淺析產(chǎn)品成本控制問題及其解決對(duì)策

1、 工 商 管 理 學(xué) 士 論 文2012屆淺析產(chǎn)品成本控制問題及其解決對(duì)策學(xué) 號(hào)： 姓 名： 導(dǎo)師姓名： 北京北大資源研修學(xué)院2012年 4 月 謝 辭本論文得以完成，首先應(yīng)該感謝吳桂梅老師。正是她在本論文的寫做過程中的悉心指導(dǎo)、熱情幫助，在繁忙的工作中抽出時(shí)間來為我修改論文，我才得以順利完成我的學(xué)位論文。真心的謝謝你！其次，應(yīng)該感謝這四年學(xué)習(xí)中的每位任課老師。四年的的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)過程中，每位老師都認(rèn)真負(fù)責(zé)、教學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、無微不至。他們把所有知識(shí)都毫無保留的傳授給我們，使我能夠徜徉在他們用知識(shí)創(chuàng)造的海洋之中，接受知識(shí)的精華。雖然，學(xué)習(xí)的時(shí)間是有限的，但是他們傳給我的知識(shí)是無限的，他們對(duì)我的影響是無

2、限的。正是他們的辛勤耕耘使我受益不盡。在此對(duì)我的各個(gè)任課老師深表感謝！再次，應(yīng)該感謝我的朋友、同學(xué)。正式她們給予我論文寫作過程中的巨大幫助和鼓舞才使我的論文能夠如期完成。謝謝你們！四年的學(xué)習(xí)就要結(jié)束，我相信，在未來的無限日子中我會(huì)更加努力學(xué)習(xí)，充分利用所學(xué)知識(shí)，回報(bào)社會(huì)。版權(quán)和參考資料的引用聲明copyright and declaration of original authorship淺析產(chǎn)品成本控制問題及其解決對(duì)策 本人特此聲明，此論文全為本人親自撰寫，并對(duì)所寫的內(nèi)容負(fù)責(zé)。論文中并沒載有侵犯版權(quán)的資料。所有在論文中被直接套用或引述的資料來源和研究工具，如問卷等，經(jīng)已正確完整地詳細(xì)注明。論

3、文的內(nèi)容并未有呈交本大學(xué)或其它大學(xué)作為獲取學(xué)位之用。.學(xué)生姓名name of student： 學(xué)生簽名signed：( )遞交日期date of submission：2012年 04 月 12 日摘 要 國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，在提高生產(chǎn)效率的同時(shí)，如何降低企業(yè)的產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，成為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。因此，越來越多的企業(yè)開始重視成本控制?，F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)的產(chǎn)品成本控制僅僅停留在事中控制的層次上。但是，一些研究表明，產(chǎn)品開發(fā)階段才是企業(yè)控制的源頭。本文對(duì)我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品成本控制的存在問題進(jìn)行分析，提出一系列對(duì)策來提高經(jīng)濟(jì)效益。正隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)獲得了迅猛發(fā)展，控

4、制成本重要作用也日益顯現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為競(jìng)爭(zhēng)主體，組織建立成本控制體系更好地實(shí)施成本控制、提高員工的成本意識(shí)、有效地控制浪費(fèi)、降低成本、節(jié)省資源、持續(xù)地保持滿意的成本水平，對(duì)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益最大化、促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展等方面具有極其重要的意義。降低成本可以提高盈利水平，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。而要降低成本.就一必須進(jìn)行科學(xué)的成本控制。關(guān)鍵詞：成本控制 成本水平 經(jīng)濟(jì)效益 目 錄謝 辭ii版權(quán)和參考資料的引用聲明iii摘 要iv前 言- 1 -一、 產(chǎn)品成本控制對(duì)公司的意義- 2 -1、產(chǎn)品成本控制是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)- 3 -2、成本控制在企業(yè)諸控制系統(tǒng)中起著綜合的控

5、制作用- 3 -3、成本控制的實(shí)施為財(cái)務(wù)物資的安全提供了制度上的保證- 4 -4、成本控制有利于社會(huì)資源的合理配置與有效使用- 4 -二、 產(chǎn)品成本控制存在的問題- 4 -1、企業(yè)的產(chǎn)品成本控制大都停留在事后階段- 4 -2、企業(yè)生產(chǎn)成本缺乏市場(chǎng)觀念- 5 -3、成本控制過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)- 7 -4、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本意識(shí)缺位- 7 -5、決策過程成本觀念不強(qiáng)- 8 -三 、格蘭仕的成本控制- 8 -1、降價(jià)成長(zhǎng)的優(yōu)美曲線- 9 -2、價(jià)格屠夫的真正底牌- 10 -3、虛擬擴(kuò)張的整合思維- 11 -4、格蘭仕成本控制分析- 11 -四 、產(chǎn)品成本控制的解決對(duì)策- 12 -1、注重產(chǎn)品前端的

6、采購(gòu)成本控制- 12 -2、企業(yè)要規(guī)范行為，更加有效的做好材料領(lǐng)用控制- 13 -3、企業(yè)應(yīng)徹底改變現(xiàn)存生產(chǎn)過程弱點(diǎn)- 14 -4、企業(yè)應(yīng)該定期組織員工進(jìn)行教育和培訓(xùn)- 14 -5、加快成本控制手段的現(xiàn)代化- 15 -6、企業(yè)員工要積極配合公司推行各種體制改革- 15 -五 、結(jié)論- 15 -前 言 企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要想生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，控制在其中起到越來越重要的作用。而成本控制是企業(yè)控制活動(dòng)中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤(rùn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)今的市場(chǎng)更多的是買方市場(chǎng)，每一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)都有眾多企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)，

7、而生產(chǎn)的往往是同質(zhì)產(chǎn)品，差異不大，這時(shí)就要看哪家企業(yè)具有成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，提供的服務(wù)是否優(yōu)質(zhì)，品牌的美譽(yù)度如何，其中成本控制是最基本的也是最關(guān)鍵的因素。要是企業(yè)的成本比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有優(yōu)勢(shì)，那么他就可以運(yùn)用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)手段，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，進(jìn)而增加生產(chǎn)量，獲得規(guī)模效應(yīng)，占領(lǐng)市場(chǎng)。企業(yè)只有不斷加強(qiáng)成本控制，才能提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益。1、 產(chǎn)品成本控制對(duì)公司的意義 佳能公司中國(guó)區(qū)新任總裁小澤秀樹坦言：“利潤(rùn)率提高的秘訣在于成本控制，從研發(fā)、設(shè)計(jì)到生產(chǎn)銷售這一系列的過程都做了嚴(yán)格控制，在保證優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，把產(chǎn)品成本降下來，從而在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中保持了良好的利潤(rùn)?！?那么，一些企業(yè)要做到科學(xué)的控制成

