審計案例練習

1、審計案例練習 六章，涉及的是審計實務，內(nèi)容較多，也很重要。通過學習本單元，重點應該掌握：應收賬款、存貨、固定資 第十至 產(chǎn)、應付賬款、 應付票據(jù)、投資、重要會計報表項目的實質(zhì)性測試程序及終結審計、 驗資，以及各業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制的評價及 其對實質(zhì)性測試的影響。 要深刻領會函證、監(jiān)盤、分析性復核等重要的實質(zhì)性測試方法。以下一些簡答與分析題，供考生朋友復習參考： 一、注冊會計師張雷在預備調(diào)查階段，通過問卷形式對 B 公司的銷售與收款循環(huán)進行了解，并將其記入“銷售與收款循環(huán) 備忘錄”，如表。 銷售與收獲循環(huán)備忘錄 被審計單位名稱： B公司編制者：張雷日期： 2001215頁次： 會計截止日： 2000

2、1231復核者：李豪日期： 2001215索引號：X61 對銷售與收款循環(huán)的描述 可能存在的缺陷 建議改進措施 1.銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理張 一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件， 結算方式等詳加審核、簽章，然后交倉庫辦 理發(fā)貨手續(xù)。 2. 倉庫發(fā)運任何商品出庫，均必須由管 員李治根據(jù)經(jīng)批準的訂單， 填制一式四聯(lián) 的銷貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā) 單，由工作人員依單配貨、包裝，隨貨交顧 ；第二聯(lián)送會計部；第三聯(lián)送 應收賬款專 員王華；第四聯(lián)則由李治按編號順序連同訂 一并歸檔，長期保存，作為盤存的依據(jù)； 3. 會計科收到銷貨單后， 根據(jù)單列的資料， 開具一式兩聯(lián)的銷貨發(fā)票，其

3、中第一聯(lián)寄送顧客， 聯(lián)交王華，作為記賬和收款的憑證； 4 應收賬款專管員王華收到銷貨發(fā)票第 二聯(lián)后，將其與銷貨單第三聯(lián)核對，如無錯誤， 即據(jù)以登記銷貨客戶明細賬，然后將兩者一并按 顧客姓名順序歸檔，長期保存。 要求： （ 一）根據(jù)上述情況，指出可能存在的缺陷與改進措施 （將你的回答填入上表） 。 （二） 張雷是否需要對 B公司銷售與收款循環(huán)進行符合性測試，并說明理由。 二、注冊會計師張雷審計 S公司“應收票據(jù)”項目，通過審閱 S 公司提供的應收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)： 1. 有W公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票 3000萬元，到期日為被審計年度的 12月 10日。截至資產(chǎn)負債表日此款項仍未收 回，但被審計

4、單位不僅未按規(guī)定將應收票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn)人應收賬款，且于年度終了又按票面利率計提應收利息 10 萬元。 2. 有D公司開具的帶息承兌匯票，票面金額為 5000萬元，票面利率月息 0.3%，出具日為 8月 20日，到期日為次年 2 月 20 日。被審計單位年度終了未按規(guī)定計提應收利息。 3. 有 3 份應收票據(jù)，到資產(chǎn)負債表日均己逾期 23 個月，總計價款為 3500 萬元。 請問：針對上述情況，分別說明注冊會計師應如何進行處理 ? 三、注冊會計師張雷負責審計 Y公司（為外商投資企業(yè)）應收賬款項目。發(fā)現(xiàn)有 S公司欠款 3500萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容注明為 貨款，賬齡已超過 2年。由于S公司是Y公司的投資方（S

5、 公司投資資本為 500萬美元，折記賬本位幣人民幣 4200萬元） ，張 雷認為需要加倍關注。 請問：張雷應實施哪些審計程序 ? 四、注冊會計師張雷在預備調(diào)查階段通過問卷形式對 B 公司的購貨與付款循環(huán)進行了解， 形成“購貨與付款循環(huán)備忘 錄”如下表： 購貨與付款循環(huán)備忘 被審計單位名稱： B公司編制者：張雷日期： 2001215頁次： 會計期間或截止日： 20001231復核者：李家日期： 2001215 索引號：x71 內(nèi)部控制描述 可能存在的缺陷 改進措施 1. 購貨由采購部門負責， 根據(jù)自己填 制的采購單采購，貨物進廠后由隸屬于采 購部門的驗收部門負責驗收； 2。如果貨物驗收合格，驗收

