醫(yī)院會計制度

1、附件： 醫(yī)院會計制度 目錄 第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式 75 第一部分 總說明 一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實(shí)、完整，根 據(jù)中華人民共和國會計法 、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及國家有關(guān)法律法 規(guī)的規(guī)定，制定本制度。 二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立 醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院） ，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部 （所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站） 、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。 企業(yè)事業(yè)單位、 社會團(tuán)體及其他社會組織舉

2、辦的非營利性醫(yī)院可 參照本制度執(zhí)行。 三、醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。 醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。 四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計科目： （一）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不 影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之 外的明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、 登記賬簿、 查閱賬目， 實(shí)行會計信息化管理。 醫(yī)院不得隨意打亂重編。 （三）醫(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科 目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編 號、不填列科目名稱。 五、醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特

3、定日期的財務(wù)狀況和某一會 計期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務(wù)報告由會計報 表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。 六、醫(yī)院財務(wù)報告分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。 以短于一 個完整的會計年度的期間（如季度、月度）編制的財務(wù)報告稱為中期 財務(wù)報告。年度財務(wù)報告則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報 告。 醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審 計。 七、醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、 會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理 需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。 八、醫(yī)院財務(wù)報告中的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、 收入費(fèi)用總表、 現(xiàn)金流量

4、表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)會計報表的編制基礎(chǔ)、 編制依據(jù)、 編制 原則和方法的要求，對外提供真實(shí)、完整的會計報表。醫(yī)院不得違反 規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法， 不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 醫(yī)院會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、 核對無誤的賬簿記錄和其他有 關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。 九、醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的 內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng) 目等所作的解釋。醫(yī)院會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）遵循醫(yī)院會計制度的聲

5、明； （二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明； （三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明； （四）重大投資、借款活動的說明； （五）會計報表重要項(xiàng)目及其增減變動情況的說明； （六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明； （七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項(xiàng)。 十、醫(yī)院財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的下列情況做出說明： （一）業(yè)務(wù)開展情況； （二）年度預(yù)算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況； （四）成本核算及控制情況； （五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項(xiàng)。 醫(yī)院財務(wù)情況說明書中對上述事項(xiàng) （四） 的說明應(yīng)附有成本報表 （成本報表參考格式參見本制度第六部分） 。 十一、醫(yī)院對

6、外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工 作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總 會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。 十二、醫(yī)院會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部 會計監(jiān)督與控制以及相關(guān)會計基礎(chǔ)工作等，按照中華人民共和國會 計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。 十三、 醫(yī)院對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外， 還 應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 十四、本制度由財政部負(fù)責(zé)解釋。 十五、 本制度自 2011 年 7 月 1 日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試 點(diǎn)城市施行，自 2012 年 1 月 1 日起在全國施行。 1998

7、年 11 月 17 日財政部、衛(wèi)生部印發(fā)的醫(yī)院會計制度 （財會字 199858 號）同 時廢止。 第二部分會計科目名稱和編號 序號 編 號 名稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1003 零余額賬戶用款額度 4 1004 其他貨幣資金 5 1101 短期投資 6 1201 財政應(yīng)返還額度 120101 財政直接支付 120102 財政授權(quán)支付 7 1211 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 8 1212 應(yīng)收醫(yī)療款 9 1215 其他應(yīng)收款 10 1221 壞賬準(zhǔn)備 11 1231 預(yù)付賬款 12 1301 庫存物資 13 1302 在加工物資 14 1401 待攤費(fèi)用 15

8、 1501 長期投資 150101 股權(quán)投資 150102 債權(quán)投資 16 1601 固定資產(chǎn) 17 1602 累計折舊 18 1611 在建工程 19 1621 固定資產(chǎn)清理 20 1701 無形資產(chǎn) 21 1702 累計攤銷 22 1801 長期待攤費(fèi)用 23 1901 待處理財產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 24 2001 短期借款 25 2101 應(yīng)繳款項(xiàng) 26 2201 應(yīng)付票據(jù) 27 2202 應(yīng)付賬款 28 2203 預(yù)收醫(yī)療款 29 2204 應(yīng)付職工薪酬 30 2205 應(yīng)付福利費(fèi) 31 2206 應(yīng)付社會保障費(fèi) 32 2207 應(yīng)交稅費(fèi) 33 2209 其他應(yīng)付款 34 2301 預(yù)提

