通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的研究

1、通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的研究中文摘要物價(jià)攀升，再度成為社會(huì)各界的敏感話題，作為掌控公司命運(yùn)的cfo對(duì)于cpi到底有多少思考？沉寂了多年的“通貨膨脹會(huì)計(jì)”，隨著世界經(jīng)濟(jì)通貨膨脹的加劇，有關(guān)應(yīng)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)策目前是我們會(huì)計(jì)理論界探討的課題。通貨膨脹對(duì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的影響, 指出了我國(guó)企業(yè)在通貨澎脹的條件下, 面對(duì)通貨膨脹,應(yīng)該采取加深時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)理解、加快會(huì)計(jì)處理的觀念創(chuàng)新、加快我國(guó)會(huì)計(jì)人才得培養(yǎng)、靈活運(yùn)用我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)策。通貨膨脹本身并不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)總是建立運(yùn)行于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會(huì)計(jì)信息會(huì)帶來(lái)不同的影響。因而，通貨膨脹將給會(huì)計(jì)核算

2、和會(huì)計(jì)管理帶來(lái)一系列的問(wèn)題。如何消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響，如何再已有的通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式下選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況的計(jì)量模式，已成為我國(guó)會(huì)計(jì)界研究的焦點(diǎn)。關(guān)鍵詞：通貨膨脹；貨幣 ； 歷史背景；選擇 目 錄引 言.1 一 實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)的背景.2 （一）、通貨膨脹會(huì)計(jì)的歷史.2 （二）、通貨膨脹會(huì)計(jì)的作用及內(nèi)容.2二 通貨膨脹會(huì)計(jì)的規(guī)律.2 （一）企業(yè)的貨幣性質(zhì)隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化.3 （二）技術(shù)進(jìn)步對(duì)通貨膨脹的影響具有抵消作用.3三 通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響.3（一）通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生重大影響.3 1.通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響.3. 2.通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響.3. （二）世界

3、上可供選擇的通貨朋友會(huì)計(jì)計(jì)量模式.4四 我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇.4 （一）按謹(jǐn)慎性原則對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)方法有限度的修正.5. （二）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)選擇不同的會(huì)計(jì)模式.6 （三）實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)模式.7結(jié)論.9致謝.10參考文獻(xiàn).11附錄.引 言會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。通貨膨脹會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有著深刻的歷史背景。第一次世界大戰(zhàn)以后西方國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的通貨膨脹現(xiàn)象，物價(jià)飛漲，工人大量失業(yè)，并且一直持續(xù)到20世紀(jì)80年代早期，西方多數(shù)國(guó)家的通貨膨脹率達(dá)到或接近兩位數(shù)，旨在消除物價(jià)變動(dòng)影響的通貨膨脹會(huì)計(jì)成為熱門的話題。直到如今，通貨膨脹會(huì)計(jì)還未形成一個(gè)完整的體系，仍是國(guó)際會(huì)計(jì)界關(guān)注的研究課

4、題。通貨膨脹是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。一個(gè)國(guó)家長(zhǎng)時(shí)間地受通貨膨脹制約，那么宏觀角度來(lái)說(shuō)會(huì)使國(guó)民收入超分配，貨幣貶值嚴(yán)重；對(duì)微觀角度企業(yè)而言也會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果。當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時(shí)，除了加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控措施，對(duì)于經(jīng)濟(jì)個(gè)體企業(yè)而言，其必須依靠會(huì)計(jì)手段加以解決。通貨膨脹會(huì)計(jì)也是一個(gè)相當(dāng)普遍的世界性會(huì)計(jì)難題，它是指在通貨膨脹環(huán)境下，處理物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的會(huì)計(jì)理論和方法。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于貨幣發(fā)行量超過(guò)商品流通正常需要而造成的單位幣值降低和以貨幣計(jì)量的商品價(jià)格上漲的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象就是通貨膨脹?！巴ㄘ浥蛎洝睍r(shí)期，物價(jià)的上升不是一種或幾種商品的物價(jià)上升，而是物價(jià)水平全面、普遍、持續(xù)的上升，通貨膨脹

