)本單元，重點(diǎn)應(yīng)該掌握：應(yīng)收賬款、存貨、固定資 第十至 產(chǎn)、應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)、投資、重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序及終結(jié)審計(jì)、 驗(yàn)資，以及各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的評價及 其對實(shí)質(zhì)性測試的影響。 要深刻領(lǐng)會函證、監(jiān)盤、分析性復(fù)核等重要的實(shí)質(zhì)性測試方法。以下一些簡答與分析題，供考生朋友復(fù)習(xí)參考： 一、注冊會計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段，通過問卷形式對 B 公司的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行了解，并將其記入“銷售與收款循環(huán) 備忘錄”，如表。 銷售與收獲循環(huán)備忘錄 被審計(jì)單位名稱： B公司編制者：張雷日期： 2001215頁次： 會計(jì)截止日： 2000

2、1231復(fù)核者：李豪日期： 2001215索引號：X61 對銷售與收款循環(huán)的描述 可能存在的缺陷 建議改進(jìn)措施 1.銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理張 一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件， 結(jié)算方式等詳加審核、簽章，然后交倉庫辦 理發(fā)貨手續(xù)。 2. 倉庫發(fā)運(yùn)任何商品出庫，均必須由管 員李治根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單， 填制一式四聯(lián) 的銷貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā) 單，由工作人員依單配貨、包裝，隨貨交顧 ；第二聯(lián)送會計(jì)部；第三聯(lián)送 應(yīng)收賬款專 員王華；第四聯(lián)則由李治按編號順序連同訂 一并歸檔，長期保存，作為盤存的依據(jù)； 3. 會計(jì)科收到銷貨單后， 根據(jù)單列的資料， 開具一式兩聯(lián)的銷貨發(fā)票，其

3、中第一聯(lián)寄送顧客， 聯(lián)交王華，作為記賬和收款的憑證； 4 應(yīng)收賬款專管員王華收到銷貨發(fā)票第 二聯(lián)后，將其與銷貨單第三聯(lián)核對，如無錯誤， 即據(jù)以登記銷貨客戶明細(xì)賬，然后將兩者一并按 顧客姓名順序歸檔，長期保存。 要求： （ 一）根據(jù)上述情況，指出可能存在的缺陷與改進(jìn)措施 （將你的回答填入上表） 。 （二） 張雷是否需要對 B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測試，并說明理由。 二、注冊會計(jì)師張雷審計(jì) S公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，通過審閱 S 公司提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)： 1. 有W公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票 3000萬元，到期日為被審計(jì)年度的 12月 10日。截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收 回，但被審計(jì)

4、單位不僅未按規(guī)定將應(yīng)收票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬款，且于年度終了又按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息 10 萬元。 2. 有D公司開具的帶息承兌匯票，票面金額為 5000萬元，票面利率月息 0.3%，出具日為 8月 20日，到期日為次年 2 月 20 日。被審計(jì)單位年度終了未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。 3. 有 3 份應(yīng)收票據(jù)，到資產(chǎn)負(fù)債表日均己逾期 23 個月，總計(jì)價款為 3500 萬元。 請問：針對上述情況，分別說明注冊會計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理 ? 三、注冊會計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì) Y公司（為外商投資企業(yè)）應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)有 S公司欠款 3500萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為 貨款，賬齡已超過 2年。由于S公司是Y公司的投資方（S

5、 公司投資資本為 500萬美元，折記賬本位幣人民幣 4200萬元） ，張 雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。 請問：張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序 ? 四、注冊會計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段通過問卷形式對 B 公司的購貨與付款循環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購貨與付款循環(huán)備忘 錄”如下表： 購貨與付款循環(huán)備忘 被審計(jì)單位名稱： B公司編制者：張雷日期： 2001215頁次： 會計(jì)期間或截止日： 20001231復(fù)核者：李家日期： 2001215 索引號：x71 內(nèi)部控制描述 可能存在的缺陷 改進(jìn)措施 1. 購貨由采購部門負(fù)責(zé)， 根據(jù)自己填 制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采 購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； 2。如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收

6、部門就 在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章， 交給會計(jì)部門付款； 3，對于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門 直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收 報(bào)告單； 4。驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn) 備加工。 要求： 1. 請指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施； 2. 注冊會計(jì)師張雷是否應(yīng)對 B 公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試 ?并說明理由。 五、注冊會計(jì)師張雷審計(jì) Y 單位“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，張雷在按盤點(diǎn)表抽盤的同時還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法， 發(fā)現(xiàn) Y單位現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴(kuò)建部分，已投入使用 3 年，固定資產(chǎn)賬面無此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程” 科目反映。因此，“固定資產(chǎn)” 賬面未能反映