9、費(fèi)用 35 2401 長期借款 36 2402 長期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類 37 3001 事業(yè)基金 38 3101 專用基金 39 3201 待沖基金 320101 待沖財政基金 320102 待沖科教項(xiàng)目基金 40 3301 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 41 3302 科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 42 3401 本期結(jié)余 43 3501 結(jié)余分配 四、收入類 44 4001 醫(yī)療收入 400101 門診收入 400102 住院收入 45 4101 財政補(bǔ)助收入 410101 基本支出 410102 項(xiàng)目支出 46 4201 科教項(xiàng)目收入 47 4301 其他收入 五、費(fèi)用類 48 5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 4

10、9 5101 財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 50 5201 科教項(xiàng)目支出 51 5301 管理費(fèi)用 52 5302 其他支出 第三部分 會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。 二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 并按 照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： （一）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行， 按照存入金額， 借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。 （二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬 戶用款額度”科目。 （三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金

11、，按照借出金額， 借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩 余款并結(jié)算時，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額， 借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 （四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出 現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余 數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的， 應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。如 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目， 貸記“其他應(yīng)付

12、款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科 目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部 分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。 醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨 幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存 款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一）將款項(xiàng)

13、存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、“應(yīng)收醫(yī) 療款”、“醫(yī)療收入、”“科教項(xiàng)目收入”等科目。 （二）提取和支出存款時， 借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款、”“醫(yī)療業(yè)務(wù) 成本”、“科教項(xiàng)目支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的即期匯率， 將外幣金額折算為人民幣記賬， 并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民 幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差 額，作為匯兌損益計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 （一）以外幣購入庫存物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期 初）的即期匯率將支付的外幣或

14、應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借 記“固定資產(chǎn)、”“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外 幣賬戶。 （二）會計期末， 根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余 額與原賬面人民幣余額的差額， 作為匯兌損益， 借記或貸記本科目、 “應(yīng) 付賬款”等科目，貸記或借記“管理費(fèi)用其他費(fèi)用”科目。 五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行 存款日記賬”，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記， 每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀 行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度 終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須 逐筆查明原因并進(jìn)行處理， 按月編制“銀行

15、存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際存放在銀行的款項(xiàng)。 1003 零余額賬戶用款額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用 款計劃收到的零余額賬戶用款額度。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）在財政授權(quán)支付方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時，根據(jù) 收到的額度金額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目 （二）支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療 業(yè)務(wù)成本”、“財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目； 對于支用額度為 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借 記“在建工程”、“固定資產(chǎn)、”“無形資產(chǎn)、”“

16、庫存物資”等科目，貸記“待沖基 金待沖財政基金”科目。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本 科目。 （四）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借 記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年 度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù) 未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目， 貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù) 額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。 下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還

17、額度財政授權(quán)支付”科目。 三、本科目期末借方余額， 反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款 額度。本科目年末應(yīng)無余額。 1004 其他貨幣資金 一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存 款等各種其他貨幣資金。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款” 、“銀行匯票存款”、“信用卡存款” 等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下： （一）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀 行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀 行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實(shí)際支付金額，借記“庫存物資”等 科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而

18、退 回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡， 按照交存金額， 借記本科目， 貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用， 借記有關(guān)科目， 貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按 照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾 期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，按上 述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。 1101 短期投資 一、本科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1 年（含 1 年

19、）的投資，主要指短期國債。 二、本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）醫(yī)院的短期投資在取得時， 應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本 （包 括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時， 按實(shí)際收到的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。 （三）出售短期投資或到期收回短期債券本息， 按實(shí)際收到的金 額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科 目，按其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額， 反映醫(yī)

20、院持有的短期投資的實(shí)際成本。 1201 財政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額 度。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科 目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政 直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付） ，貸記“財 政補(bǔ)助收入”科目。 下年度財政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時，借記相關(guān)科 目，貸記本科目（財政直接支付） （二）財政授權(quán)支付 年度終了， 醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度， 借記 本科目（財政授權(quán)支付）

21、，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年 度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù) 未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付） ，貸記“財政補(bǔ)助收 入”科目。 時， 下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù) 額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付） 。 下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付） 。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。 1211 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 款。 一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療 算。