5、主要是指價(jià)格和工資的普遍上漲。因此，通貨膨脹也會(huì)對(duì)社會(huì)生活的各個(gè)方面產(chǎn)生程度不同的影響，同時(shí)，對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也給予很大的沖擊。 1 一 實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)的背景縱觀近年來(lái)我國(guó)cpi走勢(shì)可以看出，在1997年和2004年兩次達(dá)到高峰，2005年我國(guó)的cpi有所下降，但從2006年開始，cpi一直呈持續(xù)上升態(tài)勢(shì)。2008年前三季度，居民消費(fèi)價(jià)格上漲7.0%，漲幅比上年同期高2.9個(gè)百分點(diǎn)，由于受美國(guó)金融風(fēng)暴的影響，cpi預(yù)期會(huì)有所下降。我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展時(shí)期，通貨膨脹是不可避免的。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，應(yīng)逐步完善我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)，引起企業(yè)對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的重視，并鼓勵(lì)在有條件的企業(yè)

6、實(shí)施。本文對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了對(duì)比分析，針對(duì)我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇及其實(shí)施，提出了自己的建議。正是由于通貨膨脹的出現(xiàn),給企業(yè)界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息帶來(lái)了種種沖擊,應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)顯出許多弱點(diǎn)。在通貨膨脹時(shí)期,企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收益必然受到物價(jià)變動(dòng)的影響。在通貨膨脹時(shí)期,如以幣值不變假設(shè)和歷史成本原則去處理帳務(wù),編制會(huì)計(jì)報(bào)表,必然不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。尤其是包括幾年數(shù)據(jù)的比較,分析報(bào)表不僅難以作為企業(yè)管理當(dāng)局制定決策的依據(jù),也會(huì)引起投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用的誤解。我們知道,長(zhǎng)期以來(lái),西方會(huì)計(jì)界均按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則來(lái)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。幣值不變假

7、設(shè)在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中稱貨幣計(jì)量假設(shè),這種假設(shè)是以假定貨幣本身的價(jià)值穩(wěn)定不變?yōu)榛A(chǔ)的,它是會(huì)計(jì)的計(jì)量單位,稱為名義貨幣計(jì)量單位。即使有變動(dòng),也是極其微弱,不足以影響會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)信息的正確性。正是因?yàn)閹胖挡蛔兗僭O(shè)本身所具有的特點(diǎn),在通貨膨脹環(huán)境下,這一幣值穩(wěn)定的假設(shè)就無(wú)法避免會(huì)計(jì)上所提供的信息背離經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)虛盈的經(jīng)營(yíng)假象。在市場(chǎng)物價(jià)基本穩(wěn)定的情況下,按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則所提供的會(huì)計(jì)信息能基本上反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況。但出現(xiàn)通貨膨脹后,尤其是持續(xù)的通貨膨脹,歷史成本較多地背離了資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,會(huì)計(jì)信息不能給使用者帶來(lái)真實(shí)的數(shù)據(jù)。為了解決和克服通貨膨脹所帶來(lái)的問(wèn)題和影響,

8、西方會(huì)計(jì)界提出了各種會(huì)計(jì)改革設(shè)想和模式,從而產(chǎn)生了為消除通貨膨脹或?yàn)槿鐚?shí)反映通貨膨脹影響而采取的會(huì)計(jì)方法和程序,即“通貨膨脹會(huì)計(jì)”。二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的規(guī)律（一）企業(yè)的貨幣性質(zhì)隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化第一，通貨膨脹期持有現(xiàn)金及其等價(jià)物一般會(huì)遭受貨幣購(gòu)買力損失，持有實(shí)物資產(chǎn)一般會(huì)獲得持產(chǎn)利益。企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的金額是固定不變的，但它們所代表的實(shí)際購(gòu)買力卻隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債的價(jià)格一般是變化的，但它們所蘊(yùn)藏的購(gòu)買力卻不隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化。一般物價(jià)水平變動(dòng)是個(gè)別物價(jià)變動(dòng)和幣值變動(dòng)交叉影響的結(jié)果，個(gè)別資產(chǎn)商品價(jià)格的變動(dòng)趨勢(shì)通常情況下是同一般物價(jià)水平變

9、動(dòng)趨勢(shì)一致的。所以，當(dāng)物價(jià)水平上漲時(shí)，實(shí)物性資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值也上漲，而貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際購(gòu)買力要下降。 （二）技術(shù)進(jìn)步對(duì)通貨膨脹的影響具有抵消作用第二，技術(shù)進(jìn)步對(duì)通貨膨脹的影響具有抵消作用，并且會(huì)導(dǎo)致個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格下跌。先進(jìn)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，能夠極大的提高勞動(dòng)生產(chǎn)力，降低商品的生產(chǎn)成本，從而使原有商品的價(jià)值遭到貶損。同時(shí)，由于技術(shù)的進(jìn)步，能使得一些產(chǎn)品的性能提高、用途增加、消耗下降，從而加速了商品特別是機(jī)器設(shè)備的貶值。實(shí)踐證明，技術(shù)進(jìn)步具有使某些商品價(jià)格永久下跌的趨勢(shì)。二次世界大戰(zhàn)以后，西方國(guó)家的一般物價(jià)水平呈爬坡上升趨勢(shì)，但高科技領(lǐng)域的某些商品像電腦等的價(jià)格卻一降再降。我們?cè)谘芯?/p>