8、本，首先就是要正確地認(rèn)識(shí)“成本”的意義，進(jìn)而才能有效地做到成本控制，才能有效的提高經(jīng)濟(jì)效益。那么，一些企業(yè)要做到科學(xué)的控制成本，首先就是要正確地認(rèn)識(shí)“成本”的意義，進(jìn)而才能有效地做到控制成本。 1、產(chǎn)品成本控制是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ) 隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，給中小企業(yè)帶來了巨大的生存壓力，外有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、政府課稅和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逆轉(zhuǎn)等不利因素，內(nèi)有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。在此情況下，成本已不僅是影響企業(yè)利潤(rùn)高低的一個(gè)因素，也是衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力大小、生存發(fā)展?jié)摿Ω叩偷闹匾獦?biāo)準(zhǔn)。 麥肯錫曾這樣評(píng)價(jià)中國(guó)企業(yè)：“成本優(yōu)勢(shì)的巨人卻是成本控制上的侏儒”。其實(shí)，成本控制是一門花錢的藝術(shù)，而

9、不是節(jié)約的藝術(shù)。如何將每一分錢花得恰到好處，將企業(yè)的每一種資源用到最需要它的地方，這是中國(guó)企業(yè)在新的商業(yè)時(shí)代共同面臨的難題。 2、成本控制在企業(yè)諸控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用 成本控制是用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位來對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制，能夠直接體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因而它具有很強(qiáng)的綜合性，在整個(gè)企業(yè)的控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用。通過產(chǎn)品總成本、單位成本和具體成本項(xiàng)目等的分析，便能掌握成本變化的情況，找出影響成本升降的各種因素，有利于促進(jìn)企業(yè)綜合成本控制水平的提高，同時(shí)產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分。所以產(chǎn)品成本也是制訂產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。 因此對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行良好控制可以保證產(chǎn)品成本

10、計(jì)劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提高生產(chǎn)控制效率，促進(jìn)、完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。同時(shí)產(chǎn)品成本降低可以削減售價(jià)以擴(kuò)大銷售， 經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)穩(wěn)固才有力量提高產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品創(chuàng)新設(shè)計(jì)，尋求新的發(fā)展。產(chǎn)品成本控制是抵抗內(nèi)外壓力， 求得生存的重要保障。3、成本控制的實(shí)施為財(cái)務(wù)物資的安全提供了制度上的保證 企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資（包括貨幣資金、存貨等）的收入、保管和使用，是分別由不同的部門負(fù)責(zé)的。通過成本控制制度，特別是在成本控制中采用的內(nèi)部牽制制度，就能避免貪污盜竊、浪費(fèi)丟失、計(jì)量不準(zhǔn)等弊端的發(fā)生。從而有效地保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，這是成本控制不可忽視的環(huán)節(jié)。 4、成本控制有利于社會(huì)資源的合理配置與有效使用 從宏觀角度看，除了企業(yè)微

11、觀成本控制以外，國(guó)家對(duì)生產(chǎn)力的配置，國(guó)民經(jīng)濟(jì)比例的協(xié)調(diào)等都是成本控制的體現(xiàn)，它能使有限的社會(huì)資源分配相對(duì)合理，進(jìn)一步提高資源使用的有效性，從而緩解我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與資源需求量大，人均資源擁有量少的矛盾。 2、 產(chǎn)品成本控制存在的問題1、企業(yè)的產(chǎn)品成本控制大都停留在事后階段 企業(yè)一直把提高產(chǎn)品質(zhì)量與降低成本的目光緊緊地盯住在生產(chǎn)制造與檢驗(yàn)過程，結(jié)果精力花費(fèi)了不少，成本付出了很多，但卻是收效平平。其原因就是只注重了制造與檢驗(yàn)的環(huán)節(jié)，而忽視了影響質(zhì)量與成本的其他環(huán)節(jié)，其中設(shè)計(jì)開發(fā)便是一個(gè)重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代設(shè)計(jì)認(rèn)為，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，其次才是制造和檢驗(yàn)，并提出產(chǎn)品質(zhì)量的“源流控制”理論，即設(shè)計(jì)階段

12、是“上游”，制造和檢驗(yàn)分別是“中游”和“下游”。抓好了上游控制，中、下游控制就容易。傳統(tǒng)成本控制的局限性 現(xiàn)代企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、靈活的顧客化生產(chǎn)、高度自動(dòng)化的制造環(huán)境要求有與之相適應(yīng)的成本控制系統(tǒng)，而服務(wù)于相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的傳統(tǒng)成本控制越來越暴露出自身的局限性。傳統(tǒng)成本控制系統(tǒng)以責(zé)任會(huì)計(jì)控制、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等為核心，具有如下特點(diǎn)及局限性：(1)、傳統(tǒng)成本控制主要是依據(jù)組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來劃分責(zé)任中心，形成縱橫交錯(cuò)的責(zé)任控制系統(tǒng)。橫的方面建立的是按職能部門劃分的責(zé)任費(fèi)用中心，縱的方面建立的是廠部、車間、班組三級(jí)責(zé)任中心。它的局限性主要是不易分清許多不屬于單一職能部門但又具有

13、關(guān)聯(lián)性和同質(zhì)性的費(fèi)用的歸屬。同時(shí)，容易造成不同責(zé)任中心為了本部門利益而損害企業(yè)整體利益，成本控制難以達(dá)到全局的最優(yōu)。(2)傳統(tǒng)成本控制以產(chǎn)品為核心制定耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用等成本為產(chǎn)品制定標(biāo)準(zhǔn)成本。它采用的標(biāo)準(zhǔn)成本是單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與現(xiàn)代控制潮流相抵觸。(3)、傳統(tǒng)成本控制只強(qiáng)調(diào)控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)事前成本控制重視不夠，對(duì)設(shè)計(jì)方案存在的過剩設(shè)計(jì)或無效設(shè)計(jì)所造成的先天成本缺陷無能為力。(4)、傳統(tǒng)成本控制把成本費(fèi)用的發(fā)生看作是數(shù)量的驅(qū)動(dòng)，以數(shù)量為單一基礎(chǔ)編制費(fèi)用預(yù)算，容易造成成本費(fèi)用信息的扭曲。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的需要實(shí)施