22、二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核 三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本 科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 （二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，如病人應(yīng)付的醫(yī) 療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行 存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付 的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金 額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療 款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存 款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病

23、人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算 欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額， 或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額， 反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī) 療款。 1212 應(yīng)收醫(yī)療款 一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、 出院病人、 醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等設(shè)置 明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一）結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時，發(fā)生病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金 額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等

24、負(fù)擔(dān)的部分， 借記 本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 （二）住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時， 結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù) 部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī) 療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借 記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 （三）收到病人等交來的醫(yī)療欠費(fèi)時，按照實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款、”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 （四）同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時， 按照實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保 險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的 金額，貸記本科目，按照

25、借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入 門診收入、住院收入（結(jié)算差額） ”科目。 四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計 提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款， 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借 記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回， 應(yīng)按實(shí)際收回的金 額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額， 反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。 1215 其他應(yīng)收款 一、本科目核算醫(yī)院除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、 應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付

26、賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù) 借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長 期投資的利息或利潤等。 二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明 細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按 應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實(shí) 際收到所分派的利潤，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。 （二）持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期 而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時， 借記本科目，貸記“其他收 入投資收益”科目。實(shí)際收到利息，

27、按實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，貸記本科目。 到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資” 科目核算，不在本科目核算。 （三）發(fā)生的其他各種應(yīng)收、 暫付款項(xiàng)等， 借記本科目， 貸記“銀 行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目。 實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院， 對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部 門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科 目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本 科目核算。 四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計 提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過

28、規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款， 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借 記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回， 應(yīng)按實(shí)際收回的金 額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額， 反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。 1221 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn) 備。 二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行 全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn) 備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 三、醫(yī)院可以采用應(yīng)

29、收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn) 定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變 更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予 以說明。 四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式如下： 當(dāng) 期 應(yīng) 補(bǔ) 提 當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療 本科目 本科目 = - （或 + ） 或 沖 減 的 壞 款和其他應(yīng)收款 貸方余額 借方余額 賬準(zhǔn)備 計算應(yīng)計提的壞 賬準(zhǔn)備金額 五、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下： （一）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖 減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 （二） 醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時， 存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理 不

30、善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目， 貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 （三）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其 他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收款項(xiàng) 金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款” 、“其他應(yīng)收款”科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、 其他應(yīng)收款在以后期間又收回， 按照 實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目； 同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目 六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。 1231 預(yù)付賬款 一、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款

31、 項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行 明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）因采購設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借 記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的 款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。 四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確 鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款， 然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬

32、齡可連續(xù) 計算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科 目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 1301 庫存物資 一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥 品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的類別， 如“藥品、”“衛(wèi)生材料、”“低值 易耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級明細(xì)科目。 “藥品”一級明細(xì)科目下應(yīng)設(shè) 置“藥庫、”“藥房”兩個二級明細(xì)科目，并按“西藥、”“中成藥、”“中草藥”進(jìn)行 明細(xì)核算。 醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本科目明細(xì)賬下， 按品名、 規(guī)格等設(shè) 置數(shù)量金額明細(xì)賬。 三、庫存物

33、資的主要賬務(wù)處理如下： （一）庫存物資在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫存物資單 獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)， 能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的， 計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本； 不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費(fèi)用。 1. 外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同） 確定。外購的物資驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行 存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 使用財政補(bǔ)助、 科教項(xiàng)目資金購入的物資驗(yàn)收入庫， 按確定的成 本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，按照實(shí)際支出金額， 借記“財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.

34、 自制的庫存物資加工完成并驗(yàn)收入庫， 按照所發(fā)生的實(shí)際成本 （包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi) 用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。 3. 委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包 括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)） ，借記本科目，貸記“在加 工物資”科目。 4. 接受捐贈的庫存物資， 其成本比照同類或類似物資的市場價格 或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的 成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 （二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個別計價法、 先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng) 確定

35、，不得隨意變更 1. 開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實(shí)際成本，借 記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用、”“在加工物資”等科目，貸記本科目。 低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷， 個別價值較高或領(lǐng)用 報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。 2. 藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥 品藥房） ，貸記本科目（藥品藥庫） 。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品 成本時，按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記 本科目（藥品藥房） 。 3. 確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時，按照發(fā)出材料的實(shí)際成 本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 4. 對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實(shí)際成本