10、通貨膨脹會(huì)計(jì)時(shí)，必須充分認(rèn)識(shí)技術(shù)進(jìn)步對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響，以便對(duì)特定行業(yè)、特定產(chǎn)品以及一般企業(yè)具體資產(chǎn)價(jià)格的特殊性予以足夠重視，恰當(dāng)?shù)姆从称鋬r(jià)格變動(dòng)情況，提供確實(shí)對(duì)決策有用的信息。 三通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生重大影響： （一）通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響 首先，通貨膨脹沖擊了貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)是貨幣幣值穩(wěn)定。在通貨膨脹條件下，相同的貨幣量在不同的時(shí)點(diǎn)代表不同的購(gòu)買力，使會(huì)計(jì)信息喪失了可比性和可理解性。其次，通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本原則提出了挑戰(zhàn)，即沖擊了歷史成本原則和穩(wěn)健性原則。通貨膨脹使現(xiàn)實(shí)的商品改變了其本身所代表的價(jià)值，是企業(yè)賬面上的價(jià)值一致以歷史成本加以反

11、映，因而計(jì)算出來(lái)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值不符合實(shí)際轉(zhuǎn)入產(chǎn)品中去的數(shù)額，結(jié)算出來(lái)的實(shí)存物品的價(jià)值與企業(yè)實(shí)存物品所代表的現(xiàn)行價(jià)值不符。通貨膨脹使歷史成本計(jì)價(jià)原則失去了客觀性和可靠性，使得相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買力變動(dòng)額是為購(gòu)買力利得或損失，并列入損益表或作為持有利得或損失。最后，通貨膨脹對(duì)收入費(fèi)用配比原則也有一定影響。在通貨膨脹情況下，運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法只能是現(xiàn)實(shí)收入與歷史成本配比，即銷售收入是以現(xiàn)實(shí)價(jià)格入賬，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如折舊費(fèi)、材料費(fèi)等則是以歷史成本計(jì)價(jià)，二者由于貨幣購(gòu)買力的差異，實(shí)質(zhì)上是沒(méi)有可比性的，而以二者相配比計(jì)算所得的損益必然與實(shí)際損益出現(xiàn)差異，這個(gè)差異即歷史成本與現(xiàn)實(shí)成本的差異。如此也就不能真實(shí)、正確地反映

12、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。 （二）通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響 首先，通貨膨脹導(dǎo)致基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果脫離實(shí)際。在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、貨幣性債權(quán)（應(yīng)收賬款等）、非貨幣性債務(wù)一般會(huì)遭受損失；持有的實(shí)物資產(chǎn)、貨幣性債務(wù)一般會(huì)獲得利益。其次，不能反映企業(yè)資本被物價(jià)上漲吞噬的情況。當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于現(xiàn)行價(jià)值，從而低估資產(chǎn)，少計(jì)費(fèi)用并虛計(jì)收益并按照虛計(jì)的收益進(jìn)行股利分配，所分派的不是收益，而是部分或全部資本金。同時(shí)，按虛計(jì)的收益計(jì)算繳納所得稅，所繳金額也非全部為所得額上的稅金，而是征收了部分資本，從而削減了企業(yè)的實(shí)力。最后，由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致期末編制的財(cái)務(wù)

13、報(bào)表失真，從而導(dǎo)致依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的相關(guān)決策無(wú)效。如在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)高層管理人員根據(jù)未經(jīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表得知，更新固定資產(chǎn)是必要的且其所需資金是足額的。于是，企業(yè)管理層做出添購(gòu)固定資產(chǎn)的決策，而實(shí)際執(zhí)行時(shí)，常常因?yàn)閷?shí)有資金不足導(dǎo)致決策失敗，或者添購(gòu)固定資產(chǎn)后造成企業(yè)資金緊張甚至資金鏈斷裂。 二、目前世界上可供選擇的通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式 會(huì)計(jì)計(jì)量模式包括兩部分組成：計(jì)量屬性和計(jì)量單位。其中，計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本（重置成本）、公允價(jià)值和可變現(xiàn)凈值等；而計(jì)量單位主要包括不考慮貨幣購(gòu)買力變化的計(jì)量單位和考慮貨幣購(gòu)買力變化的計(jì)量單位，即名義貨幣和不變貨幣。在通貨膨脹會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性指歷史成本和