7、資產(chǎn)的實(shí)際使用，同時也未相應(yīng)計(jì)提折舊。 對此，張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理 ? 六、注冊會計(jì)師張雷審計(jì) A 公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目，由于 A公司為一化工企業(yè)，每年從某固定供應(yīng)商購入原材料近 2100萬噸。 截至 1999年底，A公司應(yīng)付該供應(yīng)商貨款為 21 388 124.57 元。由于該供應(yīng)商屬于常期客戶，且應(yīng)付賬款金額巨大，因此注 冊會計(jì)師向該供應(yīng)商進(jìn)行函證。 經(jīng)函證，該供應(yīng)商確認(rèn) A公司欠貨款為 29 287 133.57 元。張雷在分折審查產(chǎn)生差異的原因時， 發(fā)現(xiàn)該公司 1999年度通過審計(jì)材料成本差異賬戶沖回 19951999年度已分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?7000萬元，由于 A 公司認(rèn)為 對方售價太

8、高，自 1995 年以來公司就沒有付過貨款，雙方一直爭執(zhí)不下。 請問張雷該如何處理? 七、注冊會計(jì)師張雷審計(jì) N 公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中有 N 公司所屬于公司異地存貨，雖提供有各單位的存貨清單，其 數(shù)額占 40左右。但由于所屬子公司分散在全國各地，注冊會計(jì)師由于受到限制無法分赴各地一一進(jìn)行審驗(yàn)。 請問：對此情況張雷該如何處理 ? 八、注冊會計(jì)師張雷審計(jì) x公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的 M材料，其數(shù)量為“ 0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為 紅數(shù) 65 萬元。 請問： 1 ，導(dǎo)致原材料數(shù)量為“ 0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能原因是什么 ? 2. 對于上述現(xiàn)象，張雷應(yīng)如何處置 ? 九、

9、注冊會計(jì)師張雷審計(jì) Y公司“存貨產(chǎn)成品”項(xiàng)目，通過“計(jì)價性測試”審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn) Y公司 V產(chǎn)品的計(jì)價情況 如下表： 項(xiàng)目 本月購進(jìn) 本月發(fā)出 本月結(jié)存 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 11 月 3500 258 90300 12 月 26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 267 53400 請問：1. 上述計(jì)價過程是否有問題 ? 2. 張雷應(yīng)如何處理? 十、注冊會計(jì)師張雷審計(jì) D股份有限公司“長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資”項(xiàng)目， D公司向 M單位原投資額為 150 萬元， 占 M單位的股權(quán)比例為 30，計(jì)價方法采用權(quán)益法， 由于以前

10、年度 M單位虧損 600 萬元，D公司己將長期股權(quán)投資的賬面價值 減至為 0。本期 M單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 200 萬元，經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn) D公司未作任何會計(jì)處理。 請問：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理 ? 十一、注冊會計(jì)師審計(jì) C公司“長期股權(quán)投資股票投資” 項(xiàng)目，C公司本年度通過市場收購 w上市公司股票 2000萬股， 會計(jì)報(bào)表反映投資成本為 14500萬元，占 w 公司的股權(quán)比例為 25。按 25股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有 W公司所有者權(quán)益額為 16000 萬元。請問：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理 ? 十二、銀行借款審計(jì)案例 注冊會計(jì)師張雷審計(jì) D股份有限公司“長期借款”項(xiàng)目，審查 D公司向某工商銀行舉借長期借款 130 萬元的

11、合同，發(fā)現(xiàn)合 同規(guī)定： (1) 長期借款以公司的商品為擔(dān)保； (2) 該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于 5：3； (3) 分發(fā)股利須經(jīng) 銀行同意； (4) 自 1999年 9月 12日起分期歸還借款 請問： ( 一) 張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序 ? ( 二)如果張雷通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，證實(shí)了長期借款及其相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，張雷在編制審計(jì)報(bào)告時應(yīng)如何考慮 ? 十三：應(yīng)收賬款函證審計(jì)案例 注冊會計(jì)師張雷審計(jì) H公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在實(shí)施函證程序時，發(fā)現(xiàn)： 1.J 公司欠款 1600 萬元，收到對方詢證回函聲明，已于 12 月 28 日由銀行匯出 1600 萬元。 2.W 公司欠款 1800萬元，