36、，借記“其他支出”科 目，貸記本科目。 5. 使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng) 用物資時，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目， 貸記本科目。 6. 低值易耗品報廢時， 按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除 相關(guān)處置費(fèi)用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī) 療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目按規(guī)定上繳時 。 四、醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤 點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入 “待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后 及時進(jìn)行賬務(wù)處理： （一） 盤盈

37、的庫存物資， 按比照同類或類似物資的市場價格確定 的價值，借記本科目， 貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時， 借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損 溢”科目，貸記“其他收入”科目。 （二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額減 去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額， 借記“待處理財產(chǎn)損溢待 處理流動資產(chǎn)損溢”科目， 按該庫存物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額， 借記“待 沖基金”科目，按該庫存物資賬面余額，貸記本科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時， 按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的 保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已 收回或應(yīng)收回的保險賠償和過

38、失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存 款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢的賬面余額，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實(shí)際成本。 1302 在加工物資 一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、 衛(wèi)生材 料等物資的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細(xì)科目， 并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 自制藥品、 衛(wèi)生材料等的， 應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集 自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工 費(fèi)）等直接費(fèi)用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)

39、用，在本科 目的“自制物資”一級明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級明細(xì)科目予 以歸集，會計期末， 再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法， 分配計入有關(guān)藥品、 衛(wèi)生材料的成本。 三、在加工物資的主要賬務(wù)處理如下： （一）自制物資 1. 為自制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料等，借記本科目（自制物資 XX藥品、材料），貸記“庫存物資”科目。 2. 專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記本科目 （自制物資一一XX藥品、材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)、“應(yīng) 付社會保障費(fèi)”等科目。 3. 為自制物資發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記本科目（自制物資 X X藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。 4為自制物資發(fā)生的間接

40、費(fèi)用，借記本科目（自制物資間 接費(fèi)用），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 期末按照受益對象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用時， 借記本 科目（自制物資一一XX藥品、材料），貸記本科目（自制物資一一間 接費(fèi)用）。 間接費(fèi)用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機(jī)器工時、 耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或藥品、 材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方 法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 5已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實(shí) 際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間 接費(fèi)用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（

41、自制物資） 。 （二）委托加工物資 1. 發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記 本科目（委托加工物資） ，貸記“庫存物資”科目。 2. 支付加工費(fèi)用，按實(shí)際支付的金額，借記本科目（委托加工物 資），貸記“銀行存款”等科目。 3. 委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫，按加工前發(fā)出物 資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（委托加工 物資）。 四、本科目期末借方余額， 反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚 未完工的各種物資的實(shí)際成本。 1401 待攤費(fèi)用 一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出， 但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù) 擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)（含 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如

42、預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付 租金等。 二、醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在 1 年內(nèi)分期平均攤 銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將 其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 三、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本” 、“管 理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額， 反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費(fèi) 用。 1501 長期投資 一、本科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過 1 年（不含 1 年）的各種 股權(quán)性質(zhì)的投資，以

43、及購入的在 1 年內(nèi)（含 1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備 隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個一級明細(xì)科目， 并在一級明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置 明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)在 “債權(quán)投資”一級明細(xì)科目下設(shè)置“成本、”“應(yīng)收利息”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。 三、長期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）股權(quán)投資 1. 長期股權(quán)投資在取得時， 應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為其初 始投資成本。 （1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價 款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本，借 記

44、本科目（股權(quán)投資） ，貸記“銀行存款”等科目。 （2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的 相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資） ，按照投出固定資 產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行 存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資 產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。 （3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資） ，按照投出 無形資產(chǎn)已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投

45、出無形資產(chǎn)的賬面余額， 貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支 出”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資， 按照評估價加上 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資） ，按發(fā)生的 相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他 收入”科目。 （4）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價值加 上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本，借記本科目（股權(quán)投資） ，按發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額， 貸記“其 他收入”科目。 2. 長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核 算的長期股權(quán)投資，

46、除非追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面 價值一般保持不變。 被投資單位宣告分派利潤時， 按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng) 享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他 收入投資收益”科目。 實(shí)際收到利潤時， 按照實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 3. 處置長期股權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行存款” 等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股權(quán)投 資），按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按 照其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。 （二）債權(quán)投資 1. 長期債權(quán)投資在取得時， 應(yīng)當(dāng)按照取得