14、現(xiàn)時(shí)成本。將兩種計(jì)量屬性和兩種計(jì)量單位相結(jié)合，就組成了四種不同的會(huì)計(jì)模式。 （一）歷史成本/名義購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式 該計(jì)量模式是現(xiàn)行的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，它既不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，也不考慮被計(jì)量生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng)，因而不能反映物價(jià)變動(dòng)的信息。適用于不存在通貨膨脹狀況的經(jīng)濟(jì)體中，如計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中或輕微通貨膨脹條件下。 （二）歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式 該模式又叫一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式，它仍然采用歷史成本作為計(jì)量屬性，而計(jì)量單位改用購(gòu)買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。因此，日常會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統(tǒng)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表以

15、后，還要按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，用穩(wěn)值貨幣單位重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益。 （三）現(xiàn)時(shí)成本/名義購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式 這種會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)量屬性，以名義貨幣為計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，其目的是消除與企業(yè)有關(guān)的特定物價(jià)水平的變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。在此模式下，資產(chǎn)和費(fèi)用都用現(xiàn)時(shí)成本表示，以現(xiàn)時(shí)成本與現(xiàn)時(shí)收入相配比，得出凈收益。（四）現(xiàn)時(shí)成本/不變購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式 這種會(huì)計(jì)模式是歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式與現(xiàn)時(shí)成本/名義購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式相結(jié)合的產(chǎn)物。前者消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，后者消除特定物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，而這兩種物價(jià)變動(dòng)

16、往往是同時(shí)存在的。從理論上看，將上述兩種會(huì)計(jì)模式相結(jié)合得到現(xiàn)時(shí)成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式，能夠解決物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且符合資本保全的要求。但該式要在以現(xiàn)時(shí)成本編制會(huì)計(jì)報(bào)表后，再以穩(wěn)值貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行調(diào)整，因而工作量大，實(shí)務(wù)操作難度高，成本也很高。四我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇 我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇，應(yīng)基于對(duì)通貨膨脹下各種會(huì)計(jì)模式的比較分析，結(jié)合我國(guó)的具體情況，在宏觀經(jīng)濟(jì)情況與企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的前提下，根據(jù)我國(guó)物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)以及企業(yè)財(cái)會(huì)工作的狀況綜合考慮，以求作出合理的選擇。選擇時(shí)我們需要注意到，我國(guó)目前的財(cái)政狀況還比較緊張，國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)

17、制及有關(guān)法規(guī)尚不完善，無(wú)法及時(shí)、正確的取得所需的物價(jià)指數(shù)我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理水平較低，大部分會(huì)計(jì)工作仍處于手工操作階通貨膨脹會(huì)計(jì)模式研究段，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不很高，絕大部分人沒(méi)有接觸過(guò)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，更不能實(shí)際應(yīng)用，要?jiǎng)偃涡碌臅?huì)計(jì)模式并非短期可以解決同時(shí)，新企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)定了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)仍是歷史成本原則。鑒于上述原因，要建立系統(tǒng)、完善的通貨膨脹會(huì)計(jì)方法十分必要，也應(yīng)該有一個(gè)過(guò)渡時(shí)期。就目前來(lái)說(shuō)，比較現(xiàn)實(shí)的選擇應(yīng)是將具體方法的選擇和運(yùn)用分為以下三個(gè)階段：1.按謹(jǐn)慎性原則對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)方法有限度的修正 穩(wěn)健的利用我國(guó)現(xiàn)有的制度規(guī)定及原則，適時(shí)謹(jǐn)慎的改革某些會(huì)計(jì)方法，從最大

18、程度上消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息。具體考慮到以下幾點(diǎn)： （1）改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊制度。在物價(jià)持續(xù)上升情況下，現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊的直線折舊法，造成按固定資產(chǎn)原始價(jià)值提取折舊仍無(wú)法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的重置，難以維持企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，因此，有必要對(duì)折舊制度重新進(jìn)行構(gòu)思。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊制度進(jìn)行了改進(jìn)，使折舊處理更趨穩(wěn)健，允許企業(yè)有選擇的采用加速折舊法，縮短了固定資產(chǎn)折舊年限，提高了固定資產(chǎn)折舊率，可以說(shuō)在某種程度上緩解了通貨膨脹對(duì)固定資產(chǎn)更新的影響，但仍然無(wú)法解決物價(jià)上漲所帶來(lái)的少計(jì)折舊問(wèn)題。因此，應(yīng)重塑固定資產(chǎn)折舊制度，把通貨膨脹因素考慮進(jìn)去，即在提取折舊時(shí)充分考慮企業(yè)固定