6、部門就 在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章， 交給會計部門付款； 3，對于驗收不合格的貨物由驗收部門 直接退給供貨商，驗收部門不負責開驗收 報告單； 4。驗收后的貨物直接堆放在機器旁準 備加工。 要求： 1. 請指出可能存在的缺陷及改進措施； 2. 注冊會計師張雷是否應對 B 公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試 ?并說明理由。 五、注冊會計師張雷審計 Y 單位“固定資產(chǎn)”項目，張雷在按盤點表抽盤的同時還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法， 發(fā)現(xiàn) Y單位現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴建部分，已投入使用 3 年，固定資產(chǎn)賬面無此項目，補充審計程序查驗該項目仍在“在建工程” 科目反映。因此，“固定資產(chǎn)” 賬面未能反映

7、資產(chǎn)的實際使用，同時也未相應計提折舊。 對此，張雷應如何進行處理 ? 六、注冊會計師張雷審計 A 公司的應付賬款項目，由于 A公司為一化工企業(yè)，每年從某固定供應商購入原材料近 2100萬噸。 截至 1999年底，A公司應付該供應商貨款為 21 388 124.57 元。由于該供應商屬于常期客戶，且應付賬款金額巨大，因此注 冊會計師向該供應商進行函證。 經(jīng)函證，該供應商確認 A公司欠貨款為 29 287 133.57 元。張雷在分折審查產(chǎn)生差異的原因時， 發(fā)現(xiàn)該公司 1999年度通過審計材料成本差異賬戶沖回 19951999年度已分攤的材料成本差異共 7000萬元，由于 A 公司認為 對方售價太

8、高，自 1995 年以來公司就沒有付過貨款，雙方一直爭執(zhí)不下。 請問張雷該如何處理? 七、注冊會計師張雷審計 N 公司“存貨”項目，發(fā)現(xiàn)其中有 N 公司所屬于公司異地存貨，雖提供有各單位的存貨清單，其 數(shù)額占 40左右。但由于所屬子公司分散在全國各地，注冊會計師由于受到限制無法分赴各地一一進行審驗。 請問：對此情況張雷該如何處理 ? 八、注冊會計師張雷審計 x公司“存貨”項目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的 M材料，其數(shù)量為“ 0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為 紅數(shù) 65 萬元。 請問： 1 ，導致原材料數(shù)量為“ 0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能原因是什么 ? 2. 對于上述現(xiàn)象，張雷應如何處置 ? 九、

9、注冊會計師張雷審計 Y公司“存貨產(chǎn)成品”項目，通過“計價性測試”審計程序，發(fā)現(xiàn) Y公司 V產(chǎn)品的計價情況 如下表： 項目 本月購進 本月發(fā)出 本月結存 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 11 月 3500 258 90300 12 月 26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 267 53400 請問：1. 上述計價過程是否有問題 ? 2. 張雷應如何處理? 十、注冊會計師張雷審計 D股份有限公司“長期股權投資其他股權投資”項目， D公司向 M單位原投資額為 150 萬元， 占 M單位的股權比例為 30，計價方法采用權益法， 由于以前

10、年度 M單位虧損 600 萬元，D公司己將長期股權投資的賬面價值 減至為 0。本期 M單位實現(xiàn)凈利潤 200 萬元，經(jīng)審驗發(fā)現(xiàn) D公司未作任何會計處理。 請問：張雷應如何進行處理 ? 十一、注冊會計師審計 C公司“長期股權投資股票投資” 項目，C公司本年度通過市場收購 w上市公司股票 2000萬股， 會計報表反映投資成本為 14500萬元，占 w 公司的股權比例為 25。按 25股權比例計算應享有 W公司所有者權益額為 16000 萬元。請問：張雷應如何進行處理 ? 十二、銀行借款審計案例 注冊會計師張雷審計 D股份有限公司“長期借款”項目，審查 D公司向某工商銀行舉借長期借款 130 萬元的

11、合同，發(fā)現(xiàn)合 同規(guī)定： (1) 長期借款以公司的商品為擔保； (2) 該公司債務與所有者權益之比應經(jīng)常保持低于 5：3； (3) 分發(fā)股利須經(jīng) 銀行同意； (4) 自 1999年 9月 12日起分期歸還借款 請問： ( 一) 張雷應實施哪些審計程序 ? ( 二)如果張雷通過適當?shù)膶徲嫵绦?，證實了長期借款及其相關的財務費用，張雷在編制審計報告時應如何考慮 ? 十三：應收賬款函證審計案例 注冊會計師張雷審計 H公司“應收賬款”項目，在實施函證程序時，發(fā)現(xiàn)： 1.J 公司欠款 1600 萬元，收到對方詢證回函聲明，已于 12 月 28 日由銀行匯出 1600 萬元。 2.W 公司欠款 1800萬元，