12、收到詢證回函稱： “經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方 1568萬元”，雙方差額為 232萬元，被審計(jì)單 位會計(jì)報(bào)表報(bào)出前未能核對清楚。 3. B 公司欠款 2500 萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。 4. C 公司欠款 15萬元，收到對方詢證回函稱：已于 10月份預(yù)付貸款 25 萬元，足以抵付欠款。 5 。D公司欠款10萬元。收到對方詢證回函稱：所購貨從未收到。 于是，張雷又實(shí)施以下程序進(jìn)行判斷： 1. 會同 H公司查閱有關(guān)憑證，證實(shí) J 公司欠款確已于次年度的 1月 3 日入賬。 2. 查明雙方差額 232 萬元的原因，系會計(jì)處理串戶，注冊會計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對串戶方進(jìn)行函證。 3 采用替代程序證

13、實(shí) B公司欠款2500萬元。 4. 檢查預(yù)收貸款確實(shí)收到并已入賬，同時檢查能夠抵付，提請 C公司作調(diào)整會計(jì)分錄為： 借：預(yù)收賬款 150000 貸：應(yīng)收賬款 150000 5. 審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，如果確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請顧客置新查證；如果尚未運(yùn) 出，提請 D公司做會計(jì)調(diào)整。 要求：請代張雷編制“應(yīng)收賬款函證情況分析表” 應(yīng)收賬款函證情況分析表 被審計(jì)單位名稱： H公司編制者：張雷.日期：2000215 頁次： 會計(jì)期間或截止日： 1999年12月 31日 復(fù)核者：李豪 日期：2000/2/15 索引號：A4-3 函證單位 賬面余額 收到回函 未收到回函 未確認(rèn)

14、金額 備注 直接確認(rèn) 實(shí)施追加 程序后確認(rèn) 通過替代 程序確認(rèn) 合計(jì) 抽查樣本占總戶數(shù) 45%，抽取樣本占期未總額比例為 78%，可確認(rèn)金額占樣本總額的比例為： 99.53 調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款 150000 貸：應(yīng)收賬款 150000 十四、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 1：注冊會計(jì)師張雷審計(jì) D公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原 A公司欠款 500萬元， A 公司因財(cái)務(wù)狀況不 佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決議通過作為壞賬損失處理，而本年度 A 公司經(jīng)營狀況已有好轉(zhuǎn)，償還欠款 300 萬元。 D公司會計(jì)處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”處理。 2 ：注冊會計(jì)師張雷審計(jì) A上市公

15、司“壞賬準(zhǔn)備” 項(xiàng)目，該公司采用 “賬齡分析法” ，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提的賬戶有 8筆， 共計(jì) 3200萬元。其中： (1 未到期的應(yīng)收款項(xiàng) 2筆，計(jì) 800萬元； (2 計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的 l 筆，計(jì) 1200 萬元； (3 與母公司發(fā)生的交易 l 筆，計(jì) 500萬元； (4 其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的 4 筆，計(jì) 700 萬元。 3：注冊會計(jì)師張雷審計(jì) B上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中有 2戶已逾期 6年，對方無償債行為，據(jù)了解該單 位近期無法改善其財(cái)務(wù)狀況， 欠款額為 600萬元；有 1戶由于該地發(fā)生嚴(yán)重的洪水災(zāi)害， 已使該單位停產(chǎn)， 近期內(nèi)無法償還所 欠債務(wù) 800

16、 萬元。 B上市公司在確定計(jì)提比例時，僅按 30計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 4：注冊會計(jì)師張雷審計(jì) R股份公司“壞賬淮備”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn) R公司僅按規(guī)定的計(jì)提方法和比例對“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備，未按規(guī)定對“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目數(shù)額計(jì)提。 要求：對上述各公司的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，張雷該如何處理？為什么？ 十五：審計(jì)報(bào)告階段綜合案例 (一)：注冊會計(jì)師李豪擔(dān)任 A股份有限公司 1999 年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理， 他在匯總各個審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿 時，發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師查證出 A 公司的核算誤差有： 1.1999 年10月31日，A公司清查盤點(diǎn)成品倉庫，發(fā)現(xiàn) D產(chǎn)品短缺 40萬元，A公司的會計(jì)處理是：借記“

17、待處理財(cái)產(chǎn) 損溢”科目 40萬元、貸記“產(chǎn)成品”科目 40萬元。2000年 1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為 35萬元，屬 于非常損失部分為 5 萬元，由于結(jié)賬時間在前，公司未在 1999年度會計(jì)報(bào)表包含對這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會計(jì)處理。 2，1999年1月，A公司購買價格為 24萬元的管理部門轎車 l 輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。 （公司采用平均年 限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5） 3 ，12月30日，A公司銷售商品 5萬元，成本為 3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購 貨方，會計(jì)部門未予入賬，由于該