19、資產(chǎn)重置相關(guān)行業(yè)的物價(jià)上漲因素，并以物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)為計(jì)提折舊的依據(jù)。計(jì)算公式為：考慮物價(jià)上漲因素年折舊額固定資產(chǎn)原值相適應(yīng)的折舊率（1+確定的物價(jià)上漲指數(shù)）。 （2）對(duì)企業(yè)的存貨發(fā)出成本或銷售成本采用“最后進(jìn)價(jià)法”或“年末升值法” ，或?qū)Υ尕浀慕Y(jié)存成本采用成本與市價(jià)孰低法。購(gòu)入材料、物資及各類商品均按交易價(jià)和實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用入賬，平時(shí)不調(diào)整賬面值，耗用和出售是以最后進(jìn)價(jià)法來(lái)計(jì)算成本至年末，按各類物資的最后進(jìn)價(jià)一次性調(diào)整賬面值。這樣使得當(dāng)前的售價(jià)與最近的較高進(jìn)價(jià)的成本相配比，從而可以減少利潤(rùn)計(jì)算的水分。這樣既貫徹了穩(wěn)健原則，又在一定程度上消除了存貨價(jià)格上漲的影響。 （3）對(duì)存貨和固定

20、資產(chǎn)可實(shí)行計(jì)提準(zhǔn)備金制度。計(jì)提準(zhǔn)備金是為了應(yīng)付投資和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不確定因素而建立的專項(xiàng)儲(chǔ)備金，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)計(jì)提各種儲(chǔ)備，但計(jì)提范圍和比例仍有待于改進(jìn)。在通貨膨脹情況下，我們可以按照物價(jià)上漲的程度重估存貨和固定資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)計(jì)提物價(jià)準(zhǔn)備金，并按存貨和固定資產(chǎn)的重估價(jià)計(jì)算確定其被耗用后轉(zhuǎn)化的費(fèi)用量，然后再用各期實(shí)現(xiàn)的收入對(duì)所耗用的成本費(fèi)用予以補(bǔ)償，保證投入資本的完整性，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 （4）運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表附注消除部分通貨膨脹的影響。通貨膨脹降低了報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可比性，同時(shí)也降低了其有用性。為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，可以采用一些補(bǔ)充方法如括號(hào)、附注等部分消除通貨膨脹的影響。如對(duì)

21、價(jià)格波幅較大的存貨、短期投資等項(xiàng)目，可以在按歷史成本編制的報(bào)表中，以括號(hào)的形式注明其重置成本，而對(duì)銷售成本、銷售收入的增加，可以以附注的形式說(shuō)明由于進(jìn)貨成本、售價(jià)的提高對(duì)其產(chǎn)生的影響。 （5）編制調(diào)整報(bào)表，消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響。由于存貨、成本及折舊等采用了以上方法，部分消除了通貨膨脹的影響，將這些反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，即以歷史成本報(bào)表為依據(jù)編制調(diào)整報(bào)表，來(lái)揭示通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，其中最主要的是對(duì)利潤(rùn)的調(diào)整。 上述措施只能部分消除通貨膨脹的影響，只能起緩解作用，是一種權(quán)宜之計(jì)，在通貨膨脹率較高的情況下，就應(yīng)選擇一定的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式。根據(jù)各種通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的比較分析，我們可以根據(jù)行業(yè)

22、特點(diǎn)選用不同的模式。 依據(jù)不同會(huì)計(jì)模式進(jìn)行核算通貨膨脹會(huì)計(jì)常見(jiàn)有三種會(huì)計(jì)模式，即一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)和不變幣值的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)。核算舉例：（1）按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反映和消除通貨膨脹的影響。例：某企業(yè)2000年12月31日購(gòu)置的固定資產(chǎn)q的成本為230000元，當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)150，該固定資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值為零，2004年12月31日一般物價(jià)指數(shù)為170，編制2004年一般物價(jià)水平資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，計(jì)算調(diào)整該項(xiàng)的原值，累計(jì)折舊額和凈值。計(jì)算過(guò)程和結(jié)果如下：固定資產(chǎn)q原值調(diào)整后金額為：230000170/150=260666.67（元）固定資產(chǎn)q累計(jì)折舊調(diào)整金額為