14、成本控制，應(yīng)把產(chǎn)品壽命周期總成本作為成本控制的目標(biāo)。一般將產(chǎn)品壽命周期劃分為研究開發(fā)、生產(chǎn)制造、消費(fèi)使用三個(gè)階段，每個(gè)階段都要消耗費(fèi)用。前兩個(gè)階段消耗的費(fèi)用稱為生產(chǎn)成本，后一個(gè)階段消耗的費(fèi)用稱為使用成本。生產(chǎn)成本會(huì)隨著產(chǎn)品功能的提高而提高，使用成本會(huì)隨著產(chǎn)品功能的提高而下降。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有銷售才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，因此企業(yè)成本控制不能局限于生產(chǎn)成本的控制，產(chǎn)品生產(chǎn)必須著眼于用戶需要的必要功能，使產(chǎn)品壽命周期總成本達(dá)到最低。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的需要實(shí)施成本控制，應(yīng)注重產(chǎn)品質(zhì)量成本控制。質(zhì)量成本是將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的全部費(fèi)用，它包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。2、

15、企業(yè)生產(chǎn)成本缺乏市場(chǎng)觀念 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念就是立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以市場(chǎng)的眼光全面看待經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以市場(chǎng)的手段運(yùn)作經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念隨著市場(chǎng)的萌芽、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展和完善而孕育、成長(zhǎng)和成熟起來。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念的形成與成熟會(huì)有力的促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基本觀念，是一個(gè)觀念體系。在財(cái)富觀、公平觀、時(shí)間觀、人生觀、金錢觀、鄉(xiāng)土觀、用人觀、信譽(yù)觀、地域觀、效率觀等等各方面，都與傳統(tǒng)的自然經(jīng)濟(jì)觀念有著本質(zhì)的區(qū)別。 （1）生產(chǎn)成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)。低成本意味著較少的資源投入，提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本

16、習(xí)性劃分成本的構(gòu)成并核算產(chǎn)品成本，通過大幅度提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本。這樣，產(chǎn)量越高，單位成本就越低。因此，在銷售量不變的情況下，企業(yè)誤認(rèn)為簡(jiǎn)單的降低成本就意味著增加效益。這種失真的信息導(dǎo)致生產(chǎn)成本控制覺察出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。 （2）成本控制認(rèn)識(shí)不足。當(dāng)前部分企業(yè)成本控制的目的仍為降低成本，強(qiáng)調(diào)的是控制，降低消耗、節(jié)約費(fèi)用成了降低成本的基本手段。但從現(xiàn)代成本控制的角度看，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降，因而這種成本控制是一種消極的而不是積極的成本控制。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低

17、來獲取優(yōu)勢(shì)是不可能的。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本控制缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在控制決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本控制，忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本控制；只注意投產(chǎn)后的成本控制，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制；只注意物質(zhì)

18、產(chǎn)品成本，忽視非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等等。一些企業(yè)的事前成本控制薄弱，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無；成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性，可增可減，因此，造成事中、事后成本控制的盲目。在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本核算，缺少控制成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的成本以及銷售成本的核算。 （3）成本信息的嚴(yán)重失真。一是成本核算僅注重材料、人工、制造費(fèi)用，忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研究開發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制及售后服務(wù)上的投入，使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，不能正確評(píng)價(jià)產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益，不利于企業(yè)謀求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

19、二是成本核算方法不當(dāng)造成失真。在機(jī)械化程度比較高的現(xiàn)代制造環(huán)境下，直接人工成本比例大幅降低，而制造費(fèi)用所占比例卻大大上升，但有些企業(yè)卻仍采用人工工時(shí)或人工工資比例法分配制造費(fèi)用，造成了成本信息的嚴(yán)重失真，從而導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。三是為達(dá)到某一目的人為調(diào)節(jié)成本數(shù)字，造成潛虧嚴(yán)重，企業(yè)虛盈實(shí)虧。成本費(fèi)用控制不力。有些企業(yè)特別是經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的大型工業(yè)企業(yè)，所耗的資金與產(chǎn)生的回報(bào)之間，能夠建立容易把握的函數(shù)關(guān)系，其成本控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算控制。在現(xiàn)代企業(yè)中，雖然標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算等形式仍可利用，但實(shí)際由于其控制過程中的不確定因素太多，從而對(duì)成本動(dòng)因的分析和對(duì)成

20、本費(fèi)用發(fā)生規(guī)律的掌握更為困難。 （4）企業(yè)成本控制手段滯后。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)格局已從賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向了買方市場(chǎng)，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，產(chǎn)品的質(zhì)量日趨接近，生產(chǎn)性費(fèi)用日益降低，但流通性成本的比重卻不斷上升。而我國(guó)許多企業(yè)的成本控制仍過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本控制的主要手段，忽視對(duì)產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，這也就無法適應(yīng)現(xiàn)代成本控制的需要。電子技術(shù)的革命是以計(jì)算機(jī)的普及運(yùn)用為主要特征，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用為現(xiàn)代成本控制提供了方便，使一些原本復(fù)雜但科學(xué)合理的成本核算辦法變的簡(jiǎn)單。而我國(guó)有些企業(yè)的控制者尚未意識(shí)到這些變化，仍靠傳統(tǒng)的手工操作

21、，核算辦法陳舊，此方式已難以適應(yīng)現(xiàn)代化成本控制的要求。3、成本控制過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng) 我國(guó)相當(dāng)一部分企業(yè)的成本控制系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本控制方法，使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，更不能提供決策所需的正確信息，沒有深入反映經(jīng)營(yíng)過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人，也難以解釋產(chǎn)品成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。4、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本意識(shí)缺位 有的企業(yè)盡管采取措施強(qiáng)化成本統(tǒng)計(jì)，如分車間獨(dú)立進(jìn)行成本核算，嚴(yán)格控制材料和工時(shí)消耗等等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒有把好產(chǎn)品的設(shè)計(jì)關(guān)，忽視了產(chǎn)品