18、商品仍在倉庫中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中。 4.A 公司12月 10日支付了 120萬元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。 5.A 公司 1999年 12月 31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目借方余額為 10000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目貸方余額 為 10 萬元。經(jīng)注冊會計(jì)師審閱應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有貸方余額 2000 萬元。 （A 公司采用備抵法核算壞賬，壞 賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的 0.5 計(jì)列。） 6. A 公司有一棟辦公大樓，于 1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計(jì)， 1999年 A公司仍把此辦公 大樓掛在在建工程中， 1999年借款利息資本化

19、 8 萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為 4008萬元。（ 辦公大 樓的預(yù)計(jì)使用年限為 38 年，凈殘值率為 5） 另：李豪根據(jù)在審計(jì)計(jì)劃中制定的 A公司 1999年度會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 700萬元，分配至?xí)?jì)報(bào)表項(xiàng)目的部分重要 性水平： 部分會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平 會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬元） 應(yīng)收賬款 100 壞賬準(zhǔn)備 0.5 存貨 30 固定資產(chǎn) 200 累計(jì)折舊 90 在建工程 120 預(yù)收賬款 8 銷售收入 150 主營業(yè)成本 100 營業(yè)費(fèi)用 10 管理費(fèi)用 20 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 營業(yè)外支出 5 要求：1：假如不考慮會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平， CPA應(yīng)建議

20、被審計(jì)單位如何調(diào)整會計(jì)分錄？（僅考慮上述超過 會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平的核算差異的調(diào)整對稅金、利潤的影響） 。 2、假如考慮會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平，上述哪些核算差異應(yīng)匯總到調(diào)整分錄匯總表，哪此應(yīng)匯總到未調(diào)整不符事項(xiàng) 匯總表，哪此應(yīng)匯總到重分類分錄匯總表？ 3、根據(jù) 2，請代為編制下列工作底稿： 4、假如被審計(jì)單位對上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均同意進(jìn)行調(diào)整，則 CPA該出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告？ 5、假如被審計(jì)單位對上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均不同意進(jìn)行調(diào)整，則 CPA該出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告？ 6、假如被審計(jì)單位除第 6項(xiàng)外（固定資產(chǎn)事項(xiàng)）其余均同意調(diào)整，則 CPA應(yīng)該出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告， 請寫出該審計(jì)報(bào)

21、告。 表一： 調(diào)整分錄匯總表 被審計(jì)單位： A公司編制：李豪 28 l/2000索引號： Z9 會計(jì)期間： 1999年復(fù)核：張哲 28 12000頁次： 序 號 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引 調(diào)整金額 影響利潤十 （） 備注 號 借方 貸方 被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪簽字日期： 2000/24 ：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議 表 二 重分類分錄匯總表 被審計(jì)單位： A公司編制：李豪 28 l/2000索引號：Z10 會計(jì)期間： 1999年復(fù)核：張哲 28/1/2000 頁次： 序號 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引號 調(diào)整金額 備注 借

22、方 貸方 被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪簽字日期： 2000/24 ：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議 表三： 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 被審計(jì)單位： A公司編制：李豪 28/1 2000 索引號：Z12 會計(jì)期間： 1999年復(fù)核：張哲 28 l/2000頁次： 調(diào)整金額 序號 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引號 備注 借方 貸方 未予調(diào)整的影響： 金額 百分比 1. 凈利潤 2. 凈資產(chǎn) 3. 總資產(chǎn) 審計(jì)結(jié)論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調(diào)整 被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)

23、人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪簽字日期： 2000/24 ：被審計(jì)單位可以不接受調(diào)整建議 十六、資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計(jì)案例： 注冊會計(jì)師李豪審計(jì) A公司1999年度的資產(chǎn)負(fù)債表時，了解到 A公司與B公司簽訂了資產(chǎn)置換協(xié)議： A公司委托 B公司 代為辦理采購業(yè)務(wù)， A公司于 1999年7月1日建賬時，將存貨計(jì) 133 900 944 元與等額的應(yīng)付賬款劃入 B公司；將 A公司應(yīng) 付票據(jù) l 582 萬元轉(zhuǎn)為對 B公司的負(fù)債，將原未計(jì)入 A公司屬于 B公司研究院的流動資產(chǎn)與流動負(fù)債凈額 15 977 262 元轉(zhuǎn)人 A 公司，同時增加對 B 公司的負(fù)債。 請問：（1）李豪應(yīng)該實(shí)施哪些