23、：（230000/10）4170/150=104266.67（元）固定資產(chǎn)q凈值調(diào)整后金額為：260666.67104266.67=156400.00（元）由于企業(yè)固定資產(chǎn)品種繁多，且購(gòu)置時(shí)間不同，預(yù)計(jì)使用時(shí)間和殘值不同，因此需根據(jù)以上方法逐一計(jì)算。（2）按現(xiàn)時(shí)成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動(dòng)，向報(bào)表使用者提供個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的會(huì)計(jì)信息。例：期末a商品結(jié)存5000公斤，賬面單價(jià)為25元，現(xiàn)時(shí)成本單價(jià)為45元。期末按現(xiàn)時(shí)成本對(duì)a商品進(jìn)行賬面調(diào)整，需調(diào)增金額為5000（4525）=100000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品a商品 100000貸：未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益 100000

24、如期中售出3500公斤甲商品尚未按其售出時(shí)的現(xiàn)時(shí)成本單價(jià)35元調(diào)整庫(kù)存商品和持產(chǎn)損益賬面價(jià)，則應(yīng)于期末與調(diào)整結(jié)存商品的現(xiàn)時(shí)成本一并調(diào)賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品a 135000貸：已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益 35000未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益 100000企業(yè)可以選擇通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，根據(jù)以上核算方式，編制選定通貨膨脹會(huì)計(jì)模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的方法并不能從根本上解決通貨膨脹問(wèn)題。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采用不同的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式方法，按照政府公布的一般物價(jià)指數(shù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及損益表中的銷售收入和費(fèi)用加以換算、調(diào)整，從而消除一般物價(jià)水平持續(xù)上升的影響。2.在通貨膨脹率較

25、高的情況下，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)選擇不同的會(huì)計(jì)模式 依據(jù)本文第二部分對(duì)各種通貨膨脹基本會(huì)計(jì)模式的比較分析，當(dāng)出現(xiàn)較高的通貨膨脹時(shí)，我們可以根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)選用不同的會(huì)計(jì)模式： （1）對(duì)于金融性企業(yè)，根據(jù)其貨幣性項(xiàng)目占資產(chǎn)、負(fù)債份額比重較大，且受貨幣購(gòu)買力變動(dòng)影響也較大的特點(diǎn)，可以采用財(cái)務(wù)資本保全觀念為基礎(chǔ)的一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)，并于會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行購(gòu)買力重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表作為補(bǔ)充報(bào)表。 （2）對(duì)于大型資本密集型企業(yè)，根據(jù)其機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)比重較大，且物價(jià)上漲時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重低于其實(shí)際價(jià)值的特點(diǎn)，可以采用以實(shí)物資本保全觀念為基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，并于會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行成本重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表作為補(bǔ)充報(bào)表

26、。 （3）對(duì)于大型勞動(dòng)密集型企業(yè)，由于其存貨占資產(chǎn)總額比重最大，且存貨資產(chǎn)重置的可能性大，比較容易在市場(chǎng)上找到相同或類似的產(chǎn)品，因此，這類企業(yè)只需對(duì)存貨資產(chǎn)進(jìn)行重估計(jì)價(jià)，同時(shí)考慮固定資產(chǎn)，其余可忽略不計(jì)。該方法能大致反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)年度終了只需在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中反映存貨與固定資產(chǎn)等主要項(xiàng)目的重置成本作為補(bǔ)充資料。 其它企業(yè)可依據(jù)成本效益原則、資本保全原則、客觀性原則、謹(jǐn)慎性原則以及提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性原則，選擇適當(dāng)?shù)耐ㄘ浥蛎洉?huì)計(jì)模式。 3.實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)模式 實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)待通貨膨脹是世界各國(guó)都較為贊賞的一種選擇。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的重大改革，

27、它放棄了歷史成本原則，從數(shù)據(jù)處理至編制財(cái)務(wù)報(bào)表均以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，對(duì)必須補(bǔ)償?shù)闹刂玫募汉?、己售資產(chǎn)的成本均按現(xiàn)行重置成本計(jì)量，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)也按現(xiàn)行重置成本重估，并根據(jù)“實(shí)物資本保全”觀念進(jìn)行成本補(bǔ)償和收益的確定。所以，從理論上現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，不受幣值不變條件的限制，不論在物價(jià)穩(wěn)定、幣值不變，還是在物價(jià)波動(dòng)、幣值變動(dòng)的情況下都適用，使得會(huì)計(jì)信息符合實(shí)際，具有充分性和可靠性。因此，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式是一種較理想的消除通貨膨脹影響的模式，應(yīng)將實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)作為我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)模式。具體操作上，可以結(jié)合我國(guó)屆時(shí)的具體情況作適當(dāng)?shù)母脑?。我?guó)實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式將帶來(lái)以下收益： （1）