22、設(shè)計(jì)階段各零部件成本的估算統(tǒng)計(jì)工作，致使產(chǎn)品一投產(chǎn)就出師不利。 企業(yè)在投產(chǎn)新產(chǎn)品前，都要由企業(yè)的設(shè)計(jì)部門進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)出產(chǎn)品使用的材料、經(jīng)過的生產(chǎn)工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等條件，為了對(duì)新產(chǎn)品是否投產(chǎn)進(jìn)行決策，應(yīng)測(cè)算該新產(chǎn)品的成本水平。若該產(chǎn)品的成本水平在可接受的范圍之內(nèi)，則可以投產(chǎn)；若不在可接收的范圍之內(nèi)，則應(yīng)對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案進(jìn)行修改，如減少材料的消耗量、降低使用材料的檔次等，經(jīng)過測(cè)算后，使之能夠達(dá)到可接受的范圍。目前企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本的重點(diǎn)一般是放在生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本支出，但應(yīng)當(dāng)看到，在實(shí)際工作中80%以上的成本在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)就已經(jīng)確定了。要降低成本，當(dāng)期成本的執(zhí)行情況和現(xiàn)在

23、的成本水平信息都應(yīng)及時(shí)反饋給設(shè)計(jì)和計(jì)劃部門，以此來改善產(chǎn)品的設(shè)計(jì)工作和整個(gè)生產(chǎn)操作過程。如果產(chǎn)品設(shè)計(jì)本身不合理，沒有充分利用企業(yè)已有的資源，存在一些過剩的功能，就會(huì)造成先天的成本缺陷。產(chǎn)品成本水平絕大部分在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了，如產(chǎn)品經(jīng)過的工藝過程、使用的材料等。待產(chǎn)品投入生產(chǎn)后再采取措施進(jìn)行降低成本的難度就比較大了。因此，產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本強(qiáng)調(diào)控制的重心從產(chǎn)品的生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)階段。5、決策過程成本觀念不強(qiáng) 任何領(lǐng)導(dǎo)層決策的失誤，都要由整個(gè)企業(yè)承擔(dān)損失。由于產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)選擇、資金運(yùn)作不當(dāng)，或者優(yōu)柔寡斷、議而不決而喪失的發(fā)展機(jī)會(huì)，都直接或間接增加企業(yè)開支，必然拉動(dòng)產(chǎn)品成本上升。企

24、業(yè)雖然營(yíng)銷渠道較短，但由于促銷活動(dòng)頻繁，人員費(fèi)用過大，單位產(chǎn)品營(yíng)銷費(fèi)用一般偏高，產(chǎn)品檔次不高，容易過時(shí)，有時(shí)會(huì)陷入要么退出市場(chǎng)，要么降價(jià)促銷，壓縮利潤(rùn)空間，甚至蒙受虧損的兩難境地。另外雖然企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，但隨著規(guī)模不斷擴(kuò)大，仍免不了設(shè)置或增添若干職能單位，加之對(duì)外應(yīng)酬面廣，行政控制費(fèi)用難以控制，甚至大幅超支，這勢(shì)必會(huì)增加產(chǎn)品的成本。 三 、格蘭仕的成本控制 規(guī)模和效益有時(shí)候并不同步，尤其是與規(guī)模相伴而行的固定資產(chǎn)投資往往成為很多工業(yè)企業(yè)難以擺脫的達(dá)摩克里斯之劍，一旦銷售出現(xiàn)問題，這柄利劍就毫不遲疑地向企業(yè)砍去。廣東格蘭仕充分結(jié)合中國(guó)人力、土地廉價(jià)優(yōu)勢(shì)，采取給別人代工oem的方式換取生產(chǎn)線

25、，然后采取內(nèi)部挖潛，壓榨生產(chǎn)線的剩余生產(chǎn)能力為自己生產(chǎn)產(chǎn)品。這種使用權(quán)的虛擬擴(kuò)張方式迅速構(gòu)造了競(jìng)爭(zhēng)力的成本動(dòng)因，創(chuàng)造了微波爐制造、光波爐制造第一的世界奇跡。 1、降價(jià)成長(zhǎng)的優(yōu)美曲線 “價(jià)格戰(zhàn)”是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中最殘酷也是最有效的手段，沒有什么比價(jià)格戰(zhàn)更能摧殘企業(yè)資源的方式了，但是格蘭仕卻將這個(gè)手段發(fā)揮到了極致。 當(dāng)梁慶德將企業(yè)改名為格蘭仕（galanz）的時(shí)候，他就已經(jīng)立志要?jiǎng)?chuàng)出一個(gè)閃耀全球的品牌。1993年格蘭仕第一批1萬臺(tái)微波爐正式下線，雖然銷售步履艱難，但是梁慶德的目光已經(jīng)聚焦在100萬臺(tái)的數(shù)量級(jí)。到了1996年，格蘭仕微波爐產(chǎn)量增至60萬臺(tái)，隨即在全國(guó)掀起了大規(guī)模的降價(jià)風(fēng)暴，當(dāng)年降價(jià)40。降

26、價(jià)的結(jié)果，是格蘭仕產(chǎn)量增至近200萬臺(tái)，市場(chǎng)占有率已經(jīng)達(dá)到471。此后，格蘭仕高祭降價(jià)大旗，前后已經(jīng)進(jìn)行了9次大規(guī)模降價(jià)，每次降價(jià)，最低降幅為25，一般都在3040，被業(yè)界喻為“價(jià)格殺手”。 規(guī)模擴(kuò)大帶動(dòng)的是成本下降，微波爐降價(jià)又直接擴(kuò)大了市場(chǎng)容量，企業(yè)資金回流也相應(yīng)增加，企業(yè)規(guī)模再次擴(kuò)大，成本再次下降這個(gè)簡(jiǎn)單的循環(huán)引起了中國(guó)微波爐一波又一波的價(jià)格戰(zhàn)。至今，微波爐的年產(chǎn)銷售量已達(dá)到1500萬臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率高達(dá)70，國(guó)際市場(chǎng)占有率高達(dá)35，演繹了一條優(yōu)美的成長(zhǎng)曲線。 格蘭仕的每次降價(jià)活動(dòng)，都取得了較好的市場(chǎng)效果。1996年8月，格蘭仕平均降價(jià)24.6(根據(jù)賽諾公司的價(jià)格指數(shù)計(jì)算，該指數(shù)排除了