12、收到詢證回函稱： “經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方 1568萬元”，雙方差額為 232萬元，被審計單 位會計報表報出前未能核對清楚。 3. B 公司欠款 2500 萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。 4. C 公司欠款 15萬元，收到對方詢證回函稱：已于 10月份預付貸款 25 萬元，足以抵付欠款。 5 。D公司欠款10萬元。收到對方詢證回函稱：所購貨從未收到。 于是，張雷又實施以下程序進行判斷： 1. 會同 H公司查閱有關憑證，證實 J 公司欠款確已于次年度的 1月 3 日入賬。 2. 查明雙方差額 232 萬元的原因，系會計處理串戶，注冊會計師應審查賬戶記錄并對串戶方進行函證。 3 采用替代程序證

13、實 B公司欠款2500萬元。 4. 檢查預收貸款確實收到并已入賬，同時檢查能夠抵付，提請 C公司作調(diào)整會計分錄為： 借：預收賬款 150000 貸：應收賬款 150000 5. 審核貨運文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，如果確已運出，應將貨運文件影印件送請顧客置新查證；如果尚未運 出，提請 D公司做會計調(diào)整。 要求：請代張雷編制“應收賬款函證情況分析表” 應收賬款函證情況分析表 被審計單位名稱： H公司編制者：張雷.日期：2000215 頁次： 會計期間或截止日： 1999年12月 31日 復核者：李豪 日期：2000/2/15 索引號：A4-3 函證單位 賬面余額 收到回函 未收到回函 未確認

14、金額 備注 直接確認 實施追加 程序后確認 通過替代 程序確認 合計 抽查樣本占總戶數(shù) 45%，抽取樣本占期未總額比例為 78%，可確認金額占樣本總額的比例為： 99.53 調(diào)整分錄：借：預收賬款 150000 貸：應收賬款 150000 十四、壞賬準備審計案例 1：注冊會計師張雷審計 D公司“壞賬準備”項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原 A公司欠款 500萬元， A 公司因財務狀況不 佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決議通過作為壞賬損失處理，而本年度 A 公司經(jīng)營狀況已有好轉(zhuǎn)，償還欠款 300 萬元。 D公司會計處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準備”處理。 2 ：注冊會計師張雷審計 A上市公

15、司“壞賬準備” 項目，該公司采用 “賬齡分析法” ，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)全額計提的賬戶有 8筆， 共計 3200萬元。其中： (1 未到期的應收款項 2筆，計 800萬元； (2 計劃進行債務重組的 l 筆，計 1200 萬元； (3 與母公司發(fā)生的交易 l 筆，計 500萬元； (4 其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的 4 筆，計 700 萬元。 3：注冊會計師張雷審計 B上市公司“壞賬準備”項目，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)其中有 2戶已逾期 6年，對方無償債行為，據(jù)了解該單 位近期無法改善其財務狀況， 欠款額為 600萬元；有 1戶由于該地發(fā)生嚴重的洪水災害， 已使該單位停產(chǎn)， 近期內(nèi)無法償還所 欠債務 800

16、 萬元。 B上市公司在確定計提比例時，僅按 30計提壞賬準備。 4：注冊會計師張雷審計 R股份公司“壞賬淮備”項目，發(fā)現(xiàn) R公司僅按規(guī)定的計提方法和比例對“應收賬款”項目數(shù)額計 提壞賬準備，未按規(guī)定對“其他應收款”項目數(shù)額計提。 要求：對上述各公司的“壞賬準備”賬戶，張雷該如何處理？為什么？ 十五：審計報告階段綜合案例 (一)：注冊會計師李豪擔任 A股份有限公司 1999 年度會計報表審計的項目經(jīng)理， 他在匯總各個審計人員的審計工作底稿 時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師查證出 A 公司的核算誤差有： 1.1999 年10月31日，A公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn) D產(chǎn)品短缺 40萬元，A公司的會計處理是：借記“