28、能夠提供更多的相關(guān)信息?，F(xiàn)行成本模式下資產(chǎn)現(xiàn)行重置成本在確定時(shí)所依賴的物價(jià)指數(shù)不再是一般物價(jià)指數(shù)，而是個(gè)別物價(jià)指數(shù)，因此所確定的資產(chǎn)現(xiàn)行重置成本更能反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)價(jià)狀況，這將使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、相關(guān)。 （2）能夠更客觀的評(píng)價(jià)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。物價(jià)上漲時(shí)期，持有資產(chǎn)將會(huì)產(chǎn)生持有資產(chǎn)利得，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益是建立在現(xiàn)實(shí)成本計(jì)量基礎(chǔ)上的。該會(huì)計(jì)模式能夠明確的將企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益和持有利得區(qū)分開來(lái)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益大小取決于經(jīng)營(yíng)管理水平資產(chǎn)利得持有高低取決于通貨膨脹的程度。因此，更好的區(qū)分兩者有利于更好的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 然而，目前我國(guó)暫時(shí)還缺乏具體運(yùn)用通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的條件。具

29、體分析主要有以下三個(gè)問(wèn)題需要解決： （1）運(yùn)用不變幣值會(huì)計(jì)模式，需要有一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的客觀依據(jù)。在美國(guó)，通貨膨脹會(huì)計(jì)使用的客觀依據(jù)，是美國(guó)聯(lián)邦政府按月公布的城市居民消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)和每年的一般物價(jià)指數(shù)，巴西也是采用一般物價(jià)水平變動(dòng)指數(shù)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)、存貨和負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整計(jì)算后重新編報(bào)。但在我國(guó)，物價(jià)指數(shù)體系不夠完整，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的公布不及時(shí)，不能滿足報(bào)表及時(shí)性的要求而如果只依據(jù)零售物價(jià)指數(shù)，忽視了物價(jià)變動(dòng)幅度更大的生產(chǎn)資料市場(chǎng)的物價(jià)變動(dòng)情況，必然會(huì)降低會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性和相關(guān)性。然而困難的是，目前我國(guó)生產(chǎn)資料市場(chǎng)尚未完全放開，價(jià)格變動(dòng)幅度不易確定。另外，由于體制的作用，物

30、價(jià)變動(dòng)對(duì)不同企業(yè)的影響程度也不相同。 （2）我國(guó)現(xiàn)階段的電算化水平還比較低，改革歷史成本會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)將大幅度的增加會(huì)計(jì)人員的工作量，而我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)參差不齊，絕大部分會(huì)計(jì)人員還不了解通貨膨脹會(huì)計(jì)，需要有個(gè)培訓(xùn)和認(rèn)識(shí)過(guò)程企業(yè)外部信息的使用者也有個(gè)知識(shí)水平問(wèn)題，一時(shí)恐怕難以接受通貨膨脹會(huì)計(jì)。 （3）實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)模式對(duì)國(guó)家財(cái)政收入影響較大，我國(guó)財(cái)力目前還不能承受得了，并且還需要國(guó)家對(duì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式下的收益額的認(rèn)可，否則僅能解決會(huì)計(jì)資料真實(shí)性問(wèn)題，而不能解決企業(yè)少計(jì)成本、利潤(rùn)虛增、資金流失問(wèn)題。我們?cè)鯓釉谏鲜瞿Ｊ街羞M(jìn)行選擇？我們可以借助于決策導(dǎo)向框架。 投資者關(guān)心的是公司創(chuàng)造股

31、利的潛在能力，因?yàn)橥顿Y價(jià)值最終取決于未來(lái)的股利。一家公司潛在的股利創(chuàng)造能力與其生產(chǎn)商品或提供服務(wù)的能力直接相關(guān)。只有在公司保持其生產(chǎn)能力的情況下，才會(huì)考慮在未來(lái)分配股利。所以，投資者需要的是根據(jù)特定物價(jià)水平而不是一般物價(jià)水平調(diào)整的報(bào)表。為什么？因?yàn)樘囟ㄎ飪r(jià)水平調(diào)整確定了公司在不降低其生產(chǎn)能力的前提下可以支付的最大股利（可處置財(cái)富）。 所以對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)該傾向于下面的物價(jià)水平調(diào)整程序：（1）重述所有子公司以及母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映特定物價(jià)變動(dòng)的影響；（2）用一個(gè)常數(shù)（如現(xiàn)行的或基年的外匯匯率）將全部國(guó)外子公司的報(bào)表折算成本國(guó)貨幣等值；（3）在計(jì)算貨幣利得或損益時(shí)，應(yīng)該采用與公司的消費(fèi)行為相關(guān)