27、微波爐銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響，下同)；同時(shí)，格蘭仕的占有率從36上升到50.2，增加了14.2，價(jià)格彈性系數(shù)為0.70(即價(jià)格每下降l，占有率上升0.7個(gè)百分點(diǎn))。1997年1011月，格蘭仕平均降價(jià)22.8，占有率上升11.6個(gè)百分點(diǎn)，價(jià)格彈性系數(shù)為0.51。1998年7月格蘭仕平均降價(jià)l2.5，占有率上升9.4個(gè)百分點(diǎn)，價(jià)格彈性系數(shù)為0.75。由此可見，格蘭仕的降價(jià)彈性系數(shù)不低于0.5，這也標(biāo)志著格蘭仕的降價(jià)效果。1998年5月，格蘭仕創(chuàng)下高達(dá)73.5的全國(guó)市場(chǎng)占有率。2、價(jià)格屠夫的真正底牌 格蘭仕能夠打“價(jià)格戰(zhàn)”的基礎(chǔ)就是從大規(guī)模中獲取規(guī)模效益，但是從另一方面來看，與規(guī)模擴(kuò)大相伴生的就是固定

28、投資的增大。一個(gè)企業(yè)最大的投資是設(shè)備投資，制造企業(yè)的設(shè)備投資更是龐大。這不僅僅會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流，同時(shí)固定資產(chǎn)的折舊也會(huì)導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力的下滑。 與收購(gòu)國(guó)外企業(yè)或者生產(chǎn)線相反，格蘭仕走了一條虛擬聯(lián)合規(guī)模擴(kuò)張的路子，不僅沒有動(dòng)用自有資金投資固定資產(chǎn)，而是將別人的生產(chǎn)線一個(gè)個(gè)地搬到了內(nèi)地，而且建這些廠用的還是別人的錢。規(guī)模的擴(kuò)大不僅僅沒有讓格蘭仕背上沉重的成本包袱，反而成為克敵制勝的不二法門，格蘭仕通過固定資產(chǎn)的虛擬式擴(kuò)張完美地為價(jià)格戰(zhàn)做了一個(gè)經(jīng)典注解。 本來格蘭仕沒有微波爐的變壓器生產(chǎn)線，但格蘭仕有質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的生產(chǎn)能力。在認(rèn)清了自己的優(yōu)勢(shì)以及對(duì)方的目標(biāo)后，梁慶德運(yùn)用成本優(yōu)勢(shì)的支點(diǎn)，“虛擬”出了自己的生

29、產(chǎn)線。以微波爐的變壓器為例，格蘭仕開始時(shí)分別向日本和歐洲進(jìn)口，從日本的進(jìn)口價(jià)為23美元，從歐洲的進(jìn)口價(jià)為30美元。梁慶德對(duì)歐洲的企業(yè)說，“你把生產(chǎn)線搬過來，我們幫你干，然后8美元給你供貨?！比毡镜钠髽I(yè)在成本的擠壓下倍感煎熬，這時(shí)，梁慶德對(duì)日本企業(yè)說，“你把生產(chǎn)線搬過來，我們幫你干，干完后5美元給你供貨?！庇谑?，一條條先進(jìn)的生產(chǎn)線都逐漸搬過來了，規(guī)模大了，專業(yè)化、集約化程度高了，成本也大幅度降下來，格蘭仕現(xiàn)在生產(chǎn)變壓器的實(shí)際成本只要美元。 與此同時(shí)，格蘭仕每天實(shí)行三班倒24小時(shí)工作，使得格蘭仕的一條生產(chǎn)線創(chuàng)造出相當(dāng)于歐美企業(yè)的67條生產(chǎn)線的產(chǎn)能?！拔覀兤催M(jìn)去的是工與費(fèi)，換回來的是一周六天的生產(chǎn)效

30、益”，不分晝夜的格蘭仕將對(duì)手遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋在后面?？鄢秊閯e人代工生產(chǎn)的時(shí)間，格蘭仕還可以保證滿足自己的產(chǎn)量要求。加之雙方的工資水平、土地使用成本、水電費(fèi)、勞動(dòng)生產(chǎn)率等相差較大，并且大大節(jié)約了固定資產(chǎn)投資，格蘭仕獲得了其他企業(yè)無可比擬的總成本優(yōu)勢(shì)。 緊接著，格蘭仕趁熱打鐵，進(jìn)一步整合國(guó)際資源，從元配件再到整機(jī)，又開始直接為跨國(guó)公司做oem。目前格蘭仕已經(jīng)同200多家跨國(guó)公司建立了合作關(guān)系，許多跨國(guó)公司將附加值微薄的微波爐等產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移到格蘭仕，通過優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提升。目前，格蘭仕制造的變壓器等配套元器件一年的產(chǎn)能已突破2000萬個(gè)，其中一半左右的產(chǎn)量要返銷到發(fā)達(dá)國(guó)家，在磁控管、定時(shí)器、

31、微動(dòng)開關(guān)、集成電路、微型電機(jī)等元器件、零部件的生產(chǎn)制造方面同樣達(dá)到了國(guó)際一流水準(zhǔn)。 3、虛擬擴(kuò)張的整合思維 格蘭仕這種虛擬擴(kuò)張的要訣在于其特殊的資源嫁接方式，一方面利用了中國(guó)的勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)和龐大的市場(chǎng)規(guī)模，另一方面將國(guó)外的生產(chǎn)線拿過來又無形中得到了國(guó)外現(xiàn)成的市場(chǎng)，這又為規(guī)模的擴(kuò)張?zhí)峁┝耸袌?chǎng)支持?，F(xiàn)在在格蘭仕的生產(chǎn)車間堆滿了花花綠綠的盒子，貼著ge、晶石、翡利、哈利士（英文名稱harvard）各色標(biāo)志的微波爐從這里運(yùn)往世界各地。 這種通過合理整合全球家電產(chǎn)品生產(chǎn)力的方式，不僅大大降低了成本，而且成功地甩掉了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)等“三大風(fēng)險(xiǎn)”，平衡地并購(gòu)了全球多家家電企業(yè)，順利地實(shí)現(xiàn)了資本、市