24、審計(jì)程序？ （2）假如李豪經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后認(rèn)可了被審計(jì)單位發(fā)生的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告， 為什么？ 十七、會計(jì)政策變更、會計(jì)估價變更和會計(jì)差錯更正審計(jì)案例 注冊會計(jì)師李豪在審計(jì) A股份有限公司 1999年度會計(jì)報(bào)表時， 發(fā)現(xiàn) A公司原對存貨采用先進(jìn)先出法，由于物價持 續(xù)上漲，企業(yè)從 1999年 1月 1日 起改用后進(jìn)先出法。 請問：（1）李豪該實(shí)施哪些審計(jì)程序？ （2）假如通過以上審計(jì)程序，李豪認(rèn)為 A 公司的存貨計(jì)價方法的變更是合法、合理的，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使采 用后進(jìn)先出法對以前年度的存貨不能進(jìn)行合理的調(diào)整， 因此，認(rèn)可了 A公司采用未來使用法處理， 查證出

25、由于該項(xiàng)會計(jì)政策的 變更，當(dāng)期凈利潤減少 l 54l 000 元。但 A公司沒有在會計(jì)報(bào)表附注中對這一會計(jì)政策予以披露， 請問：李豪應(yīng)建議 A 公司在會計(jì)報(bào)表附注中如何披露？請寫出披露的內(nèi)容。 十八：關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)案例 注冊會計(jì)師李豪在審計(jì) D公司 1999年度財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn) D公司1998年11月 3日為A單位擔(dān)保貸款 2000萬元，由 于A公司經(jīng)營狀況不佳連年虧損不能按期歸還，被 B銀行于1999年4月起訴，要求 D股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，經(jīng)法 院審理于 2000年2月25日判決，由 D股份有限公司負(fù)責(zé)償還 1200萬元，此款預(yù)計(jì)收回可能性甚小。 注冊會計(jì)師李豪審計(jì) D

26、公司 1999年度的會計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn) 3月20 日至 11月 3日 D公司利用閑置資金購買股票 B、C和 E，準(zhǔn)備隨時賣出，通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，已經(jīng)證實(shí) A公司報(bào)表中反映的“短期投資”為6000萬元。自 2000年2 月8日， 股市大幅度下跌，如果 D公司在 3月 8日將短期投資的股票出售，將導(dǎo)致 420萬元的投資損失。 請問：針對上述期后事項(xiàng)， CPA分別該如何處理？ 十九、審計(jì)報(bào)告階段綜合案例 注冊會計(jì)師李彥審計(jì) AB國有企業(yè) 1999 年度會計(jì)報(bào)表，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的以下需要調(diào)整的事項(xiàng)，形成資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡 表和損益表試算平衡表： 1 ，AB公司部分固定資產(chǎn)陳舊老化或賬有實(shí)無，凈值 2

27、1598056.72元，建議轉(zhuǎn)入“處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21598056.72 累計(jì)折舊 2632332.35 貸：固定資產(chǎn) 24230389.07 2.AB 公司應(yīng)收、預(yù)付賬款均在五年以上，建議轉(zhuǎn)入“處理財(cái)產(chǎn)損溢” 。（AB 公司的壞賬損失采用直接核銷法 ） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 l 429534.27 貸：應(yīng)收賬款 1257232.7l 預(yù)付賬款 172301 ，56 3.AB 公司大部分固定資產(chǎn) 1997-1999 年 4 月未提折舊，本年新增固定資產(chǎn)末 提折舊，經(jīng)計(jì)算，本年度應(yīng)補(bǔ)提折舊 178672.73元，以前年度應(yīng)補(bǔ)提折日 610358.83元。 借：以前年度損益調(diào)整

28、 610358.83 管理費(fèi)用 178672.73 貸：累計(jì)折舊 789031.56 4. “在建工程”中的辦公樓等建筑物己于 12 月份交付使用，建議轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 21403281.71 貸：在建工程 2l 403281.71 5. 無形資產(chǎn)土地使用權(quán)本期應(yīng)攤銷未攤銷 364499.70元。 借：管理費(fèi)用 364499.70 貸：無形資產(chǎn) 364499.70 6. 按權(quán)益法核算各子公司投資收益，計(jì)算方法有誤，建議調(diào)整。 借：投資收益 4259724.27 貸：資本公積 249010.12 以前年度損益調(diào)整 40lO 714.15 7. AB 公司的子公司 W公司年報(bào)審計(jì)時，報(bào)

29、表已作調(diào)整，集團(tuán)公司相應(yīng)應(yīng)調(diào)整投資收益 2696586.79 元。 借：投資收益 2696586.79 貸：長期投資 2696586.79 8 ，待攤費(fèi)用 22675199.27元屬于歷年不良資產(chǎn)。應(yīng)調(diào)整相關(guān)損益。 借：以前年度損益調(diào)整 22675199.27 貸：待攤費(fèi)用 22675199.27 9. 預(yù)付賬款中的貸方余額 898258.65 元，需做重分類調(diào)整； 借：預(yù)付賬款 898258.65 貸：應(yīng)付賬款 898258.65 10 ，由于損益調(diào)減，影響未分配利潤，需調(diào)整未分配利潤和盈余公積。 借：未分配利潤 26774327 ， 44 貸：本年利潤 7499483 ，49 以前年度損益