17、待處理財產(chǎn) 損溢”科目 40萬元、貸記“產(chǎn)成品”科目 40萬元。2000年 1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為 35萬元，屬 于非常損失部分為 5 萬元，由于結賬時間在前，公司未在 1999年度會計報表包含對這一經(jīng)濟業(yè)務相應的會計處理。 2，1999年1月，A公司購買價格為 24萬元的管理部門轎車 l 輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。 （公司采用平均年 限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預計使用年限為 5 年，預計凈殘值率為 5） 3 ，12月30日，A公司銷售商品 5萬元，成本為 3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購 貨方，會計部門未予入賬，由于該

18、商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。 4.A 公司12月 10日支付了 120萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。 5.A 公司 1999年 12月 31日未審計的資產(chǎn)負債表反映的應收賬款項目借方余額為 10000萬元，壞賬準備項目貸方余額 為 10 萬元。經(jīng)注冊會計師審閱應收賬款的明細賬，發(fā)現(xiàn)應收賬款中有貸方余額 2000 萬元。 （A 公司采用備抵法核算壞賬，壞 賬準備按應收賬款期末余額的 0.5 計列。） 6. A 公司有一棟辦公大樓，于 1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計， 1999年 A公司仍把此辦公 大樓掛在在建工程中， 1999年借款利息資本化

19、 8 萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為 4008萬元。（ 辦公大 樓的預計使用年限為 38 年，凈殘值率為 5） 另：李豪根據(jù)在審計計劃中制定的 A公司 1999年度會計報表層次的重要性水平 700萬元，分配至會計報表項目的部分重要 性水平： 部分會計報表項目的重要性水平 會計報表項目 重要性水平（萬元） 應收賬款 100 壞賬準備 0.5 存貨 30 固定資產(chǎn) 200 累計折舊 90 在建工程 120 預收賬款 8 銷售收入 150 主營業(yè)成本 100 營業(yè)費用 10 管理費用 20 財務費用 15 營業(yè)外支出 5 要求：1：假如不考慮會計報表項目的重要性水平， CPA應建議

20、被審計單位如何調(diào)整會計分錄？（僅考慮上述超過 會計報表項目重要性水平的核算差異的調(diào)整對稅金、利潤的影響） 。 2、假如考慮會計報表項目重要性水平，上述哪些核算差異應匯總到調(diào)整分錄匯總表，哪此應匯總到未調(diào)整不符事項 匯總表，哪此應匯總到重分類分錄匯總表？ 3、根據(jù) 2，請代為編制下列工作底稿： 4、假如被審計單位對上述應調(diào)整事項均同意進行調(diào)整，則 CPA該出具什么意見類型的審計報告？ 5、假如被審計單位對上述應調(diào)整事項均不同意進行調(diào)整，則 CPA該出具什么意見類型的審計報告？ 6、假如被審計單位除第 6項外（固定資產(chǎn)事項）其余均同意調(diào)整，則 CPA應該出具什么意見類型的審計報告， 請寫出該審計報

21、告。 表一： 調(diào)整分錄匯總表 被審計單位： A公司編制：李豪 28 l/2000索引號： Z9 會計期間： 1999年復核：張哲 28 12000頁次： 序 號 調(diào)整內(nèi)容及項目 索引 調(diào)整金額 影響利潤十 （） 備注 號 借方 貸方 被審計單位代表：張一均參加人員：王尚、紀玲 項目負責人：李豪審計人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪簽字日期： 2000/24 ：被審計單位接受調(diào)整建議 表 二 重分類分錄匯總表 被審計單位： A公司編制：李豪 28 l/2000索引號：Z10 會計期間： 1999年復核：張哲 28/1/2000 頁次： 序號 調(diào)整內(nèi)容及項目 索引號 調(diào)整金額 備注 借

22、方 貸方 被審計單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀玲 項目負責人：李豪 審計人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪簽字日期： 2000/24 ：被審計單位接受調(diào)整建議 表三： 未調(diào)整不符事項匯總表 被審計單位： A公司編制：李豪 28/1 2000 索引號：Z12 會計期間： 1999年復核：張哲 28 l/2000頁次： 調(diào)整金額 序號 調(diào)整內(nèi)容及項目 索引號 備注 借方 貸方 未予調(diào)整的影響： 金額 百分比 1. 凈利潤 2. 凈資產(chǎn) 3. 總資產(chǎn) 審計結論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調(diào)整 被審計單位代表：張一均參加人員：王尚、紀玲 項目負責人：李豪審計