32、場(chǎng)的同步擴(kuò)張，從而使自己能夠在一輪輪價(jià)格戰(zhàn)中始終立于不敗之地。 經(jīng)濟(jì)師梁慶德對(duì)價(jià)格戰(zhàn)有著獨(dú)到的理解，“這個(gè)看似很簡(jiǎn)單的策略背后是一個(gè)價(jià)值鏈條，你必須最大可能地掌控這個(gè)價(jià)值鏈條，你才能擁有別人所沒有的降價(jià)空間。”利用類似辦法，格蘭仕將自己的觸角伸入到了空調(diào)行業(yè)，先后引進(jìn)了80條組裝及零配件生產(chǎn)線。格蘭仕的出口額已經(jīng)從2004冷凍年度（指2003年秋天至2004年夏天）的國(guó)內(nèi)企業(yè)第三名沖向第二名。4、格蘭仕成本控制分析企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體，他最主要有兩個(gè)目標(biāo)：一個(gè)是經(jīng)濟(jì)效益，追求利潤(rùn)最大化；另一個(gè)是作為社會(huì)的一個(gè)組織所要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。為了完成這兩個(gè)目標(biāo)，一般的企業(yè)會(huì)從兩個(gè)方面著手：一個(gè)是進(jìn)

33、行成本控制最大限度的減少成本的投入，特別是固定成本。另一個(gè)是開拓市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)市場(chǎng)或增加新的業(yè)務(wù)訂單，進(jìn)而賺取其中最大差價(jià)來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，因此在實(shí)際的質(zhì)量控制成本當(dāng)中，主要考慮的的反面有這么四個(gè)：首先是“預(yù)防成本”方面，在這個(gè)成本上主要包括了在品質(zhì)工程，產(chǎn)品質(zhì)量控制活動(dòng)、相關(guān)的質(zhì)量會(huì)議、新產(chǎn)品的評(píng)審，相關(guān)的培訓(xùn)等活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用成本，其次是“鑒定成本”方面，這一方面是在原材料進(jìn)貨檢驗(yàn)，在制品的過程檢驗(yàn)、產(chǎn)品的出廠檢驗(yàn)，還包括在這些過程中所使用的檢測(cè)設(shè)備儀器的維護(hù)保養(yǎng)、折舊以及在檢驗(yàn)過程中產(chǎn)品的相關(guān)損耗等費(fèi)用成本；再次是“內(nèi)部失敗成本”方面，他只要是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，因產(chǎn)品質(zhì)量不良所發(fā)生的費(fèi)用，他

34、包括了運(yùn)工、返修、降級(jí)、報(bào)廢和發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量不良造成的生產(chǎn)停工所涉及的“直接”與“間接”損失等費(fèi)用，最后是“外部失敗成本”方面，這一方面則不要是在處理客戶抱怨及其他相關(guān)售后服務(wù)中所發(fā)生的費(fèi)用，如客戶投訴處理中的折價(jià)、質(zhì)量不良產(chǎn)生的賠償、保修期內(nèi)維修的零配件成本和其他服務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用等等，在以上談到的這四個(gè)方面的成本，很多企業(yè)會(huì)因?yàn)槭孪取邦A(yù)防成本”和“鑒定城本”的不可確定性而減少對(duì)這一成本的投入，并把其產(chǎn)生的成本費(fèi)用歸結(jié)于“內(nèi)部”或“外部”失敗成本的統(tǒng)計(jì)或核算過程中還存在著很多的“隱性”成本，他很難統(tǒng)計(jì)，并且其成本相對(duì)較小，如果花費(fèi)很大的人力成本去統(tǒng)計(jì)，反而增加了實(shí)際成本，即使統(tǒng)計(jì)出來了對(duì)企業(yè)的整體

35、運(yùn)營(yíng)情況而言不產(chǎn)生或產(chǎn)生的影響很小，可忽略不計(jì)，因此，個(gè)人認(rèn)為對(duì)企業(yè)成本的統(tǒng)計(jì)只要把握主要的“固定成本”和“變動(dòng)成本”并在此基礎(chǔ)上增加上下的“預(yù)算”浮動(dòng)范圍即可，因?yàn)槭袌?chǎng)在不斷的變化，企業(yè)在同樣在變化中生存，只要抓住“變動(dòng)”中的主體，拋掉前進(jìn)中的“包袱”企業(yè)才有可能比別人跑的更快。 四 、產(chǎn)品成本控制的解決對(duì)策1、注重產(chǎn)品前端的采購(gòu)成本控制 企業(yè)要建立采購(gòu)計(jì)劃的制定與采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施相分離的機(jī)制。倉(cāng)庫(kù)控制部門作為企業(yè)各種物資的儲(chǔ)存、保管部門，能及時(shí)根據(jù)內(nèi)部各單位對(duì)物資的需求和倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)存情況，較準(zhǔn)確地提供企業(yè)對(duì)各種物資的實(shí)際需求情況。因此，每月末各內(nèi)部單位應(yīng)將對(duì)物資的需求情況列表報(bào)倉(cāng)庫(kù)控制部門，倉(cāng)庫(kù)

36、控制部門根據(jù)各單位上報(bào)的物資需求情況，并結(jié)合倉(cāng)庫(kù)的實(shí)際庫(kù)存情況進(jìn)行分類、匯總、整理，編制物資采購(gòu)計(jì)劃明細(xì)表報(bào)控制層批準(zhǔn)，批準(zhǔn)后交物資采購(gòu)部門，由采購(gòu)部門根據(jù)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)。相對(duì)于傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)方式，全面質(zhì)量控制中追求及時(shí)全面化并非精益生產(chǎn)所獨(dú)創(chuàng)，但在精益生產(chǎn)體系中，它們的確能體現(xiàn)出更好的效益。如拉動(dòng)式準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)作為精益生產(chǎn)在計(jì)劃系統(tǒng)方面的獨(dú)創(chuàng)，有著良好的效果。其根本在于，既向生產(chǎn)線提供良好的柔性，符合現(xiàn)代生產(chǎn)中多品種、小批量的要求，又能充分挖掘生產(chǎn)中降低成本的潛力。及時(shí)全面化在全面質(zhì)量控制中之所以能夠發(fā)揮更大的作用，核心還在于充分協(xié)作的團(tuán)隊(duì)工作方式，此外企業(yè)外部的密切合作環(huán)境也是一個(gè)必要且獨(dú)特