30、調(diào)整 19274843.95 借：盈余公積 216381.60 貸：利潤分配未分配利潤 216381.60 要求：請根據(jù)以上資料編制下列試算平衡表： 表一：試算平衡表 AB公司 1999年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 被審計(jì)單位： AB國有企業(yè)編制：李豪 28 12000 索引號： 單位：萬元 會計(jì)期間： 1999年 12月 31日 復(fù)核：張哲 28 l2000 頁次： 項(xiàng)目 未審金額 調(diào)整金額 重分類金額 報(bào)表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 貨幣資金 60 836 562.60 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 1 257 232.71 減：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款凈額 預(yù)付賬款 一 725 957.

31、09 其他應(yīng)收賬款 397 452 479.53 存貨 461 686.97 待攤費(fèi)用 22 675 199.27 待處理流動 資產(chǎn)損失 0.00 一年內(nèi)到期的 長期債券投資 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計(jì) 481 957 203.99 長期投資 713 610 411.90 固定資產(chǎn)原值 47 132 402.30 礎(chǔ)：累計(jì)折舊 4 494 035.82 固定資產(chǎn)凈值 42 638 366.48 固定資產(chǎn)清理 36 334 716.17 在建工程 80 522 223.64 待處理固定資產(chǎn)損失 0.00 固定資產(chǎn)合計(jì) 159 495 106.29 無形資產(chǎn) 21 869 981.79 遞延資產(chǎn)

32、15 815 559.83 其他長期資產(chǎn) 無形及遞延 資產(chǎn)合計(jì) 37 685 541.62 資產(chǎn)合計(jì) 1 392 748 263.80 表 2 試算平衡表 AB公司 1999年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 被審計(jì)單位： AB國有企業(yè)編制：李聚 28 l 2000 索引號： 單位：萬元. 會計(jì)期間： 1999年 12月31日 復(fù)核：張哲 28 l 2000頁次： 項(xiàng)目 未審金額 調(diào)整金額 重分類金額 報(bào)表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 短期借款 323 117 590.18 應(yīng)付票據(jù) 500 000.00 應(yīng)付賬款 104 916.52 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 3l 139 490.4l 應(yīng)付工資

33、 1 025 326.76 應(yīng)付福利費(fèi) 138 680.29 應(yīng)交稅金 141 838.30 應(yīng)付利潤 其他應(yīng)交款 預(yù)提費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長 期負(fù)債 其他流動負(fù)債 流動負(fù)債合計(jì) 356 167 842.46 長期負(fù)債 651 275 201.59 應(yīng)付債券 30 000 000.00 長期應(yīng)付款 29 179 646.46 住房周轉(zhuǎn)金 其他長期負(fù)債 589 288.39 長期負(fù)債合計(jì) 711 044 136.44 負(fù)債合計(jì) 1 067 211 978.90 實(shí)收資本 175 838 085.94 資本公積 130 873 884.17 盈余公積 11 713 728.02 末分配利潤 7 11

34、0 586.77 所有者權(quán)益合計(jì) 325 536 284.90 負(fù)債及所有者權(quán)益 合計(jì) 1 392 748 263.80 表 3 試算平衡表 AB公司 1999 年損益表 被審計(jì)單位： AB國有企業(yè)編制：李豪 28 l/2000索引號： 單位：萬元 會計(jì)期間： 1999年 復(fù)核：張哲 28 12000 頁次： 項(xiàng)目 末審金額 調(diào)整金額 報(bào)表反映金額 備注 借方 貸方 一、產(chǎn)品銷售收入 2 343 247.98 其中：出口產(chǎn)品銷售收入 減：銷售折扣與折讓 300 000.98 產(chǎn)品銷售凈額 26 043 247.00 減：產(chǎn)品銷售稅金及附 加 3 407 351.99 產(chǎn)品銷售成本 10 042

35、 700.01 其中：出口產(chǎn)品銷售成 本 二、產(chǎn)品銷售毛利 12 593 195.00 減：銷售費(fèi)用 840 099.99 管理費(fèi)用 25 343 247.08 財(cái)務(wù)費(fèi)用 45 392 492.37 其中：利息、支出 （ 減利 息收入） 匯兌損失 三、產(chǎn)品銷售利潤 一 58 982 644.44 加：其他業(yè)務(wù)收入 減：其他業(yè)務(wù)支出 11 753 095.01 四、營業(yè)利潤 一 70 735 739.45 加：營業(yè)外收入 10 400.00 補(bǔ)貼收入 4 318 145.27 投資收益 74 60l 290.33 以前年度損益調(diào)整 0 減：營業(yè)外支出 546 920.73 投資損失 五、利潤總額