23、人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪簽字日期： 2000/24 ：被審計單位可以不接受調(diào)整建議 十六、資產(chǎn)或債務重組的審計案例： 注冊會計師李豪審計 A公司1999年度的資產(chǎn)負債表時，了解到 A公司與B公司簽訂了資產(chǎn)置換協(xié)議： A公司委托 B公司 代為辦理采購業(yè)務， A公司于 1999年7月1日建賬時，將存貨計 133 900 944 元與等額的應付賬款劃入 B公司；將 A公司應 付票據(jù) l 582 萬元轉(zhuǎn)為對 B公司的負債，將原未計入 A公司屬于 B公司研究院的流動資產(chǎn)與流動負債凈額 15 977 262 元轉(zhuǎn)人 A 公司，同時增加對 B 公司的負債。 請問：（1）李豪應該實施哪些

24、審計程序？ （2）假如李豪經(jīng)過適當?shù)膶徲嫵绦蚝笳J可了被審計單位發(fā)生的資產(chǎn)或債務重組事項，應出具什么意見類型的審計報告， 為什么？ 十七、會計政策變更、會計估價變更和會計差錯更正審計案例 注冊會計師李豪在審計 A股份有限公司 1999年度會計報表時， 發(fā)現(xiàn) A公司原對存貨采用先進先出法，由于物價持 續(xù)上漲，企業(yè)從 1999年 1月 1日 起改用后進先出法。 請問：（1）李豪該實施哪些審計程序？ （2）假如通過以上審計程序，李豪認為 A 公司的存貨計價方法的變更是合法、合理的，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化使采 用后進先出法對以前年度的存貨不能進行合理的調(diào)整， 因此，認可了 A公司采用未來使用法處理， 查證出

25、由于該項會計政策的 變更，當期凈利潤減少 l 54l 000 元。但 A公司沒有在會計報表附注中對這一會計政策予以披露， 請問：李豪應建議 A 公司在會計報表附注中如何披露？請寫出披露的內(nèi)容。 十八：關注資產(chǎn)負債表日后事項的審計案例 注冊會計師李豪在審計 D公司 1999年度財務報表，發(fā)現(xiàn) D公司1998年11月 3日為A單位擔保貸款 2000萬元，由 于A公司經(jīng)營狀況不佳連年虧損不能按期歸還，被 B銀行于1999年4月起訴，要求 D股份有限公司承擔擔保連帶責任，經(jīng)法 院審理于 2000年2月25日判決，由 D股份有限公司負責償還 1200萬元，此款預計收回可能性甚小。 注冊會計師李豪審計 D

26、公司 1999年度的會計報表，發(fā)現(xiàn) 3月20 日至 11月 3日 D公司利用閑置資金購買股票 B、C和 E，準備隨時賣出，通過實施必要的審計程序，已經(jīng)證實 A公司報表中反映的“短期投資”為6000萬元。自 2000年2 月8日， 股市大幅度下跌，如果 D公司在 3月 8日將短期投資的股票出售，將導致 420萬元的投資損失。 請問：針對上述期后事項， CPA分別該如何處理？ 十九、審計報告階段綜合案例 注冊會計師李彥審計 AB國有企業(yè) 1999 年度會計報表，針對審計中發(fā)現(xiàn)的以下需要調(diào)整的事項，形成資產(chǎn)負債表試算平衡 表和損益表試算平衡表： 1 ，AB公司部分固定資產(chǎn)陳舊老化或賬有實無，凈值 2

27、1598056.72元，建議轉(zhuǎn)入“處理財產(chǎn)損溢”。 借：待處理財產(chǎn)損溢 21598056.72 累計折舊 2632332.35 貸：固定資產(chǎn) 24230389.07 2.AB 公司應收、預付賬款均在五年以上，建議轉(zhuǎn)入“處理財產(chǎn)損溢” 。（AB 公司的壞賬損失采用直接核銷法 ） 借：待處理財產(chǎn)損溢 l 429534.27 貸：應收賬款 1257232.7l 預付賬款 172301 ，56 3.AB 公司大部分固定資產(chǎn) 1997-1999 年 4 月未提折舊，本年新增固定資產(chǎn)末 提折舊，經(jīng)計算，本年度應補提折舊 178672.73元，以前年度應補提折日 610358.83元。 借：以前年度損益調(diào)整

28、 610358.83 管理費用 178672.73 貸：累計折舊 789031.56 4. “在建工程”中的辦公樓等建筑物己于 12 月份交付使用，建議轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 21403281.71 貸：在建工程 2l 403281.71 5. 無形資產(chǎn)土地使用權本期應攤銷未攤銷 364499.70元。 借：管理費用 364499.70 貸：無形資產(chǎn) 364499.70 6. 按權益法核算各子公司投資收益，計算方法有誤，建議調(diào)整。 借：投資收益 4259724.27 貸：資本公積 249010.12 以前年度損益調(diào)整 40lO 714.15 7. AB 公司的子公司 W公司年報審計時，報