47、時的實(shí)際成本作為其初 始投資成本。 （1）以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價 款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其投資成本， 借記本科目（債權(quán)投資） ，貸記“銀行存款”等科目。 （2）無償調(diào)入的長期債權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價值加 上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本，借記本科目（債權(quán)投資） ，按發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額， 貸記“其 他收入”科目。 2. 長期債權(quán)投資持有期間， 應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計 算確認(rèn)利息收入。 如為到期一次還本付息的債權(quán)投資， 借記本科目 （債 權(quán)投資應(yīng)收利息） ，貸記“其他收入投資收益”

48、科目；如為分期 付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入 投資收益”科目。 3. 出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息，按照實(shí)際收 到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未 收利息金額，貸記本科目（債權(quán)投資成本、應(yīng)收利息）到期一次 還本付息債券 ，或本科目 （債權(quán)投資） 、“其他應(yīng)收款”科目分期付息債 券，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期投資的價值。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在 1 年以上（不含 1 年）、 單位價值在

49、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有 形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)， 但預(yù)計使用年限在 1 年以上（不 含 1 年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 二、醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其 他固定資產(chǎn)。相關(guān)說明如下： 1. 對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng) 當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核 算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。 2. 醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計提折舊。 三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資 產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)

50、固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院 應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價中財政補(bǔ)助資金、科 教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。 出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記， 不在本科目核 算。 四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）固定資產(chǎn)的取得 醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本作為入賬成本。 1. 外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及 使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)， 按照各

51、項(xiàng)固定資 產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng) 固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“應(yīng) 付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸 記“銀行存款、”“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用， 借記“在建工程”科目， 貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在 建工程”科目。 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的， 應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時， 按照 確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，按 照實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，按照扣留的 質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付

52、款”科目；質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時， 借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn) 成本的支出金額，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝， 貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出” 科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所 發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生 的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 3. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資 產(chǎn)，其成本按照

53、原固定資產(chǎn)賬面價值 （“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累 計折舊”科目賬面余額后的凈值）本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目 （如“壞賬準(zhǔn)備”、“累計折舊”、 “累計攤銷”）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實(shí)際余額。 加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出， 減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分 的賬面價值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面 價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目， 按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工程實(shí)際 成本，借記本科目，貸記“

54、在建工程”科目。 4. 融資租入的固定資產(chǎn)， 其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價 款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借 記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科 目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記 “銀行存款”等科目。 5. 無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)， 其成本比照同類或類似資產(chǎn) 的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成 本，借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目需要安裝 ，按發(fā)生的相 關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。 （二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)

55、目資金 形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金 額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊 額，貸記“累計折舊”科目。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出， 應(yīng)分別以下情況 處理： 1. 為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、 擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出， 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值， 通過“在建 工程”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 2. 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng) 當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本” 、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行 存款”等科目。 （四）固定資產(chǎn)在處置（包括出售、

56、報廢、毀損、對外投資、無 償調(diào)出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以下情況處理： 1. 出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價 值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額， 借記“固 定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相 關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額， 貸記本科目。 2. 以固定資產(chǎn)對外投資， 按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投 資成本，借記“長期投資股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提 的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”、“應(yīng) 交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額， 貸記本科目，

57、按其差額， 貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。 3. 無償調(diào)出、 對外捐贈固定資產(chǎn)， 按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊， 借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖 基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記 本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。 五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)， 每年至少盤點(diǎn)一次。 對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán) 限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或 類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定 資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損

58、失確 認(rèn)為當(dāng)期支出。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)， 按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價 值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢” 科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時， 借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn) 損溢”科目，貸記“其他收入”科目。 （二）盤虧的固定資產(chǎn)， 按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng) 的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額， 借記“待處理財產(chǎn)損溢 待處理非流動資產(chǎn)損溢” ，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按 相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額， 貸記本科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時， 按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的 保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~

59、，借記“其他支出”科目，按照已 收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存 款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記“待處 理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。 1602 累計折舊 一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。 三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù) 計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定 資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確 定，不得隨意變更。確需

60、采用其他折舊方法的，應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)審批， 并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈 殘值。 醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月不提折 舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下 月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提 前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時， 應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致 的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有 權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定 租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入 固定資產(chǎn)尚