36、 7 647 175.42 減：所得稅 六、凈利潤 7 647 175.42 二十、長期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例 1、A股份有限公司“長期債權(quán)投資”持有債券每份面值為 10元，賬面面值 2000萬元，溢價 300萬元，應(yīng)計(jì)利 息 160萬元，共計(jì) 2460萬元。注冊會計(jì)師張雷在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)， F 公司根據(jù)年末資產(chǎn)負(fù)債表日市場行情每份市價為 11元， 計(jì)提減值準(zhǔn)備 150 萬元。 2、注冊會計(jì)師張雷在審計(jì) F公司的 2000年度會計(jì)報(bào)表時，發(fā)現(xiàn) F股份有限公司“長期債權(quán)投資”持有債券每 份面值為 10元，賬面面值 2000萬元，溢價 300萬元，應(yīng)計(jì)利息 160 萬元，共計(jì) 2460萬元。1999年末

37、該債券市價為 11 元。2000年2月份F公司將此債券出售，每份價格為 10.5 元，F(xiàn)公司的會計(jì)處理為： 借：銀行存款（200 萬份10.5） 2100 萬元 投資收益 360 萬元 貸：長期債權(quán)投資債券投資面值 2000 萬元 長期債權(quán)投資債券投資溢折價 300 萬元 長期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息 160 萬元 3、注冊會計(jì)師張雷審計(jì) H股份有限公司“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目， H公 司對 C 單位投資 500萬元，因股權(quán)比例僅占 10，故采用成本法核算。張雷在審驗(yàn)過程中了解到 C 單位因經(jīng)營狀況不佳，已連續(xù)數(shù)年虧損，被審計(jì)單位未作任何會 計(jì)處理。 請問：針對上述各公司， CPA分別該如何處理？

38、 二十一：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì) 注冊會計(jì)師肖勇審計(jì) A公司的固定資產(chǎn)時，經(jīng)詢問有關(guān)人員獲悉 A公司有一賬面原值為 5OO萬元的辦公樓為甲 企業(yè)提供了貸款擔(dān)保，甲企業(yè)由于這項(xiàng)擔(dān)保，從銀行獲取貸款 400 萬元。為進(jìn)一步查證，肖勇通過檢查 A公司董事會會 議紀(jì)要、擔(dān)保合同及其相關(guān)的文書，了解到甲企業(yè)是 A公司董事長兒子開辦的。肖勇認(rèn)為這一事項(xiàng)屬于 A 公司沒有提供 的關(guān)聯(lián)交易 (肖勇在關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易時，已獲取了 A公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，清單尚沒有包括甲企業(yè) ) ，應(yīng)提請 A公 司在會計(jì)報(bào)表附注中給予充分的披露。 請問： (1) 對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)程序是什么 ? (2) 當(dāng)注冊會計(jì)師

39、實(shí)施以上程序證實(shí)關(guān)聯(lián)方及其交易存在和被審計(jì)單位披露情況后，應(yīng)怎樣考慮 ? 二十二：合并報(bào)表審計(jì) 注冊會計(jì)師肖勇在審計(jì) W股份有限公司會計(jì)報(bào)表過程中，發(fā)現(xiàn)所屬 s 分公司交付 H分公司某產(chǎn)品 8750 件，價 款 4375萬元，實(shí)現(xiàn)利潤 425萬元。審計(jì)人員雖取得 H公司簽認(rèn)的詢證回函。但又發(fā)現(xiàn) H公司該產(chǎn)品庫存為紅數(shù) 250 件、 紅數(shù)金額 125萬元。經(jīng)查，系 s子公司交付 H子公司的某產(chǎn)品， H子公司未入賬所致，實(shí)際年末庫存尚有 775件。 請針對這一問題發(fā)表你的審計(jì)職業(yè)判斷。 二十三：合并報(bào)表審計(jì) 注冊會計(jì)師肖勇審計(jì) A集團(tuán)公司的 1999 年的合并會計(jì)報(bào)表，在前期調(diào)查階段，肖勇注意到

40、A公司的三個全資 子公司 E公司、F公司和G公司的1999年會計(jì)報(bào)表沒有經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)， E公司的資產(chǎn)和利潤均占 A集團(tuán)的 2不 到，F(xiàn)公司的總資產(chǎn)占 A集團(tuán)總資產(chǎn)的 40，G公司的凈利潤占 A集團(tuán)凈利潤的 60。另外，還有 B、C、D和 H公司的 會計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)過， B公司是 A集團(tuán)的參股公司，股權(quán)比例僅為 15，但 B公司與 A集團(tuán)有協(xié)議 約定，B公司的董事會成員和總經(jīng)理由 A集團(tuán)派出： C、D和H都是 A公司的控股子公司， C公的資產(chǎn)和利潤均占 A公司 總資產(chǎn)和利潤的 35以上，D公司由于虧損嚴(yán)重，已宣布清理整頓；H公司的資產(chǎn)和利潤占 A 公司的資產(chǎn)和利潤不到 5