37、的條件。 浪費(fèi)在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)無處不在：生產(chǎn)過剩、零件不必要的移動(dòng)、操作工多余的動(dòng)作、待工、質(zhì)量不合格或返工、庫(kù)存、其他各種不能增加價(jià)值的活動(dòng)等等，要向精益化轉(zhuǎn)變，基本思想是消除生產(chǎn)流程中一切不能增加價(jià)值的活動(dòng)，即杜絕浪費(fèi)。在精益企業(yè)里，庫(kù)存被認(rèn)為是最大的浪費(fèi)，必須消滅。減少庫(kù)存的有力措施是變“批量生產(chǎn)、排隊(duì)供應(yīng)”為單件生產(chǎn)流程。在單件生產(chǎn)流程中，基本上只有一個(gè)生產(chǎn)件在各道工序之間流動(dòng)，整個(gè)生產(chǎn)過程隨單件生產(chǎn)流程的進(jìn)行而永遠(yuǎn)保持流動(dòng)。理想的情況是，在相鄰工序之間沒有在制品庫(kù)存。但是，在某些情況下，還必須保留一定數(shù)量的在制品庫(kù)存，而這個(gè)數(shù)量就取決于相鄰兩道工序的交接時(shí)間。有這樣一個(gè)詞語“出錯(cuò)保護(hù)”，

38、也就是說，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開始，質(zhì)量問題就已經(jīng)考慮進(jìn)去，保證每一種產(chǎn)品只能嚴(yán)格地按照正確的方式加工和安裝，從而避免生產(chǎn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤，而不至于在庫(kù)存中發(fā)生變化。因?yàn)閹?kù)存會(huì)掩蓋許多生產(chǎn)中的問題，還會(huì)滋長(zhǎng)工人的惰性，更糟糕的是要占用大量的資金。 2、企業(yè)要規(guī)范行為，更加有效的做好材料領(lǐng)用控制（1）對(duì)材料領(lǐng)取、要加強(qiáng)控制。要采取查看領(lǐng)料單及現(xiàn)場(chǎng)查看相結(jié)合的辦法，重點(diǎn)從材料是否超范圍、材料收發(fā)存記錄是否規(guī)范、對(duì)公私兩用物品的領(lǐng)用控制是否嚴(yán)格、各部門領(lǐng)用的材料是否及時(shí)使用、是否存在小庫(kù)存等方面進(jìn)行控制。加強(qiáng)材料使用控制工作考核。主要從控制創(chuàng)新、節(jié)能降耗、定額消耗執(zhí)行是否到位、查出的問題是否及時(shí)整改等方

39、面進(jìn)行考核，目的是促進(jìn)各單位合理組織施工，減少材料損失浪費(fèi)，發(fā)揮修舊利廢作用。對(duì)材料領(lǐng)取、使用加強(qiáng)控制。主要采取查看領(lǐng)料單及現(xiàn)場(chǎng)查看相結(jié)合的辦法，重點(diǎn)從材料是否超范圍、材料收發(fā)存記錄是否規(guī)范、對(duì)公私兩用物品的領(lǐng)用控制是否嚴(yán)格、各單位領(lǐng)用的材料是否及時(shí)使用、是否存在小庫(kù)存等方面進(jìn)行控制。 （2）建立材料的交舊領(lǐng)新制度。對(duì)于有殘余價(jià)值的物品，必須建立交舊領(lǐng)新的制度；對(duì)于應(yīng)交回舊的物品而未交回的，決不允許領(lǐng)取新的物品。加強(qiáng)材料使用控制工作考核。主要從控制創(chuàng)新、節(jié)能降耗、定額消耗執(zhí)行是否到位、查出的問題是否及時(shí)整改等方面進(jìn)行考核，目的是促進(jìn)各單位合理組織施工，減少材料損失浪費(fèi)，發(fā)揮修舊利廢作用。 建立

40、健全嚴(yán)格的費(fèi)用開支和報(bào)銷審批制度，將費(fèi)用的報(bào)銷分為考核和非考核費(fèi)用。對(duì)于考核費(fèi)用，一切開支都要在預(yù)算額內(nèi)進(jìn)行，不允許有任何的調(diào)整和變動(dòng)；對(duì)于非考核費(fèi)用，必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人直接審批或有類似權(quán)限的人審批后方能辦理。對(duì)于一些重要的費(fèi)用如招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。內(nèi)部審計(jì)部門要定期對(duì)各部門的預(yù)算額度和實(shí)際費(fèi)用支出進(jìn)行審計(jì)，確保費(fèi)用計(jì)劃與實(shí)際支出的合理性和公允性。3、企業(yè)應(yīng)徹底改變現(xiàn)存生產(chǎn)過程弱點(diǎn)從追求產(chǎn)品數(shù)量、交貨期轉(zhuǎn)變成了在保證產(chǎn)品的質(zhì)量、交貨期前提下，追求數(shù)量 。這樣就使企業(yè)不是片面的追求數(shù)量上的提高，不顧產(chǎn)品的質(zhì)量。我們知道企業(yè)的弱點(diǎn)之一就是片面的認(rèn)為提高企業(yè)

41、利潤(rùn)的唯一手段就是最大程度的增加產(chǎn)品的數(shù)量，但如果企業(yè)一味追求數(shù)量上的提高，忽略的產(chǎn)品質(zhì)量的保證，那生產(chǎn)出的產(chǎn)品只會(huì)讓消費(fèi)者對(duì)公司的聲譽(yù)打折扣，提高利潤(rùn)純屬空談，把保證產(chǎn)品質(zhì)量作為提高數(shù)量的前提，這樣既可以使利潤(rùn)合理的提高，又維護(hù)了企業(yè)的聲譽(yù)。 4、企業(yè)應(yīng)該定期組織員工進(jìn)行教育和培訓(xùn) 人的因素對(duì)生產(chǎn)率有十分深刻的影響，生產(chǎn)過程的任何環(huán)節(jié)都離不開人的參與，各生產(chǎn)要素都必須直接或間接地通過人起作用，要樹立“以人為本”的經(jīng)營(yíng)理念?！耙匀藶楸尽钡慕?jīng)營(yíng)理念要求尊重人才、尊重知識(shí)和技能。企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，歸根結(jié)底決定于企業(yè)員工基本素質(zhì)的提高。因此，企業(yè)要不斷地創(chuàng)造機(jī)會(huì)鼓勵(lì)職工學(xué)習(xí)新技術(shù)、應(yīng)用新工藝、新