29、表已作調(diào)整，集團公司相應應調(diào)整投資收益 2696586.79 元。 借：投資收益 2696586.79 貸：長期投資 2696586.79 8 ，待攤費用 22675199.27元屬于歷年不良資產(chǎn)。應調(diào)整相關損益。 借：以前年度損益調(diào)整 22675199.27 貸：待攤費用 22675199.27 9. 預付賬款中的貸方余額 898258.65 元，需做重分類調(diào)整； 借：預付賬款 898258.65 貸：應付賬款 898258.65 10 ，由于損益調(diào)減，影響未分配利潤，需調(diào)整未分配利潤和盈余公積。 借：未分配利潤 26774327 ， 44 貸：本年利潤 7499483 ，49 以前年度損益

30、調(diào)整 19274843.95 借：盈余公積 216381.60 貸：利潤分配未分配利潤 216381.60 要求：請根據(jù)以上資料編制下列試算平衡表： 表一：試算平衡表 AB公司 1999年 12月 31日資產(chǎn)負債表 被審計單位： AB國有企業(yè)編制：李豪 28 12000 索引號： 單位：萬元 會計期間： 1999年 12月 31日 復核：張哲 28 l2000 頁次： 項目 未審金額 調(diào)整金額 重分類金額 報表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 貨幣資金 60 836 562.60 短期投資 應收票據(jù) 應收賬款 1 257 232.71 減：壞賬準備 應收賬款凈額 預付賬款 一 725 957.

31、09 其他應收賬款 397 452 479.53 存貨 461 686.97 待攤費用 22 675 199.27 待處理流動 資產(chǎn)損失 0.00 一年內(nèi)到期的 長期債券投資 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 481 957 203.99 長期投資 713 610 411.90 固定資產(chǎn)原值 47 132 402.30 礎：累計折舊 4 494 035.82 固定資產(chǎn)凈值 42 638 366.48 固定資產(chǎn)清理 36 334 716.17 在建工程 80 522 223.64 待處理固定資產(chǎn)損失 0.00 固定資產(chǎn)合計 159 495 106.29 無形資產(chǎn) 21 869 981.79 遞延資產(chǎn)

32、15 815 559.83 其他長期資產(chǎn) 無形及遞延 資產(chǎn)合計 37 685 541.62 資產(chǎn)合計 1 392 748 263.80 表 2 試算平衡表 AB公司 1999年 12月 31日資產(chǎn)負債表 被審計單位： AB國有企業(yè)編制：李聚 28 l 2000 索引號： 單位：萬元. 會計期間： 1999年 12月31日 復核：張哲 28 l 2000頁次： 項目 未審金額 調(diào)整金額 重分類金額 報表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 短期借款 323 117 590.18 應付票據(jù) 500 000.00 應付賬款 104 916.52 預收賬款 其他應付款 3l 139 490.4l 應付工資

33、 1 025 326.76 應付福利費 138 680.29 應交稅金 141 838.30 應付利潤 其他應交款 預提費用 一年內(nèi)到期的長 期負債 其他流動負債 流動負債合計 356 167 842.46 長期負債 651 275 201.59 應付債券 30 000 000.00 長期應付款 29 179 646.46 住房周轉(zhuǎn)金 其他長期負債 589 288.39 長期負債合計 711 044 136.44 負債合計 1 067 211 978.90 實收資本 175 838 085.94 資本公積 130 873 884.17 盈余公積 11 713 728.02 末分配利潤 7 11

34、0 586.77 所有者權益合計 325 536 284.90 負債及所有者權益 合計 1 392 748 263.80 表 3 試算平衡表 AB公司 1999 年損益表 被審計單位： AB國有企業(yè)編制：李豪 28 l/2000索引號： 單位：萬元 會計期間： 1999年 復核：張哲 28 12000 頁次： 項目 末審金額 調(diào)整金額 報表反映金額 備注 借方 貸方 一、產(chǎn)品銷售收入 2 343 247.98 其中：出口產(chǎn)品銷售收入 減：銷售折扣與折讓 300 000.98 產(chǎn)品銷售凈額 26 043 247.00 減：產(chǎn)品銷售稅金及附 加 3 407 351.99 產(chǎn)品銷售成本 10 042