32、的特定物價(jià)指數(shù)：母公司觀點(diǎn)要求采用本國(guó)物價(jià)指數(shù)，當(dāng)?shù)毓居^點(diǎn)要求采用當(dāng)?shù)匚飪r(jià)指數(shù)。 將國(guó)內(nèi)和國(guó)外子公司的報(bào)表重述為它們特定的現(xiàn)行物價(jià)等值，會(huì)重述一個(gè)與決策相關(guān)的信息。把這個(gè)信息提供投資者，能夠幫助他們了解公司將來(lái)可能分配股利的最大金額。在這種方法下，對(duì)所有公司經(jīng)營(yíng)成果的比較和評(píng)價(jià)將會(huì)比現(xiàn)在容易得多.通貨膨脹利得和損失的會(huì)計(jì)處理。貨幣性項(xiàng)目利得和損失的處理充滿爭(zhēng)議。不同國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在這方面的反映存在著重大差異。在美國(guó)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第33號(hào)要求，通過(guò)采用不變美元重述所有貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債（包括長(zhǎng)期負(fù)債）項(xiàng)目的期初、期末余額和發(fā)生的交易來(lái)確定貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和損失。 得出的金額作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)

33、目單獨(dú)列示。這種處理方法認(rèn)為貨幣項(xiàng)目的利得或損失與其他類型的收益在本質(zhì)上是不同的。在英國(guó)，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第16號(hào)則要求，貨幣性項(xiàng)目利得和損失被劃分為貨幣性營(yíng)運(yùn)資本調(diào)整和杠桿調(diào)整兩部分。這兩個(gè)調(diào)整部分都是根據(jù)個(gè)別物價(jià)水平（而不是一般物價(jià)水平）的變動(dòng)加以確定的。杠桿調(diào)整是指在物價(jià)變動(dòng)期間因公司使用借入資本而給股東帶來(lái)的收益（或成本）?，F(xiàn)行成本經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)加上（或減去）這個(gè)數(shù)字，就得到一個(gè)可支配的財(cái)富指標(biāo)，即“可以分配給股東的現(xiàn)行成本收益”。在巴西，公司法要求，永久性資產(chǎn)和股東權(quán)益的通貨膨脹調(diào)整額，作為對(duì)貨幣性損益的更正，是在當(dāng)期收益中扣除單獨(dú)披露的超出額以后的凈值。 在處理通貨膨脹利得和損失方面，英

34、國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第16號(hào)有許多可借鑒之處。除了考慮存貨和固定資產(chǎn)之外，公司還必須增加其名義貨幣營(yíng)運(yùn)資本額，以使公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力在物價(jià)上升的情況下仍然得到保持。因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎浧陂g，公司也可以從借款中獲取收益。然而，這種現(xiàn)象的程度并不能用一般購(gòu)買力來(lái)計(jì)量，因?yàn)楣竞苌僭诮?jīng)濟(jì)市場(chǎng)進(jìn)行一攬子投資。本文認(rèn)為，通貨膨脹會(huì)計(jì)的目的是計(jì)量公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和幫助所有感興趣的人評(píng)價(jià)有關(guān)公司未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。然而，對(duì)于披露杠桿調(diào)整，應(yīng)該將它作為現(xiàn)行成本下折舊、銷售成本和貨幣性營(yíng)運(yùn)資本調(diào)整額的減項(xiàng)。本文認(rèn)為，在通貨膨脹期間，由于重述歷史成本收益而產(chǎn)生的現(xiàn)行成本借項(xiàng)應(yīng)作為抵消項(xiàng)目，以反映與這些經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目籌資有關(guān)的償債負(fù)擔(dān)的減輕。 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的主要特征是將總收益分為兩部分：（）經(jīng)營(yíng)收益，它是當(dāng)前收益與已消耗資源當(dāng)前成本之間的差額；（）未實(shí)現(xiàn)利得，它是由于擁有的非貨幣性資產(chǎn)在通貨膨脹期間，價(jià)格上升所導(dǎo)致的。盡管持有利得的計(jì)量非常簡(jiǎn)單，但對(duì)它們的會(huì)計(jì)處理卻并不簡(jiǎn)單。如存貨的利得部分是否應(yīng)該在各種存貨轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品并實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)？未實(shí)現(xiàn)的調(diào)整利得和損失是否應(yīng)該予以遞延？或者，是否應(yīng)該將所有的利得或損失混在一起，并在股東權(quán)益的一個(gè)特定部分加以披露？等等。本文認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)重置成本的增