42、技術(shù)和新工藝的改進(jìn)和提高。讓員工們覺得他們是企業(yè)必不可少的一部分，讓他們把企業(yè)當(dāng)做他們的企業(yè)。把員工很好的融合進(jìn)企業(yè)里面來。讓他們知道企業(yè)的利益就是他們的利益。現(xiàn)代社會(huì)講究民主，在企業(yè)控制中也需要發(fā)揚(yáng)民主，要讓員工真正的成為企業(yè)的一部分，一切企業(yè)政策和戰(zhàn)略方案的制訂和實(shí)施，需要取得廣大員工的認(rèn)同，傳統(tǒng)的官腔十足的命令式控制已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)控制的需要。樹立了“抱住西瓜，不丟芝麻”，“省下的就賺下的”成本觀念，進(jìn)而形成了人人重視成本控制，人人為企業(yè)降成本、增效益做貢獻(xiàn)的良好氛圍。二是在企業(yè)中成職工的自主控制意識(shí)。在平時(shí)的組織生活中，運(yùn)用科學(xué)合理、人性化的手段，在職工中建立起內(nèi)在的自我約束與激勵(lì)

43、機(jī)制。這種機(jī)制的引入，目的是為了注重人的內(nèi)在心靈追求，以自我激勵(lì)重點(diǎn)，基礎(chǔ)是靠員工的自覺與資源，從內(nèi)心的追求出發(fā)，主動(dòng)的提高自我和約束自我。如果能夠?qū)崿F(xiàn)自主控制，這是實(shí)現(xiàn)成本控制，將其控制在最低水準(zhǔn)的最有效控制模式。 5、加快成本控制手段的現(xiàn)代化 在信息時(shí)代，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息控制手段已經(jīng)成為降低成本的主要手段，其降低成本的作用是傳統(tǒng)方法所無法比擬的。因此，企業(yè)應(yīng)投入適當(dāng)?shù)呢?cái)力、物力和人力，統(tǒng)籌信息控制系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)劃，建立erp系統(tǒng)，減少企業(yè)各自為戰(zhàn)，盲目投入，重復(fù)浪費(fèi)的現(xiàn)象。 6、企業(yè)員工要積極配合公司推行各種體制改革 隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、產(chǎn)品更新?lián)Q代的日趨加快、社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈

44、、企業(yè)也面臨更大的挑戰(zhàn)。因此，公司都根據(jù)自己的自身情況和經(jīng)濟(jì)狀況，而做出一系列的體制改革。作為公司的員工來說，公司每推行一項(xiàng)體制改革，我們一定要深入的學(xué)習(xí)、積極的配合。只有這樣我們才能緊跟公司的步伐，只有這樣我們的體制改革才能推進(jìn)的更快，取得更大的成績(jī)?？记诳刂埔?guī)定，公司員工必須自覺遵守勞動(dòng)紀(jì)律，按時(shí)上下班，不遲到，不早退，工作時(shí)間不得擅自離開工作崗位。員工打卡控制規(guī)定，公司員工上下班打卡，悉依照本辦法控制。作息時(shí)間規(guī)定，員工要嚴(yán)格按照公司規(guī)定的作息時(shí)間等等。 五 、結(jié)論我們要認(rèn)清樹立成本控制帶來的經(jīng)濟(jì)效益思想?，F(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須要將市場(chǎng)需求作為企業(yè)控制的導(dǎo)向，不但要使自己的產(chǎn)品和服務(wù)精益求精

45、，經(jīng)得起市場(chǎng)考驗(yàn)，同時(shí)力求讓企業(yè)利潤(rùn)得到最大化。成本效益觀念作為企業(yè)的一切成本控制活動(dòng)的支配思想，從投入與產(chǎn)出的比率分析來看待投入成本的必要性，在保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的前提下，盡可能的以最小的成本，攝取盡可能多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。雖然有的一定的資金投入，但最終達(dá)到的目的卻是“降”，像這種成本暫時(shí)增加就是符合了成本效益觀念。參照行業(yè)和本部門的實(shí)際狀況，制訂科學(xué)合理的消耗定額作為核算及考核的參照依據(jù)，為準(zhǔn)確核算打好基礎(chǔ)。二是嚴(yán)格落實(shí)資金定額，控制規(guī)模和額度。資金占用通常涉及到儲(chǔ)備資金定額、生產(chǎn)金額、成本資金定額及流動(dòng)資金定額等步驟，在成本控制中嚴(yán)格落實(shí)資金定額有助于企業(yè)資金戰(zhàn)略的統(tǒng)籌使用和合理規(guī)劃，以保證單

46、位資金的運(yùn)用自如、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的井然有序。三是原始記錄和憑證的完整性。四是內(nèi)部?jī)r(jià)格的制訂和執(zhí)行。原材料計(jì)劃價(jià)格的制訂、產(chǎn)成品庫(kù)存的模擬計(jì)價(jià)等應(yīng)保持響應(yīng)的穩(wěn)定性，以便成本計(jì)算、考核的一致性。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)總是成本控制，不應(yīng)僅停留在表面層次上，研究企業(yè)控制的源頭，運(yùn)用科學(xué)知識(shí)，認(rèn)識(shí)成本控制，更好的做好成本控制工作。 參考文獻(xiàn): 1 吳志坤.現(xiàn)代企業(yè)成本控制創(chuàng)新分析j.會(huì)計(jì)之友，2009.(3) 2 葉渭川.產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)中質(zhì)量控制要點(diǎn)j.質(zhì)量工程卷，2006.(43) 3 李彥軍.控制新產(chǎn)品開發(fā)成本提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力j.冶金財(cái)會(huì)，2006.(27). 4 孫琦紅.淺談企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本控制j.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2

47、008.(118). 5 牛立群.企業(yè)成本控制若干問題探討j.科學(xué)理財(cái)，2008.(9). 6 吳啟高.淺談我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本控制j.遼寧行政學(xué)院報(bào)，2006.(6). 7 姚茂竹、文光偉、楊萬貴控制會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)人民大學(xué)出版社 (312) 8 姚茂竹、孫岳成本會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)人民大學(xué)出版社 (56) 袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈

48、肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈

49、螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿

50、蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇

51、螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈

52、袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈

53、袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆

54、羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇

55、羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇

56、羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅

57、肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肁肂薁蚈螁莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈羂蒄螄袀膇莀螃羂羀莆螃螂膆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袇肅肅葿袆裊荿蒞蒂羇膁芁蒁肀莇蕿蒀蝿膀蒅蒀袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆羈薆薇螆膆薂薆羈罿蒈薅肁芅莄薄螀肇芀薄袃芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