35、 700.01 其中：出口產(chǎn)品銷售成 本 二、產(chǎn)品銷售毛利 12 593 195.00 減：銷售費用 840 099.99 管理費用 25 343 247.08 財務費用 45 392 492.37 其中：利息、支出 （ 減利 息收入） 匯兌損失 三、產(chǎn)品銷售利潤 一 58 982 644.44 加：其他業(yè)務收入 減：其他業(yè)務支出 11 753 095.01 四、營業(yè)利潤 一 70 735 739.45 加：營業(yè)外收入 10 400.00 補貼收入 4 318 145.27 投資收益 74 60l 290.33 以前年度損益調(diào)整 0 減：營業(yè)外支出 546 920.73 投資損失 五、利潤總額

36、 7 647 175.42 減：所得稅 六、凈利潤 7 647 175.42 二十、長期投資減值準備審計案例 1、A股份有限公司“長期債權投資”持有債券每份面值為 10元，賬面面值 2000萬元，溢價 300萬元，應計利 息 160萬元，共計 2460萬元。注冊會計師張雷在審計中發(fā)現(xiàn)， F 公司根據(jù)年末資產(chǎn)負債表日市場行情每份市價為 11元， 計提減值準備 150 萬元。 2、注冊會計師張雷在審計 F公司的 2000年度會計報表時，發(fā)現(xiàn) F股份有限公司“長期債權投資”持有債券每 份面值為 10元，賬面面值 2000萬元，溢價 300萬元，應計利息 160 萬元，共計 2460萬元。1999年末

37、該債券市價為 11 元。2000年2月份F公司將此債券出售，每份價格為 10.5 元，F(xiàn)公司的會計處理為： 借：銀行存款（200 萬份10.5） 2100 萬元 投資收益 360 萬元 貸：長期債權投資債券投資面值 2000 萬元 長期債權投資債券投資溢折價 300 萬元 長期債權投資債券投資應計利息 160 萬元 3、注冊會計師張雷審計 H股份有限公司“長期股權投資”項目， H公 司對 C 單位投資 500萬元，因股權比例僅占 10，故采用成本法核算。張雷在審驗過程中了解到 C 單位因經(jīng)營狀況不佳，已連續(xù)數(shù)年虧損，被審計單位未作任何會 計處理。 請問：針對上述各公司， CPA分別該如何處理？

38、 二十一：關聯(lián)方關系及其交易的審計 注冊會計師肖勇審計 A公司的固定資產(chǎn)時，經(jīng)詢問有關人員獲悉 A公司有一賬面原值為 5OO萬元的辦公樓為甲 企業(yè)提供了貸款擔保，甲企業(yè)由于這項擔保，從銀行獲取貸款 400 萬元。為進一步查證，肖勇通過檢查 A公司董事會會 議紀要、擔保合同及其相關的文書，了解到甲企業(yè)是 A公司董事長兒子開辦的。肖勇認為這一事項屬于 A 公司沒有提供 的關聯(lián)交易 (肖勇在關注關聯(lián)方及其交易時，已獲取了 A公司提供的關聯(lián)方清單，清單尚沒有包括甲企業(yè) ) ，應提請 A公 司在會計報表附注中給予充分的披露。 請問： (1) 對關聯(lián)方關系及其交易的審計程序是什么 ? (2) 當注冊會計師

39、實施以上程序證實關聯(lián)方及其交易存在和被審計單位披露情況后，應怎樣考慮 ? 二十二：合并報表審計 注冊會計師肖勇在審計 W股份有限公司會計報表過程中，發(fā)現(xiàn)所屬 s 分公司交付 H分公司某產(chǎn)品 8750 件，價 款 4375萬元，實現(xiàn)利潤 425萬元。審計人員雖取得 H公司簽認的詢證回函。但又發(fā)現(xiàn) H公司該產(chǎn)品庫存為紅數(shù) 250 件、 紅數(shù)金額 125萬元。經(jīng)查，系 s子公司交付 H子公司的某產(chǎn)品， H子公司未入賬所致，實際年末庫存尚有 775件。 請針對這一問題發(fā)表你的審計職業(yè)判斷。 二十三：合并報表審計 注冊會計師肖勇審計 A集團公司的 1999 年的合并會計報表，在前期調(diào)查階段，肖勇注意到