41、。 請代肖勇發(fā)表職業(yè)意見。 二十四：利潤分配審計(jì) 注冊會計(jì)師肖勇、向東于 2001年1月10日對 A公司 1999年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于 1月 28日返回事務(wù)所出具審 計(jì)報(bào)告，2月10日，事務(wù)所通過新聞媒體了解到 A公司利潤分配方案增加了“以 2000年12月31日總股本 20000萬股(每 股面值 1元)為基數(shù)，每 10股送 5股、派現(xiàn)金 1.25 元；剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每 10股轉(zhuǎn)1股”的 內(nèi)容，再次派肖勇、向東前往 A公司審查該事項(xiàng)，并于 2月 12日完成審查工作返回會計(jì)師事務(wù)所。 請問： (1) 肖勇、向東應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序 ? (2) 通過以上程序，肖勇、向東證

42、實(shí)了 A 公司增加的利潤分配方案合法合理，應(yīng)建議 A 公司在會計(jì)報(bào) 表中如何作出相應(yīng)的調(diào)整或披露 ? (3) 如 A公司接受調(diào)整建議，肖勇、向東在撰寫審計(jì)報(bào)告時是否應(yīng)說明這一事項(xiàng) ?如何說明 ? (4) 審計(jì)報(bào)告的日期如何簽署 ? 二十五、長期借款的審計(jì) 某企業(yè)96年7月1日為建造新生產(chǎn)線，從銀行取得 3年期長期借款 1000萬元，年利率為 5，按單利計(jì)算，到期一 次性還本付息。借入款項(xiàng)存入銀行，工程于 97年底竣工交付使用。 96年 10月 1 日用銀行存款支付工程價款 500萬元， 97年 7月 1日用銀行存款支付工程價款 500萬元。 要求：1. 針對長期借款， CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程

43、序？ 2. 計(jì)算各年借款費(fèi)用中可以予以資本化的金額分別為多少？資本化率為多少？ 二十六、應(yīng)付債券的審計(jì) 某企業(yè)96年7月1日發(fā)行5年期長期應(yīng)付債券用于新建廠房，總布面值 1600 000元，票面利率 10，債券利息在 每年 6月30日和 12月 31日支付，該債券發(fā)行時，市場利率為 12，發(fā)行價格為 1482232元，債券折價按直線法攤銷。 廠房于 98年6月 30日投入使用，且只有這一筆專門借款。 要求：1. 針對應(yīng)付債券， CPA應(yīng)執(zhí)行哪些審計(jì)程序？ 2計(jì)算各年借款費(fèi)用中應(yīng)予以資本化的金額及各年資本化率中多少？并簡要說明理由。 3假如上述會計(jì)事項(xiàng)，被審計(jì)單位沒有進(jìn)行賬務(wù)處理， CPA應(yīng)提出

44、哪些建議調(diào)整分錄？ 4CPA應(yīng)建議該公司分別在各年的會計(jì)報(bào)表附注中如何披露？ 二十七、投入資本的審計(jì) 某公司是中外合資企業(yè)，外方投資者的投資額為 600萬美元，公司投資協(xié)議約定的折合匯率為 8。00 元，外方投資 者以其在國內(nèi)其他投資公司所獲得的人民幣利潤，在規(guī)定的期限內(nèi)分兩次出資。 1998年5月1日出資 2640萬元人民幣， 當(dāng)日匯率為 8.00元；1998年6月 1日出資人民幣 2541萬元，當(dāng)日外匯牌價為 8.30元.該公司對外方投入資本的賬務(wù)處 理如下： 借：銀行存款 51 ，810，000.00 貸：實(shí)收資本 48 ，000，000.00 資本公積3810，000.00 要求：1.

45、針對上述外方投資的情況， CPA該執(zhí)行哪些特殊的驗(yàn)證？ 2該公司的賬務(wù)處理是否正確？為什么？如不正確， CPA應(yīng)建議其作哪些調(diào)整分錄？ As of Microsoft? Internet Explorer 4.0, you can applmultimedia-style effects to your Web pages using visual filters and tran svitsiounasl .f ilYteorus caannd atrpapnlsyitions to stanTdMarLd cHontrols, such as text containers, images, anindd otw