40、A公司的三個全資 子公司 E公司、F公司和G公司的1999年會計報表沒有經(jīng)過注冊會計師審計， E公司的資產(chǎn)和利潤均占 A集團的 2不 到，F(xiàn)公司的總資產(chǎn)占 A集團總資產(chǎn)的 40，G公司的凈利潤占 A集團凈利潤的 60。另外，還有 B、C、D和 H公司的 會計報表已經(jīng)其他會計師事務所所審計過， B公司是 A集團的參股公司，股權比例僅為 15，但 B公司與 A集團有協(xié)議 約定，B公司的董事會成員和總經(jīng)理由 A集團派出： C、D和H都是 A公司的控股子公司， C公的資產(chǎn)和利潤均占 A公司 總資產(chǎn)和利潤的 35以上，D公司由于虧損嚴重，已宣布清理整頓；H公司的資產(chǎn)和利潤占 A 公司的資產(chǎn)和利潤不到 5

41、。 請代肖勇發(fā)表職業(yè)意見。 二十四：利潤分配審計 注冊會計師肖勇、向東于 2001年1月10日對 A公司 1999年度會計報表進行審計，于 1月 28日返回事務所出具審 計報告，2月10日，事務所通過新聞媒體了解到 A公司利潤分配方案增加了“以 2000年12月31日總股本 20000萬股(每 股面值 1元)為基數(shù)，每 10股送 5股、派現(xiàn)金 1.25 元；剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每 10股轉(zhuǎn)1股”的 內(nèi)容，再次派肖勇、向東前往 A公司審查該事項，并于 2月 12日完成審查工作返回會計師事務所。 請問： (1) 肖勇、向東應實施哪些審計程序 ? (2) 通過以上程序，肖勇、向東證

42、實了 A 公司增加的利潤分配方案合法合理，應建議 A 公司在會計報 表中如何作出相應的調(diào)整或披露 ? (3) 如 A公司接受調(diào)整建議，肖勇、向東在撰寫審計報告時是否應說明這一事項 ?如何說明 ? (4) 審計報告的日期如何簽署 ? 二十五、長期借款的審計 某企業(yè)96年7月1日為建造新生產(chǎn)線，從銀行取得 3年期長期借款 1000萬元，年利率為 5，按單利計算，到期一 次性還本付息。借入款項存入銀行，工程于 97年底竣工交付使用。 96年 10月 1 日用銀行存款支付工程價款 500萬元， 97年 7月 1日用銀行存款支付工程價款 500萬元。 要求：1. 針對長期借款， CPA應當實施哪些審計程

43、序？ 2. 計算各年借款費用中可以予以資本化的金額分別為多少？資本化率為多少？ 二十六、應付債券的審計 某企業(yè)96年7月1日發(fā)行5年期長期應付債券用于新建廠房，總布面值 1600 000元，票面利率 10，債券利息在 每年 6月30日和 12月 31日支付，該債券發(fā)行時，市場利率為 12，發(fā)行價格為 1482232元，債券折價按直線法攤銷。 廠房于 98年6月 30日投入使用，且只有這一筆專門借款。 要求：1. 針對應付債券， CPA應執(zhí)行哪些審計程序？ 2計算各年借款費用中應予以資本化的金額及各年資本化率中多少？并簡要說明理由。 3假如上述會計事項，被審計單位沒有進行賬務處理， CPA應提出

44、哪些建議調(diào)整分錄？ 4CPA應建議該公司分別在各年的會計報表附注中如何披露？ 二十七、投入資本的審計 某公司是中外合資企業(yè)，外方投資者的投資額為 600萬美元，公司投資協(xié)議約定的折合匯率為 8。00 元，外方投資 者以其在國內(nèi)其他投資公司所獲得的人民幣利潤，在規(guī)定的期限內(nèi)分兩次出資。 1998年5月1日出資 2640萬元人民幣， 當日匯率為 8.00元；1998年6月 1日出資人民幣 2541萬元，當日外匯牌價為 8.30元.該公司對外方投入資本的賬務處 理如下： 借：銀行存款 51 ，810，000.00 貸：實收資本 48 ，000，000.00 資本公積3810，000.00 要求：1.

45、針對上述外方投資的情況， CPA該執(zhí)行哪些特殊的驗證？ 2該公司的賬務處理是否正確？為什么？如不正確， CPA應建議其作哪些調(diào)整分錄？ As of Microsoft? Internet Explorer 4.0, you can applmultimedia-style effects to your Web pages using visual filters and tran svitsiounasl .f ilYteorus caannd atrpapnlsyitions to stanTdMarLd cHontrols, such as text containers, images, anindd otw